2.1. Актив бухгалтерского баланса

Актив баланса включает два раздела, представленные по эко­номической однородности с точки зрения ликвидности имуще­ства следующими основными группами.

Первый раздел «Внеоборотные активы» содержит разнообразные по своей природе активы: нематериальные активы, основные средства, незавершённые капитальные вложения, долгосрочные финансовые вложения, доходные вложения в ма­териальные ценности. Объе­диняет их длительный характер использования и принадлежность к наименее мобильным (внеоборотным) активам.

В следующей таблице представлена схема первого раздела актива баланса с указанием счетов, остатки по которым отражаются в соответствующей строке баланса.

I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ	Код
Нематериальные активы (04-05)	1110
Результаты исследований и разработок (04-05)	1120
Основные средства (01-02)	1130
Доходные вложения в материальные ценности (03)	1140
Финансовые вложения (58)	1150
Отложенные налоговые активы (09)	1160
Прочие внеоборотные активы	1170
Итого по разделу I	1100

«Нематериальные активы» (код 1110). Данный подраздел от­ражает имущественные права, возникающие из автор­ских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства, права, учитываемые на одноименном счёте 04. К ним относят: патенты, товарные знаки (знаки обслуживания), организационные рас­ходы (расходы по созданию организа­ции) и иные, аналогичные перечисленным, права и активы, т. е. не имеющие физической субстанции, но обладающие стоимостью, основан­ной на соответствующих исключительных правах их собственни­ка. По строке 110 «Нематериальные активы» отражается остаточная стоимость нематериальных активов. Она равняется разнице остатков по счетам 04 «Нематериальные активы» и 05 «Амортизация нематериальны» активов».

«Результаты исследований и разработок» (код 1120) По данной строке обособленно от иных нематериальных активов указывается остаточная стоимость результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических разработок (НИОКР) в соответсвии с п. 16 ПБУ 17/02 «Учёт расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы».

«Основные средства» (код 1130). Важнейшим элементом про­изводственного процесса являются основные средства как совокуп­ность материально-вещественных ценностей, действующих в неизмен­ной форме в течение длительного времени и утрачивающих свою стои­мость по частям. К ним относится имущество, которое служит более 12 месяцев, не предназначено для продажи, способно приносить доход, и используется для производства продукции или управленческих нужд. Основные средства — преобладающая группа в составе иму­щества промышленного предприятия среди других групп, пред­ставленных в первом разделе актива баланса. Это также долго­срочные активы (земельные участки и объекты природопользо­вания, здания, сооружения, машины и оборудование), использу­емые в процессе хозяйственной деятельности. Объекты основных средств показывают по остаточ­ной стоимости (первоначальная стоимость за минусом амортизации). В данном подразделе указывается остаточная стоимость объектов, учтённых на счёте 01 «Основные средства».

«Доходные вложения в материальные ценности» (код 1140). По данной строке отражается остаточная стоимость имущества (зданий, помещений, оборудования и других ценностей, имеющих материально-вещественную форму), которое организация приобрела для последующего предоставления за плату во временное владение и (или) пользование с целью получения дохода (сдачи в аренду или по договору лизинга).

«Финансовые вложения» (код1150). В данном подразделе организация показывает долгосрочные (на срок более года) инвестиции в ценные бумаги, облигации, иные ценные бумаги, а также в уставные (складочные) капиталы других организаций или предоставленные займы на срок более 12 месяцев. Баланс не предполагает расшифровки этой строки. Но в пояснениях к бухгалтерскому балансу можно её расшифровать, например:

• инвестиции в дочерние общества;

• инвестиции в зависимые общества;

• суммы займов, предоставленные другим организациям на срок бо­лее года.

«Отложенные налоговые активы» (код 1160). По данной строке показывается стоимость той части налога на прибыль (отложенный налог на прибыль), которая уменьшит сумму налога на прибыль, подлежащего к уплате в бюджет в следующих за отчётным периодах. Отложенный налоговый актив возникает, если моменты признания доходов (расходов) в бухгалтерском и налоговом учёте не совпадают, а именно:

а) если расходы в налоговом учёте возникают позже, чем в бухгалтерском;

б) если доходы в налоговом учёте признаются раньше, чем в бухгалтерском.

Отложенный налоговый актив можно рассчитать по формуле

Отложенный налоговый актив (ОНА)

=

Вычитаемая временная разница

х

Ставка налога на прибыль

(2)

Дебетовое сальдо по счёту 09 записывается в балансе по строке 1160 «Отложенный налоговый актив».

«Прочие внеоборотные активы» (код 1170). Определённого переч­ня, что включает эта строка, нет. По данной строке отражаются сведения об имуществе и вложениях, которые не нашли отражения по другим строкам раздела I. В частности, здесь может быть отражена стоимость незаконченного строительства, осуществляемого как хозяйственным, так и подрядным способом (вложения во внеоборотные активы), а также затраты по формированию основного стада, геологоразведочным работам и сум­мы авансов, выданных в связи с осуществлением капитальных вложе­ний, а также оборудование, требующее монтажа и предназначенное для установки (07 счёт «Оборудование к установке»).

