Пример 1. Работникам, занятым на вредном производстве, вместо выдачи молока выплачивается денежная компенсация. Сумма такой компенсации не включена в базу для исчисления НДФЛ Статьей 222 ТК РФ установлено, что работникам, занятых на вредном производстве выдаются по установленным нормам бесплатно молоко или другие равноценные пищевые продукты. При этом Постановлением Минтруда России от 31 марта 2003 года №13 «Об утверждении норм и условий бесплатной выдачи молока или других равноценных пищевых продуктов работникам, занятым на работах с вредными условиями труда» установлено, что организации обязаны обеспечить выдачу 0,5 л бесплатного молока одному работнику за смену независимо от ее продолжительности. Перечень вредных производственных факторов, при воздействии которых в профилактических целях рекомендуется употребление молока или других равноценных пищевых продуктов утвержден Министерством Здравоохранения РФ от 28 марта 2003 года №126. Нормами постановления Минтруда и социального развития от 31.03.2003 №13 установлено, что бесплатной выдачи молока и других равноценных пищевых продуктов производится работникам в дни фактической занятости на работах с вредными условиями труда. При этом выдача и употребление молока должно осуществляться в буфетах, столовых или в специально оборудованных помещениях, отвечающих санитарно-гигиеническим требованиям. Перечень равноценных молоку пищевых продуктов утвержден Постановлением Правительства РФ от 29 ноября 2002 года №849.

В налоговом учете стоимость молока и других равноценных пищевых продуктов, предоставляемых бесплатно работникам, занятых на работах с вредными условиями труда (в пределах норм установленных законодательством), согласно п.4 ст. 255 НК РФ включается в состав расходов на оплату труда. ПП.2 п. 1 ст. 238 НК РФ установлено, что данный вид обеспечения не является объектом обложения ЕСН, а также на основании п.3 ст. 217 НК РФ не является объектом обложения НДФЛ. Стоимость выдаваемых работникам в соответствии с законодательством РФ молока и других равноценных пищевых продуктов входит в Перечень выплат, утвержденный постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 №765, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС РФ. Федеральный закон от 01.10.2007 г. № 224-ФЗ, вступивший в силу с 14 октября 2007 года разрешает заменить продуты денежной компенсацией в эквивалентном размере. При этом НДФЛ и ЕСН с данных сумм не взимается. Пример 2. Работнику организации выдана материальная помощь в сумме 4 200 руб. При исчислении НДФЛ в налогооблагаемую базу включена вся сумма материальной помощи

Статьей 210 НК РФ определено, что при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные как в денежной, так и в натуральной форме. Согласно п. 28 НК РФ от налогообложения освобождены суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности, по возрасту, в размерах не превышающих 4 000 руб. Исходя из сложившейся ситуации, организация должна была исчислить НДФЛ с суммы, превышающей 4 000 руб., то есть с 200 руб.

Типичные ошибки и нарушения

При проверки расчета по подоходному налогу не были обнаружены никакие серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета, которые могли бы существенно повлиять на достоверность данных по подоходному налогу с физических лиц, отраженных в бухгалтерской отчетности.

Но особое внимание обратили на документы, которые прилагались к личному заявлению о предоставлении налогового вычета, где и были выявлены ошибки.

Типичные ошибки при аудите расчетов по налогу на доходы физических лиц предоставлены в таблице 2.1.

Таблица 2.1 – Ошибки при аудите расчетов по НДФЛ

№ п/п	Виды и наименование ошибок	Влияние на достоверность бух.отчетности налогообложения и соблюдения законодательной и нормативной базы	Нормативные документы
1	Неверно производилось начисление налога на доходы физических лиц у сотрудника Лукьянова В.Ф.	Завышение налога на доходы физических лиц	Налоговый кодекс гл.23, ст. 218, п.3 ПБУ № 9
2	Неверно производилось начисление налога на доходы физических лиц у сотрудника Гусева Ю.И.	Завышение налога на доходы физических лиц	Налоговый кодекс гл.23, ст. 218, п.3 ПБУ № 9
3	Неверное оформление расчетной ведомости	Затруднена проверка данных	Альбом унифицированных типовых форм документов

Более подробно рассмотрим ошибки далее.

1. У работника Лукьянова В.Ф. в приложенных документах находилось свидетельство о смерти жены и справка с органов соц.защиты, что свидетельствует о том, что он единственный родитель и вычет ему должен был предоставляться в двойном размере.

