4 РМ налоги с граждан

Тема 9. Налогообложение граждан в РФ

Цель занятия: разобраться в

принципах налогообложения

физических лиц, изучить механизм исчисления и уплаты налога

Государь, взимающий со своих подданных несправедливые

на доходы физических лиц, на имущество, земельного налога

налоги, рискует остаться либо без налогов, либо без

подданных

Ключевые термины

Дени Дидро

Что касается подоходного налога, то состоятельный

Источник доходов

Социальные вычеты

человек будет платить больше и несостоятельный -

меньше от своего дохода

Налоговый резидент РФ

Имущественные вычеты

Платон

Искусство правления состоит в том, чтобы забирать как

Налоговая декларация

Профессиональные вычеты

можно

больше денег у одной части граждан и раздавать другой

Материальная выгода

Инвентаризационная

Вольтер

Труднейшая в мире вещь - понять суть подоходного налога.

стоимость

Стандартные вычеты

Кадастровая стоимость

Альберт Эйнштейн

1

Место налогов с граждан в структуре налогов

Мировые тенденции в обложении доходов граждан

Снижение ставок налога

В странах с англосаксонской моделью налогообложения

С 1980 г. по 2005 г. среднее значение максимальной ставки

традиционно преобладают налоги, взимаемые с физических лиц.

подоходного налога снизилось с 62 до 36%

В структуре налоговых поступлений Великобритании в 2010-

Сокращение степени прогрессии в

2011 гг. процентная доля таких налогов (налог на доходы, налог

с продаж и социальные отчисления, часть из которых

ставках подоходного налога

оплачивается гражданами) составляет около 55%. Примерно

такая же картина наблюдается и в среднем по странам - членам

Все большее распространение плоской

ОЭСР, хотя там этот процент в целом ниже.

шкалы подоходного налога

В России же преобладают налоги с юридических лиц; НДФЛ

29 стран применяют плоскую шкалу

наполняет только четверть консолидированного бюджета; доля

иных налогов с граждан незначительна

4

Год

Страна

Ставка

Год

Страна

Ставка

введе-

подоходного

подоходного

ния

(территория)

налога (%)

введения

(территория)

налога (%)

До 1990

Джерси

20

2005/06

Румыния

16

Гонконг

16

Туркменистан

10

Гернси

20

Тринидад и Тобаго

25

Ямайка

25

2007

Албания

10

1994/95

Эстония

26

Казахстан

10

Латвия

25

Монголия

10

Литва

33

Черногория

15 (9 в 2010

г.)

2001

Россия

13

Македония

12 (10 в 2008

г.)

2003/04

Сербия

14

Исландия

35,7*

Ирак

15

2008/09

Мавритания

15

Словакия

19

Босния и

10

Герцеговина

Украина

15

Болгария

10

2005/06

Грузия

12

Белоруссия

12

Киргизия

10

Чехия

15

Белиз

25

5

6

Налог на доходы физических лиц (гл. 23 НК РФ) -

федеральный налог

Плательщики

налога

(207 НК)

Физические

лица

Налоговые резиденты

Не являющиеся

РФ (находящиеся на

налоговыми

территории РФ не менее

резидентами РФ

183 дней в году)

7

8

Куда зачисляется НДФЛ?

НДФЛ и бюджет

НДФЛ занимает более четверти доходов консолидированного

Бюджетным кодексом РФ

установлено, что НДФЛ подлежит

бюджета

зачислению:

Поступление НДФЛ в бюджет, млрд.руб.

в том числе

в бюджеты субъектов РФ -

консолиди-

феде-

консолиди-

70%

7 мес. 2012 г.

