Лабы по бух. учету

норм естественной убыли относятся на виновных лиц при подтверждении их вины.

Отнесена на виновного сумма недостающего имущества по балансовой (учетной) стоимости:

Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» 73.2 «Возмещение материального ущерба» Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Если вина их не установлена или судебные органы отказали в возмещении ущерба с указанных лиц, то убытки от недостачи имущества списываются на финансовые результаты организации:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

При получении письменного согласия материально-ответственного лица с допущенной недостачей и по согласованию с руководителем предприятия возмещение ее может осуществляться следующими способами:

а) ежемесячно удерживается из заработной платы часть недостачи до полного погашения:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 73.2 «Возмещение материального ущерба»;

б) внесение в кассу суммы недостачи материально-ответственным лицом:

Дебет 50 «Касса» Кредит 73.2 «Возмещение материального ущерба».

Результаты инвентаризации отражаются в текущем учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация (в течение 10 дней после ее проведения).

Пример №1

В результате инвентаризации на складе ООО «Альянс» обнаружен остаток материала - 200 кг. Себестоимость материала - 15 руб./кг. Организация прекратила изготовление продукции с использованием этого материала и приняла решение о продаже остатка по цене 17 руб./кг (без НДС).

41

Определите финансовый результат. Составьте бухгалтерские записи по указанным операциям.

ОТВЕТ:

1. Оприходован остаток материала, обнаруженный при инвентаризации:

- дебет 10 – кредит 91.1 в сумме 3 400 руб. (200 кг. * 17 руб. / кг.) (п.п. "а" п.

29 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-

производственных запасов, п. 9 ПБУ 5/01 и п. п. 3 и 7 ПБУ 9/99) (основание: инвентаризационная опись ТМЦ ИНВ-3, сличительная ведомость ИНВ-19).

2. Отражен прочий доход от реализации ТМЦ:

- дебет 76 – кредит 91.1 в сумме 4 012 руб. (200 кг. * 17 руб. / кг. * 1,18) (п. п.

3 и 7 ПБУ 9/99) (основание: накладная М-15).

3. Начислен НДС на реализованные излишки:

-дебет 91.2 – кредит 68 в сумме 612 руб. (4 012 руб. / 1,18 * 0,18) (основание: счет-фактура).

4.Учтена в составе прочих расходов рыночная стоимость излишков:

-дебет счета 91.2 – кредит 10 в сумме 3 400 руб. (п. 11 ПБУ 10/99) (основание: накладная М-15).

5. Определен финансовый результат (прибыль):

-дебет 91.9 – кредит 99 в сумме 3 400 руб. (3 400 руб. + 4 012 руб. – 612 руб.

–3 400 руб.) (основание: бухгалтерская справка-расчет).

Данные для выполнения задания №2

1 сентября 2013 года в 9.00 часов на основании приказа № 16 генерального директора ООО «Музыка» г-жи Мураевой М.С. «О проведении инвентаризации» от 27 августа 2013 года была проведена инвентаризация товарно-материальных ценностей – лицензионных CD-дисков. Инвентаризацию проводила инвентаризационная комиссия в составе: председателя комиссии – коммерческого директора Сорокина А.Р., главного бухгалтера – Мельникова А.С., материально-

ответственного лица – Романов С.А.

В ходе проведения инвентаризации на складе ООО «Музыка» была выявлена недостача 3 лицензионных дисков, рыночная стоимость которых составляет 2 000 рублей.

42

Генеральный директор Мураева М.С. приняла решение об отнесении недостачи на виновное лицо – Романова С.А. и удержании с его заработной платы

сумму в размере 6 000 рублей.

Задание № 3 (для самостоятельной работы)

У кассира обнаружена недостача денежных документов на сумму 240 рублей. Отразите данную ситуацию в учете и покажите все возможные варианты по урегулированию ситуации.

Исходные данные: главному инженеру Соколову П.С. из кассы выданы денежные средства подотчет на командировочные расходы 10000 рублей. Недостающие данные дополните самостоятельно.

Лабораторная работа №8 « Бухгалтерский учет основных средств»

Цель занятия – освоить способы учета затрат по ремонту основных средств.

Содержание задания:

1. Изучить методические указания по данной теме.

2.Изучить положение по БУ «Учет основных средств» ПБУ 6/01.

3.Освоить способы оценки и переоценки ОС, а также способы амортизации ОС.

4.Решить самостоятельно задания №2, №3.

Методические указания

ОС, их группировка и оценка в БУ

Организация бухгалтерского учета основных средств регулируется Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01).

При принятии к бухгалтерскому учету основных средств необходимо выполнение следующих условий: использование в процессе производства продукции, при выполнении работ, оказании услуг либо для управленческих нужд организации; использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; организацией не

43

предполагается перепродажа данных активов; способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Период, в течение которого использование основных средств призвано приносить доход организации или служить для выполнения целей деятельности организации, называется сроком полезного использования. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ,

ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

К основным средствам относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства,

вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения и прочие соответствующие объекты.

К основным средствам также относятся капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и иные мелиоративные работы);

земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно-

сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно-сочлененных предметов — это один или несколько предметов одного или разного назначения,

имеющих общие приспособления и, принадлежности, общее управление,

смонтированный на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса не самостоятельно.

44

При наличии у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

В бухгалтерском учете различают первоначальную, восстановительную и остаточную стоимость основных средств.

Первоначальная стоимость основных средств, приобретенных за плату,

включает сумму фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление за вычетом НДС и других возмещаемых налогов (за исключением случаев, предусмотренных законодательством РФ).

В состав фактических затрат включаются:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

таможенные пошлины и иные платежи; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

В фактические затраты на приобретение основных средств не включаются общехозяйственные и иные подобные расходы, если они непосредственно не связаны с приобретением объектов.

Фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств определяются с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте

(условных денежных единицах).

Первоначальная стоимость основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется в сумме денежной

45

оценки, согласованной с учредителями организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

При безвозмездном получении объектов первоначальной стоимостью является текущая рыночная стоимость объектов на дату принятия объектов к бухгалтерскому учету.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам,

предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами,

признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, которая устанавливается исходя из цены, на основании которой в сравнимых обстоятельствах организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

Впервоначальную стоимость объектов, приобретенных за плату, внесенных

вкачестве вклада в уставный капитал, полученных по договору дарения и другим,

включаются фактические затраты организации на доставку и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Оценка объектов, приобретенных за иностранную валюту, производится в рублях по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату принятия к учету этих объектов по праву собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления или договора аренды.

Стоимость основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством

РФ.

Изменения первоначальной стоимости основных средств, по которой они приняты к учету в организации, допускаются только в случаях достройки,

дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки основных средств.

Восстановительная стоимость - это стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях.

Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по

46

текущей (восстановительной) стоимости, путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

Остаточная стоимость определяется как разность между первоначальной

(восстановительной) стоимостью и суммой начисленной амортизации основных средств.

Документальное оформление, учет поступления, использования и

выбытия ОС

Движение основных средств предполагает осуществление хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств. Для организации аналитического учета и обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому инвентарному объекту присваивается

инвентарный номер.

Для первичного учета основных средств используются унифицированные формы первичных документов: "Акт (накладная) приемки-передачи основных средств"; "Акт приемки-передачи отремонтированных, реконструированных и

модернизированных объектов"; "Акт на списание основных средств";

"Инвентарная карточка учета основных средств"; "Акт о приемке оборудования"; "Акт приемки-передачи оборудования в монтаж" и др.

Основным регистром аналитического учета основных средств

являются инвентарные карточки, которые открываются отдельно на каждый

средств.

По данным инвентарных карточек и ведомостей расчета амортизации ежемесячно составляется ведомость движения основных средств по отдельным объектам, итоги которой служат основанием для заполнения отчетности.

Синтетический учет наличия и движения основных средств, находящихся в собственности организации, осуществляется на счетах:

01 "Основные средства";

02 "Амортизация основных средств";

47

"Оборудование к установке"; "Вложения во внеоборотные активы";

19 "НДС по приобретенным ценностям";

83 "Добавочный капитал".

Основные средства поступают в организацию по следующим причинам:

приобретение объектов за плату;

строительство объектов (подрядным или хозяйственным способом);

вклад учредителя в уставный капитал; безвозмездное получение; по другим

причинам.

Выбытие объектов основных средств из организации может происходить по следующим причинам: продажи (реализации) объекта юридическому или

физическому лицу;

списания при моральном или физическом износе; передаче объектов в

качестве вклада в уставный капитал другой организации;

ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных

ситуациях;

передачи по договорам мены, дарения объектов; списания объектов, ранее сданных в аренду с правом выкупа, в момент перехода права собственности на

указанные средства к арендатору; по другим причинам.

Организации имеют право переоценивать объекты основных средств,

по восстановительнойстоимости не чаще одного раза в год (на начало отчетного года).Восстановительная стоимость объектов может определяться с помощью индексов, утвержденных Госкомстатом РФ либо путем прямого пересчета первоначальной стоимости основных средств по рыночным ценам на дату переоценки. При втором варианте организациям необходимо иметь справки торгующих или снабженческих организаций или сведения, опубликованные в средствах массовой информации, об уровне цен либо экспертные заключения о рыночной стоимости объектов, подтвержденные специализированной организацией независимых экспертов-оценщиков.

При принятии решения о переоценке организациям необходимо иметь в виду, что в последующем основные средства подлежат переоценке регулярно, так

48

как их стоимость не должна существенно отличаться от текущей (рыночной)

стоимости.

Сумма до оценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации, сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм до оценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды.

Для учета добавочного капитала используется счет 83 "Добавочный капитал", к которому открывается субсчет 83-1 "Прирост стоимости имущества по переоценке".

Сумма уценки объекта основных средств ниже первоначальной стоимости, а

также превышение суммы уценки объекта над суммой его до оценки, зачисленной в добавочный капитал организации, относится на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Сумма до оценки объекта основных средств, равная сумме его уценки,

проведенной в предыдущие отчетные периоды и включенной в состав нераспределенной прибыли, отражается в составе операционных доходов отчетного периода и отражается на счете 91 "Прочие доходы и расходы",субсчет 1 "Прочие доходы".

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации на нераспределенную прибыль.

Учет амортизации

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено ПБУ 6/01.

По жилищному фонду, объектам внешнего благоустройства, продуктивному скоту, буйволам, волам, оленям амортизация не начисляется. По указанным объектам и основным средствам некоммерческих организаций производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Также не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются

(земельные участки, объекты природопользования).

49

Амортизационные отчисления по объекту основных средств начисляются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету.

Начисление амортизационных отчислений производится до полного погашения стоимости объекта либо списания объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности. Начисление амортизационные отчислений не производится при нахождении объектов на реконструкции, модернизации, консервации продолжительностью не менее трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает двенадцать месяцев.

Порядок консервации основных средств устанавливается и утверждается руководителем организации.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания объекта с бухгалтерского учета.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из: ожидаемого срока использования объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы планово -

предупредительного ремонта всех видов; нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта

(например, срок аренды). Постановлением правительства РФ от 01.01.2002 №1 "О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" утверждена следующая классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы:

1-я группа — основные средства со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;

50