Был сделан перерасчет:

Табельный номер 0049. Лукьянов В.Ф.. охранник. Один ребенок.

Оклад 7 000 р. Суммарный годовой доход составит 84 000 = (7 000 * 12). Налоговый вычет работнику с июня 2009г. не предоставляется т.к. сумма дохода превышает 40 000 р.

Расчет: С 01.01.2009г. по 31.05.2009г. – (7 000 – 2 400) * 5 = 23 000 р. доход облагаемый налогу 13%, с 01.06.2009г. по 31.12.2009г. - (7 000 – 2 000) *7 = 35 000 р. доход облагаемый налогу 13%.

Налоговый вычет предоставляется на работника 400 р. и на одного ребенка 2 000 р. т.к. он единственный родитель, что подтверждено документально.

Подоходный налог за 2009 год составит 7 540 = (58 000 * 13%).

Главный бухгалтер должен составить справку о перерасчете подоходного налога и вернуть работнику при выплате заработной платы 1 560 р.

2. У работника Гусева Ю.И. в приложенных документах находилась копия с трудовой книжки, в которой имеется запись о том, что он работал по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС. Этот документ свидетельствует о том, что стандартный вычет работнику должен предоставляться не 400 р., а 3 000 р., ежемесячно, т.к. в налоговом кодексе не указана превышающая сумма, при которой стандартный налоговый вычет не предоставляется.

Был сделан перерасчет:

Табельный номер 00061. Гусев Ю.И. Водитель. Один ребенок.

Оклад 7 200 р. Суммарный годовой доход составит 86 400 = (7 200 * 12). Налоговый вычет работнику предоставляется в течение всего года в размере 3 000 р. на работника и 1 000 р. на одного ребенка.

Расчет: С 01.01.2009г. по 31.12.2009г. – (7 200 – 4 000) * 12 = 38 400 р. доход облагаемый налогу 13%.

Подоходный налог за 2009 год составит 4 992 = (38 400 * 13%).

Главный бухгалтер должен составить справку о перерасчете подоходного налога и вернуть работнику при выплате заработной платы 4 420 р.

3. Заполнен документ расчетная ведомость (Приложение Б) средствами, которые не могут обеспечить его долговременное хранение. Так, в Расчетной ведомости № 11 от 06.11.2009г. сумма была указана неразборчиво и подпись главного бухгалтера не соответствовала его фамилии.

Главному бухгалтеру следует либо переоформить документ (при наличии такой возможности), либо внести в него исправления. При внесении исправлений следует учесть, что в кассовых и банковских документах исправления не допускаются. Во все остальные документы исправления могут вноситься только по согласованию с лицами, составившими и подписавшими данный документ, что должно быть подтверждено их подписями с указанием даты внесения исправлений.

Больше ошибок при проверки не было выявлено. Главная ошибка невнимательность главного бухгалтера при проверки первичных документов и заявлений работников с прилагаемыми документами.

Все проводки оформлены правильно.