рованный

ральный

рованные

бюджет

бюджет

бюджеты

в бюджеты поселений - 10%

субъектов

РФ

в бюджеты муниципальных

Всего поступило налогов

6488,3

3025,1

3463,3

районов – 20%

В т.ч. НДФЛ

1230,9

-

1230,9

Сегодня с 0,7% налогоплательщиков собирается до 30%

всего НДФЛ

9

10

Доходы от источников в РФ и за пределами РФ (208 НК)

Объект налогообложения

Вознаграждение за выполнение трудовых или иных

(209 НК)

обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу

Пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты

Дивиденды и проценты

Для налоговых

Страховые выплаты при наступлении страхового случая

Доходы от использования авторских или иных смежных

резидентов РФ

Для нерезидентов

прав

Доход, полученный от

Доход, полученный от

Доходы от сдачи в аренду имущества

Доходы от реализации недвижимого имущества, ценных

источников в РФ и

источников в РФ

бумаг, долей участия

доходы от источников за

Доходы, полученные от использования транспортных

пределами РФ

средств

Иные доходы

11

12

Физические лица: кто подает налоговую декларацию?

Налоговые агенты в отношении НДФЛ (226 НКФ)

 ИЧП и др. частнопрактикующие лица

Российские организации

 Физические

лица,

получающие

вознаграждение

от

Индивидуальные предприниматели

Нотариусы, занимающиеся частной практикой

физических лиц (не налоговых агентов),

по договорам

Адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты

найма или аренды, а также от продажи имущества

Обособленные подразделения иностранных

 Физические

лица

–

налоговые

резиденты

РФ,

организаций в РФ

получающие доходы от источников за пределами РФ

 Физические лица, получающие другие доходы,

не

Если все эти лица и

удержанные налоговыми агентами

организации - источники

 Физические лица, получающие выигрыши

выплаты физическому

лицу доходов

13

14

Налоговые ставки по НДФЛ(224 НК)

В РФ по основным доходам применяется плоская шкала

35%

(единая ставка – 13%).

15%

Отсутствует прогрессия подоходного налога

С дивидендов от

Со стоимости выигрышей и

призов, получаемых в

13%

долевого участия

проводимых конкурсах, играх в

физлиц-нерезидентов в

С

целях рекламы

деятельности российских

основных

С процентов по вкладам в банках

организаций

доходов

свыше ставки рефинансирования

9%

+ 5 проц. пунктов, а по вкладам в

30%

С дивидендов от

инвалюте - свыше 9%

С доходов

долевого участия в

С суммы экономии на процентах

физических

деятельности

при получении кредитов и

лиц-нерези-

организаций

займов (кроме займов

дентов

С процентов по

жилищного характера) в виде

облигациям с

разницы между 2/3 ставки

рефинансирования и

ипотечным

уплаченными процентами

покрытием

Налоговая база по НДФЛ в России

Доходы, не подлежащие налогообложению (217 НК ) (1)

Всего 47 пунктов

Н

А

Государственные пособия

по безработице,

беременности

и

Л

Доходы,

родам, (включая пособие по уходу за больным ребенком) за

О

Налого-

исключением пособий по временной нетрудоспособности

Г

Д

не

Пенсии по

государственному пенсионному обеспечению

и

О

О

подле-

вые

=

-

трудовые пенсии

В

Х

жащие

-

вычеты

Стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов,

А

О

налого-

адъюнктов или докторантов учреждений

Я

Д

обложе-

Ы

нию

Гранты, международные, иностранные или российские премии

за выдающиеся достижения в области науки и техники,

Б

образования,

культуры,

литературы и

искусства, СМИ

(перечень Правительства)

А

Единовременная материальная помощь в связи со стихийным

З

бедствием, со смертью члена (членов) его семьи

А

18

Доходы, не подлежащие налогообложению (217 НК) (2)

Доходы, не подлежащие налогообложению (217 НК) (3)

Компенсационные выплаты:

Гуманитарная и благотворительная помощь

 по возмещению вреда здоровью

Адресная социальная помощь (в денежной и натуральной

формах) из бюджета и ВБ

 бесплатному предоставлению жилья

Выплаты пострадавшим от террористических актов

 взамен натурального довольствия

Выплаты работодателями родителям, усыновителям, опекунам

 при увольнении работников

при рождении (усыновлении (удочерении) ребенка, но не более

 при гибели военно - или государственных служащих

50 тыс. руб. на ребенка

 по возмещению командировочных расходов (в облагаемый

Суммы, уплаченные работодателями из чистой прибыли за

доход не включаются суточные не более 700 рублей за каждый

лечение и медицинское обслуживание своих работников, их

день и не более 2 500 рублей за каждый день в заграничной

супругов, их родителей и их детей

командировке)

Доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства

 по донорскому вознаграждению

 алиментам

19

20

Доходы, не подлежащие налогообложению (217 НК) (4)

Доходы, не подлежащие налогообложению (217 НК) (5)

Доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от

Проценты по государственным казначейским обязательствам,

физических лиц в порядке наследования, дарения, за

облигациям б. СССР, РФ, субъектов РФ и органов местного

исключением дарения недвижимого имущества, транспортных

самоуправления

средств, акций, долей, паев (если даритель и одаряемый

Проценты, получаемые налогоплательщиками по вкладам в

являются членами семьи и (или) близкими родственниками)

Призы в денежной и (или) натуральной формах спортсменов за

банках в пределах ставки рефинансирования ЦБ РФ,

призовые места на Олимпийских, Параолимпийских играх,

увеличенной на 5 проц. пунктов /в пределах 9% по вкладам в

Всемирных шахматных олимпиадах, чемпионатах и кубках

иностранной валюте

мира и Европы

Материальная помощь работодателя работникам (в т.ч. на

Плата за обучение н/плательщика по общеобразовательным и

профессиональным образовательным программам, его

приобретение медикаментов), в т.ч. бывшим, уволившимся в

профессиональную подготовку и переподготовку в

связи с выходом на пенсию,

в пределах 4 тыс. руб.

лицензированных российских образовательных учреждениях

21

22

Доходы, не подлежащие налогообложению (217 НК) (6)

Н

Доход, полученный

в денежной форме

А

Выигрыши по облигациям государственных займов РФ

Л

Помощь

(в

денежной

и

натуральной

формах)

и

подарки

О

Доход, полученный

ветеранам и

инвалидам

ВОВ,

вдовам

погибших

и пр. в

Г

в натуральной форме

пределах 10 тыс. руб.

О

Средства материнского (семейного) капитала

В

А

Взносы

н/плательщика

на

софинансирование

пенсионных

Доход в виде материальной

Я

накоплений

выгоды

Взносы

работодателя

на

софинансирование

пенсионных

накоплений в пределах 12 тыс. руб.

Б

Возмещение

работодателем

затрат по

уплате процентов по

Доход по договорам страхования и

А

займам

на

приобретение

и

(или)

строительство

жилого

негосударственного пенсионного

З

помещения

обеспечения

А

23

24

Налоговая база по доходу в натуральной

Налоговая база по доходу в виде

форме (211 НК)

материальной выгоды (212 НК)

Оплата (полностью или частично) за н/плательщика

Материальная выгода в виде экономии на процентах за

пользование н/плательщиком заемными средствами,

организациями или ИЧП товаров (работ, услуг) или

полученными от организаций или ИЧП (кроме выгоды при

имущественных прав, в т.ч. коммунальных услуг,

операциях с кредитными картами в течение беспроцентного

питания, отдыха, обучения

периода, и выгоды, полученной от экономии на процентах за

пользование заемными средствами на новое строительство либо

Полученные н/плательщиком товары, выполненные в

приобретение жилья)

интересах н/плательщика работы, оказанные в

Материальная выгода, полученная от

Материальная

интересах н/плательщика услуги на безвозмездной

приобретения товаров (работ, услуг) у

выгода, полученная

основе или с частичной оплатой

физических лиц, организаций и ИЧП,

от приобретения

Оплата труда в натуральной форме

взаимозависимых

ценных бумаг, в т.ч.

по отношению к н/плательщику

производных

25

Дата фактического получения дохода (223 НК)

Правила исчисления налоговой базы по НДФЛ (1)

Определяется как день:

1.

