Расчет земельного налога когда нет кадастровой стоимости или она не доведена до сведения налогоплательщика

В случаях если кадастровая стоимость земли не определена для целей налогообложения, налогоплательщикам следует руководствоваться положениями ст. 65 Земельного кодекса РФ и п. 13 ст. 3 Федерального закона от 25 октября 2001 г. N 137-ФЗ "О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации". На это указывает п. 7 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23 июля 2009 г. N 54 "О некоторых вопросах, возникших у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога" и подтверждается судебной практикой.

Исходя из указанных статей, если кадастровая стоимость земли не определена для целей налогообложения, то применяется нормативная цена земли. При этом нормативная цена земли - показатель, характеризующий стоимость участка определенного качества и местоположения, исходя из потенциального дохода за расчетный срок окупаемости (ст. 25 Закона Российской Федерации от 11 октября 1991 г. N 1738-1 "О плате за землю").

Порядок определения нормативной цены земли на сегодняшний день устанавливается Постановлением Правительства Российской Федерации от 15 марта 1997 г. N 319 "О порядке определения нормативной цены земли" (далее - Постановление N 319).

На основании п. 1 Постановления N 319 нормативная цена земли ежегодно определяется органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации для земель различного целевого назначения по оценочным зонам, административным районам, поселениям или их группам. Предложения об оценочном зонировании территории субъекта Российской Федерации и о нормативной цене земли по указанным зонам представляются комитетами по земельным ресурсам и землеустройству.

Согласно п. 2 Постановления N 319 органы местного самоуправления (администрации) по мере развития рынка земли могут своими решениями уточнять количество оценочных зон и их границы, повышать или понижать установленную в соответствии с п. 1 Постановления N 319 нормативную цену земли, но не более чем на 25 процентов. Вместе с тем установленная в соответствии с п. п. 1, 2 Постановления N 319 нормативная цена земли не должна превышать 75 процентов уровня рыночной цены на типичные земельные участки соответствующего целевого назначения.

Обязанность выдачи налогоплательщикам документа о нормативной цене земли конкретного земельного участка возлагается на районные (городские) комитеты по земельным ресурсам и землеустройству (п. 4 Постановления N 319).

Земельный налог при общей собственности

Порядок определения налоговой базы в отношении земельных участков, находящихся в общей собственности, установлен ст. 392 НК РФ.

В силу п. 1 ст. 392 НК РФ налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей долевой собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, пропорционально его доле в общей долевой собственности.

Налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей совместной собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, в равных долях, на что указывает п. 2 ст. 392 НК РФ и подтверждается Постановлением Президиума ВАС РФ от 12 мая 2009 г. N 16500/08 по делу N А56-16720/2007.

Таким образом, если земельный участок, например, принадлежит сельскохозяйственной организации и членам ее коллектива на праве общей совместной или общей долевой собственности, то налогоплательщиками признаются все собственники данного земельного участка. Причем каждый из них - в отношении своей доли.

Согласно ст. 390, п. 1 ст. 391 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка, признаваемого объектом налогообложения, как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. То есть на отдельный земельный участок как объект налогообложения земельным налогом устанавливается единая кадастровая стоимость.

Как определяется доля в праве общей собственности на общее имущество в многоквартирном доме, а также как рассчитывается налоговая база в отношении земельного участка, находящегося в общей долевой собственности?

Пример (цифры условные). В многоквартирном доме находятся 30 двухкомнатных квартир площадью 78 кв. м каждая и 20 трехкомнатных квартир площадью 150 кв. м. Все квартиры в доме приватизированы. На первом этаже данного дома располагается магазин площадью 500 кв. м, принадлежащий ООО "Сияние". Кадастровая стоимость земельного участка, на котором расположен этот дом, равна 13 500 000 руб.

Согласно п. 1 ст. 37 Жилищного кодекса Российской Федерации от 29 декабря 2004 г. N 188-ФЗ доля в праве общей собственности на общее имущество в многоквартирном доме собственника помещения в этом доме пропорциональна размеру общей площади указанного помещения.

Общая площадь помещения составляет:

5840 кв. м (500 кв. м + (78 кв. м x 30 квартир) + (150 кв. м x 20 квартир)).

Доля в праве общей долевой собственности на общее имущество составляет соответственно:

для собственника двухкомнатной квартиры - 00,01

(78 кв. м / 5840 кв. м);

для собственника трехкомнатной квартиры - 0,03

(150 кв. м / 5840 кв. м);

для ООО "Сияние" - 0,09

(500 кв. м / 5840 кв. м).

В соответствии с п. 1 ст. 392 НК РФ налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей долевой собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, пропорционально его доле в общей долевой собственности.

С учетом долей в праве на общее имущество налоговая база составляет:

для собственника трехкомнатной квартиры - 405 000 руб.

(13 500 000 руб. x 0,03);

для собственника двухкомнатной квартиры - 135 000 руб.

(13 500 000 руб. x 0,01);

для ООО "Сияние" - 1 215 000 руб.

(13 500 000 руб. x 0,09).

Отметим, что аналогичный порядок расчета доли в праве общей собственности на общее имущество в многоквартирном доме, а также расчета налоговой базы в отношении земельного участка, находящегося в общей долевой собственности, представлен в Письме Минфина России от 26 декабря 2006 г. N 03-06-02-02/154, которое было доведено до налогоплательщиков и налоговых органов Письмом Федеральной налоговой службы от 11 апреля 2007 г. N СК-6-11/307@.

В п. 3 ст. 392 НК РФ предусмотрен порядок определения налоговой базы по земельным участкам, приобретенным вместе с объектами недвижимости. Так, согласно указанному пункту при приобретении здания, сооружения или другой недвижимости к приобретателю (покупателю) в соответствии с законом или договором переходит право собственности на ту часть земельного участка, которая занята недвижимостью и необходима для ее использования. При этом налоговая база в отношении данного земельного участка для указанного лица определяется пропорционально его доле в праве собственности на данный земельный участок.

Если приобретателями (покупателями) здания, сооружения или другой недвижимости выступают несколько лиц, налоговая база в отношении части земельного участка, которая занята недвижимостью и необходима для ее использования, для указанных лиц определяется пропорционально их доле в праве собственности (в площади) на указанную недвижимость.