Налог на доходы физических лиц

Нарушение 1. Предприятие удержала НДФЛ с вознаграждения по договору гражданско-правового характера, применив стандартные налоговые вычеты. Заявление о предоставлении вычетов и подтверждающие документы работник не представлял В соответствии с п. 3 ст. 218 НК РФ ч. II (2) стандартные налоговые вычеты в размере 400 руб. на налогоплательщика предоставляет один из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика. Вычеты предоставляются на основании письменного заявления работника и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты. Если налогоплательщик начал работать не с первого месяца налогового периода, налоговые вычеты предоставляются по этому месту работы с учетом дохода, полученного с начала налогового периода по другому месту работы, в котором налогоплательщику предоставлялись налоговые вычеты. Сумма полученного дохода подтверждается справкой о полученных налогоплательщиком доходах, которую выдают налоговые агенты (работодатели) в соответствии с п. 3 ст. 230 НК РФ ч. II (2) (справка по форме № 2-НДФЛ, утвержденной приказом ФНС России от 31 октября 2003 г. № БГ-3-04/583). В рассматриваемой ситуации документы, подтверждающие право на стандартные налоговые вычеты, представлены не были. В связи с этим у Предприятия как налогового агента отсутствовало основание для предоставления стандартных налоговых вычетов. В результате занижена база для исчисления НДФЛ, что привело к занижению налога. На Предприятие налоговым органом может быть наложена ответственность, установленная ст. 123 НК РФ ч.II (2), согласно которой неполное перечисление сумм налога, подлежащих удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей перечислению. Для подтверждения правомерности предоставления стандартных налоговых вычетов рекомендуем Предприятию получить у работника заявление в произвольной форме (форма заявления также может быть разработана на предприятии), а также справку с предыдущего места работы по форме № 2-НДФЛ с подтверждением, что работник не использовал право на получение стандартных налоговых вычетов. Нарушение 2.  Предприятие не вело учет доходов, выплаченных ПБОЮЛ и нотариусам Налоговый агент – источник доходов для физических лиц – должен исчислить и уплатить НДФЛ со всех выплаченных им доходов.  Налоговыми агентами в соответствии со ст. 226 НК РФ ч. II (2) являются российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в РФ, от которых или в результате отношений, с которыми налогоплательщик получил доходы. В отношении доходов адвокатов налоговыми агентами являются коллегии адвокатов. В соответствии с п.1 ст. 230 НК РФ ч. II (2) налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, по форме № 1-НДФЛ, утвержденной приказом ФНС России от 31 октября 2003 г. № БГ-3-04/583. Порядок заполнения формы № 1-НДФЛ (налоговой карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц) в 2003 году, утвержденный этим же приказом, предусматривает следующее. Налоговые агенты ведут налоговые карточки по каждому физическому лицу, получившему доход у них, в том числе по индивидуальным предпринимателям (включая частных нотариусов, частных охранников, частных детективов) по выплатам за приобретенные у них товары, продукцию или выполненные ими работы. Суммы, которые организация выплатила ПБОЮЛ, а также частным охранникам, частным нотариусам и частным детективам, отражаются в разделе 7 налоговой карточки «Сведения о доходах, налогообложение которых осуществляется налоговыми органами».  Данные по выплатам индивидуальным предпринимателям вносятся с указанием кода дохода 4000. Суммы выплат частным нотариусам, частным охранникам, частным детективам проставляются по коду дохода 4600.  Выплаты индивидуальным предпринимателям, частным нотариусам, частным охранникам, частным детективам указываются в этом разделе только в том случае, если они предъявили налоговому агенту документы, подтверждающие их государственную регистрацию в качестве предпринимателей без образования юридического лица и постановку на учет в налоговых органах.  Если такие документы не предъявлены, то выплаты индивидуальным предпринимателям отражаются в разделе 3 налоговой карточки. При этом код дохода 4000 не применяется. В этом случае указываются коды 2000 и 1520 в зависимости от вида выплаченного дохода. В соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ ч. II (2) не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов по форме № 2-НДФЛ. При этом сведения о выплаченных индивидуальным предпринимателям суммах за приобретенные у них товары, продукцию или выполненные работы (оказанные услуги) не представляются в том случае, если эти индивидуальные предприниматели предъявили налоговому агенту документы, подтверждающие их государственную регистрацию в качестве ПБОЮЛ и постановку на учет в налоговых органах. Нотариальная деятельность не является предпринимательством и не преследует цели извлечения прибыли, что определено в ст. 1 Основ законодательства РФ о нотариате. С учетом этого положения на нотариусов не распространяется норма п. 2 ст. 230 НК РФ ч. II (2) о непредставлении в налоговый орган сведений о выплаченных доходах за оказанные услуги. Из вышеизложенного следует, что налоговые агенты должны вести учет доходов, полученных от них физическими лицами, в том числе индивидуальными предпринимателями, включая частных нотариусов, частных охранников, частных детективов, по форме № 1-НДФЛ. Не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, налоговый агент должен представить в налоговый орган по месту своего учета сведения обо всех выплатах физическим лицам, за исключением выплат индивидуальным предпринимателям, предъявившим подтверждающие регистрацию документы (код дохода 4000), по форме № 2-НДФЛ.  