Учитываются

все

доходы

н/плательщика как в

 выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на

денежной, так и в натуральной форме, или право на

счета налогоплательщика в банках либо по его поручению

распоряжение ими, а также доходы в виде материальной

на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной

выгоды

форме

2. Если из дохода н/плательщика по его распоряжению, по

решению суда производятся какие-либо удержания, такие

 передачи доходов в натуральной форме - при

удержания не уменьшают налоговую базу

получении доходов в натуральной форме

3. Налоговая база определяется отдельно по каждому

виду доходов, в отношении которых установлены

 уплаты налогоплательщиком процентов по полученным

различные налоговые ставки

заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров

4.

Налоговая база по доходам,

облагаемым по общей

(работ, услуг), приобретения ценных бумаг - при

налоговой ставке (13%) определяется как денежное

получении доходов в виде материальной выгоды

выражение таких доходов, уменьшенных на сумму

налоговых вычетов (218-221 НК)

28

Правила исчисления налоговой базы по НДФЛ (2)

5. Для доходов, по которым установлены иные налоговые

Налоговые вычеты

ставки, налоговая база определяется как денежное выражение

этих

доходов, подлежащих

налогообложению. При

этом

никакие налоговые вычеты (ст. 218-221 НК) не применяются

6. Доходы в иностранной валюте принимаемые к вычету

(ст.

218-221 НК), пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на

дату фактического получения доходов.

Стандартные

Имущественные

7. По всем доходам, облагаемым по ставке 13%, исчисление

сумм налога производится нарастающим итогом с начала

налогового периода по итогам каждого месяца с зачетом

удержанной в предыдущие месяцы налога

8. Сумма налога с доходов, в отношении которых применяются

Социальные

Профессиональные

иные налоговые ставки, исчисляется налоговым агентом

отдельно по каждой сумме указанного дохода

29

Стандартные налоговые вычеты (218 НК)

Социальные налоговые вычеты (219 НК)(1)

400

1000 руб/ 1400 руб./

500 руб.

3 000 руб.

Не

Доходы, перечисленные

/3000 руб

Благотвори

руб.

более

н/плательщиком на благотворительные

Для лиц, на обеспечении

Для отдельных

Для отдельных

25%

-тельность

цели

Для всех н/

категорий

категорий

которых находится 1 или 2

(Герои РФ,

дохода

платель-

ребенка (родители или

(инвалиды ВОВ,

щиков,

супруги родителя), на

инвалиды

чернобыльцы)

Расходы на обучение в образовательных

кроме лиц,

аспиранта до 24 лет / на

детства)

Не

содержа-

учреждениях своих детей в возрасте

каждого ребенка до 18 лет и

более

Обучение

щих детей

студента / если в семье 3 и

до 24 лет (на каждого ребенка в общей

50 000

детей

более ребенка

Без ограничений на размер

сумме на обоих родителей)

руб.

Применяется до

совокупного дохода

достижения совокупного

Стандартные вычеты

Факти-

Расходы по дорогостоящим видам

дохода с начала года

предоставляются ежемесячно

лечения в медицинских учреждениях

Лечение

суммы:

налоговыми агентами (одним из

ческие

работодателей) по выбору

расходы

РФ (Перечень Правительства РФ)

40 000 руб.

280 000 руб.

н/плательщика

Социальные налоговые вычеты (219 НК) (2)

Имущественные налоговые вычеты (220 НК)

Предел вычетов - в совокупности не более 120 тыс. руб. в налоговом периоде

Полученный доход

При продаже имущества, находившегося в

Расходы на обучение н/плательщика в образовательных учреждениях

Обучение

собственности менее 3 лет

Расходы на лечение н/плательщика, супруга (супруги), родителей и

н/плательщика

Не более

Сумма от продажи жилых домов, квартир,

Неиспользован-

(или) детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях РФ

Лечение

1 000 000

дач, садовых домиков или земельных

ный остаток

(перечень Правительства РФ)

Приобретение

руб.