Второй раздел актива баланса «Оборотные активы» представляет три бло­ка наиболее ликвидных активов. Это мобильные средства орга­низации, поскольку они в короткое время могут быть обращены в наи­более ликвидную их часть — денежные средства.

В следующей таблице представлена схема второго раздела актива баланса. Для удобства рядом с названием каждого счёта в скобках указаны шифры счетов, остатки по которым отражаются в соответствующей строке баланса

II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ	Код
Запасы (10,16, 11,20,21, 23, 25, 29, 44, 41, 43, 45, 97)	1210
Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям (19)	1220
Дебиторская задолженность ( 62, 75, 76)	1230
Финансовые вложения (58)	1240
Денежные средства (50, 51, 52, 55, 57)	1250
Прочие оборотные активы	1260
Итого по разделу II	1200

Здесь представ­лены как непосредственно используемые внутри орга­низации средства (производственные запасы и затраты в незавершённом производстве), обязательства внутри и за её пределами (дебитор­ская задолженность), краткосрочные финансовые вложения, т.е. предоставленные организациям на срок менее 12 месяцев: соб­ственные акции, выкупленные у акционеров и т.п.), так и денеж­ные средства.

По статье «Запасы» (код 1210) отражаются сводные данные о запасах и затратах организации (сырьё и материалы, затраты в незавершённом производстве, готовая продукция, товары отгруженные, расходы будущих периодов), но это не означает, что информация об отдельных видах запасов не будет недоступна пользователям отчётности. Приказом № 66н установлено, что организации самостоятельно определяют детализацию показателей по статьям отчётов. Кроме того, организация может расшифровать свои запасы в Пояснениях к бухгалтерскому балансу.

Так по строке «Запасы» обобщается информация об остатках по следующим счетам:

«Сырьё, материалы и другие аналогичные ценно­сти»:

• дебетовый остаток счёта 10 «Материалы» (если в учёте материа­лы отражаются по фактической себестоимости);

• дебетовый остаток счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» (если применяются учётные цены).

«Животные на выращивании и откорме» расшифровывают, как правило, сельскохозяйственные организации (дебетовое сальдо по счёту 11 «Животные на выращивании и откорме»).

«Затраты в незавершённом производстве» отражается сто­имость продукции, которая не прошла всех стадий обработки, или изде­лий, не прошедших технологическую приёмку. Для этого суммируются остатки по счетам 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты основного производства», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 46 «Выполненные этапы по незавершённым работам», 44 «Расходы на продажу» (часть расходов на продажу, которые относятся к остатку нереализованной продукции и не списаны со счёта 44).

«Готовая продукция и товары для перепродажи» – сальдо по счетам 41 «Товары», 43 «Готовая продук­ция» за минусом кредитового сальдо по счёту 42 «Торговая наценка».

«Товары отгруженные» – сальдо одноименного счёта 45, на котором принято учитывать про­дукцию (товары), выручка от продажи которых определённое время не может быть признана в бухгалтерском учёте (например, при экспорте про­дукции), а также стоимость готовых изделий, которые пере­даны другим организациям для продажи на комиссионных началах.

«Расходы будущих периодов» – сальдо по счёту 97 «Рас­ходы будущих периодов», на котором учитываются затраты, понесённые организацией в отчётном периоде, но относящиеся к бу­дущим периодам.

По строке «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям» (код 1220) отражается остаток по счёту 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Остаток возникает в том случае, если суммы налога на добавленную стоимость по приобретённым ценностям по ценностям, полученным от поставщиков, ещё не были приняты к вычету из бюджета.

Строка «Дебиторская задолженность (код 1230) обобщает информацию о задолженности других лиц и органов перед нашей организацией. Здесь отражается общая сумма сальдо по следующим счетам: 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками, 76 «Расчёты с прочими дебиторами и кредиторами», 75 «Расчёты с учредителями» субсчёт» 1 «Расчёты по взносам в уставный капитал» , 71 «Расчёты с подотчётными лицами» и т.д. Причём организация может самостоятельно делить дебиторскую задолженность на краткосрочную (платежи по которой ожидаются менее чем через 12 месяцев) и долгосрочную.

По строке «Краткосрочные финансовые вложения» (код 1240) отражаются остатки по счёту 58 «Финансовые вложе­ния» (выданные краткосрочные займы, прочие краткосрочные финансовые вло­жения). Следует учитывать, что собственные акции фирмы, которые выкуплены у акционеров, в эту строку не вносятся. Они записываются в разделе «Ка­питал и резервы» в скобках.

По строке «Денежные средства» (код 1250) суммируют­ся остатки денежных средств по кассе (счёт 50 «Касса»), расчётному (счёт 51 «Расчётный счёт») и валютному (счёт 52 «Валютный счёт») счетам с учётом пересчёта остатков иностранной валюты по курсу Центрального банка, действующему на последнее число отчётного месяца, а также по счетам 55 «Прочие счета в банках» и 57 «Переводы в пути».

По строке «Прочие оборотные активы» (код 1260) указываются данные об оборотных активах, которые не были отражены в других строках раздела II баланса.

Таким образом, мы рассмотрели основные разделы актива баланса, а также расшифровали счета, остатки по которым приводятся по каждой строке.

Далее приведём характеристику основных разделов пассива баланса.