Нарушение 3. Малое предприятие заключило с физическим лицом соглашение на выполнение работ по договору гражданско-правового характера в июне 2005 года сроком на один месяц. При начислении вознаграждения по данному договору НДФЛ удержан с учетом стандартных налоговых вычетов на налогоплательщика и его ребенка. Заявления на предоставление вычета, а также документов, подтверждающих право на стандартный вычет, работник не представил В соответствии с п. 4 ст. 218 НК РФ ч. II (2) стандартные налоговые вычеты в размере 400 руб. на налогоплательщика и 600 руб. на ребенка, находящегося на иждивении у налогоплательщика, предоставляет один из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика. Вычеты предоставляются на основании письменного заявления работника и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты. Если налогоплательщик начал работать не с первого месяца налогового периода, налоговые вычеты предоставляются по этому месту работы с учетом дохода, полученного с начала налогового периода по другому месту работы, в котором налогоплательщику предоставлялись налоговые вычеты. Сумма полученного дохода подтверждается справкой о полученных налогоплательщиком доходах, которую выдают налоговые агенты (работодатели) в соответствии с п.3 ст. 230 НК РФ ч. II (2) (справка по форме № 2-НДФЛ, утвержденной приказом ФНС России от 31 октября 2003 г. № БГ-3-04/583). В рассматриваемой ситуации документы, подтверждающие право на стандартные налоговые вычеты, представлены не были. В связи с этим у организации как налогового агента отсутствовало основание для предоставления стандартных налоговых вычетов. В результате занижена база для исчисления НДФЛ, что привело к занижению налога. На организацию налоговым органом может быть наложена ответственность, установленная ст. 123 НК РФ ч. II (2). Согласно этой статье неполное перечисление сумм налога, подлежащих удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей перечислению. Для подтверждения правомерности предоставления стандартных налоговых вычетов на налогоплательщика и его ребенка организации необходимо получить от физического лица заявление в произвольной форме (форма заявления также может быть разработана на предприятии), а также справку с предыдущего места работы по форме № 2-НДФЛ с подтверждением, что налогоплательщик не использовал право на получение стандартных налоговых вычетов. Чтобы получить вычет на ребенка, находящегося на иждивении налогоплательщика, кроме заявления и справки по форме № 2-НДФЛ необходимо иметь копию свидетельства о рождении ребенка (если возраст ребенка не превышает 18 лет). Также этот вычет можно получить на ребенка, возраст которого составляет от 18 до 24 лет, при условии, что он учится на дневном отделении образовательного учреждения. В этом случае работник должен дополнительно представить в бухгалтерию организации справку из этого учреждения. Нарушение 4.  Физическое лицо, с которым заключен договор гражданско-правового характера, направлено для выполнения своих обязанностей по договору в другой город. Помимо вознаграждения по договору организация оплатила ему расходы на поездку на основании представленных им по авансовому отчету первичных документов (авиабилеты, счет из гостиницы). Сумма оплаты этих расходов не включена в базу для исчисления НДФЛ Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ ч. II (2) не подлежат налогообложению НДФЛ все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), в том числе компенсационные выплаты, связанные с командировочными расходами. Порядок и условия командирования работников, а также нормы возмещения командировочных расходов установлены ст. 168 ТК РФ (5), инструкцией Минфина СССР, Госкомитета СССР по труду и социальным вопросам, ВЦСПС от 7 апреля 1988 г. № 62 «О служебных командировках в пределах СССР» (с изменениями, внесенными приказом Минфина России от 6 июля 2001 г. № 49н). Указанными законодательными и нормативными документами предусмотрена возможность служебных командировок за счет организации-работодателя только при наличии между организацией и физическим лицом (работником) взаимоотношений по трудовым договорам, регламентируемым ТК РФ (5). Взаимоотношения по договорам гражданско-правового характера регламентируются ГК РФ (1). Таким образом, оплаченные организацией дополнительные расходы физического лица, принятого по договору гражданско-правового характера, не являются командировочными расходами и подлежат налогообложению НДФЛ в общеустановленном порядке. В организации занижена база по НДФЛ. Организация может быть привлечена к ответственности на основании ст.123 НК РФ ч. II (2 «Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов». Это нарушение влечет за собой взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей перечислению. Нарушение 5. Работнику организации выдана материальная помощь в размере 5 000 рулей. В налогооблагаемый доход этого работника при исчислении налога на доходы физических лиц включена вся эта сумма В соответствии со ст. 210 НК РФ ч. II (2) при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме. Статьей 217 НК РФ ч. II (2) определен исчерпывающий перечень доходов, не подлежащих налогообложению, получаемых физическими лицами. Согласно п. 28 ст.217 НК РФ ч. II (2) освобождены от налогообложения суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности, по возрасту, в размерах, не превышающих 2 000 руб. за налоговый период. Таким образом, в рассматриваемой ситуации в налогооблагаемую базу следовало включить часть суммы материальной помощи в размере 3000 руб.

 ТИПИЧНЫЕ ОШИБКИ В ЗАПОЛНЕНИИ СПРАВОК 2-НДФЛ