участков, находившихся в собственности

может быть

Расходы на приобретение медикаментов, назначенных лечащим врачом

менее 3 лет

перенесен на

(перечень Правительства РФ)

медикаментов

последующие

Взносы по договорам добровольного личного страхования (супруга

Не более

(супруги), родителей и (или) детей в возрасте до 18 лет),

Страхование

Сумма от продажи иного имущества, доли

налоговые

предусматривающим оплату исключительно услуг по лечению

250 000

(ее части) в уставном капитале организации,

периоды до

Взносы по договору негосударственного пенсионного обеспечения с

руб.

находившихся в собственности менее 3 лет

полного его

НПФ в свою пользу и (или) в пользу супруга, родителей, детей-

использования

инвалидов

Пенсионное

Взносы по договору добровольного пенсионного страхования со

Не более 2 000 000

страховой организацией в свою пользу и (или) в пользу супруга,

страхование

Сумма, израсходованная на новое строительство

руб. без учета

родителей, детей-инвалидов

либо приобретение на территории РФ жилого

процентов по

Дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой

дома или квартиры

пенсии в соответствии с Федеральным законом «О дополнительных

ипотечным

страховых взносах на накопительную часть…»

кредитам

34

Структура вычетов (в % от всех вычетов)

Профессиональные налоговые вычеты (221 НК)

Кто имеет право на вычеты?

Физические

лица,

осуществляющие

предпринимательскую

деятельность без образования юридического лица

Нотариусы,

занимающиеся

частной

практикой,

адвокаты,

Строительство или

учредившие

адвокатские

кабинеты

и

другие

покупка жилья – 80%

частнопрактикующие лица

Образование – 15%

Н/плательщики, получающие доходы от выполнения работ/

Лечение, в т.ч.

услуг по договорам гражданско-правового характера

покупка лекарств -

Н/плательщики, получающие авторские вознаграждения или

2,5%

вознаграждения за создание, исполнение или иное

Страхование - 2,5%

использование произведений науки, литературы и искусства,

вознаграждения

авторам

открытий,

изобретений

и

промышленных образцов

36

Профессиональные налоговые вычеты (221 НК)

Профессиональные налоговые вычеты (221 НК)

Фактически

Физические

лица,

осуществляющие

произведенные и

Фактически

документально

предпринимательскую

деятельность

без

Н/плательщики, получающие авторские

произведенные

и

подтвержденные

образования юридического лица

вознаграждения или вознаграждения за

документально

расходы или 20%

создание, исполнение или иное

подтвержденные

от доходов

использование

произведений

науки,

расходы

литературы

и

искусства,

или по нормам (в

Фактически

вознаграждения

авторам

открытий,

Н/плательщики,

получающие доходы

от

процентах к сумме

изобретений и промышленных образцов

произведенные и

начисленного

выполнения

работ (оказания услуг)

по

документально

дохода)

договорам гражданско-правового характера

подтвержденные

расходы

Если расходы не могут быть подтверждены документально:

Перспективы НДФЛ

Нормативы затрат

Внесены отдельные изменения:

(в % к сумме

дохода)

списывается безнадежная налоговая задолженность граждан

Создание литературных произведений

20

на сумму 33 млрд. руб.;

Создание художественно-графических произведений,

30

компенсации

увольняющимся

топ-менеджерам

("золотые

произведений архитектуры и дизайна

парашюты") подводятся под налогообложение

Создание произведений скульптуры,

монументально-декоративной и станковой живописи,

40

театрального искусства, графики,

Предлагается сохранить плоскую

шкалу налога

на доходы

Создание аудиовизуальных произведений

30

физических лиц,

а для увеличения прогрессивности налоговой

(видео-, теле- и кинофильмов)

системы увеличить необлагаемый

минимум

(стандартный

Создание опер, балетов, симфоний и пр. музыкальных

произведений

налоговый вычет) до уровня, сопоставимого с МРОТ (с 1 июня

Исполнение произведений литературы и искусства

20

2011 г. 4611 руб., с 1 января 2013 г. – 5205 руб.).

Создание научных трудов и разработок

20

Открытия, изобретения и создание промышленных образцов

30

за первые два года использования