Тема 3. Отчет о прибылях и убытках.

Модели отчета в международной практике.

Отчет о прибылях и убытках является обязательным элементом отчетности во всех учетных системах. Существует два варианта представления информации в отчетах. Варианты различаются классификацией расходов. Обоснование вариантов составления отчетов основывается на разграничении активов и расходов.

Затраты отчетного периода, призванные приносить выгоды в будущем, капитализируются в балансе как активы. Затраты, которые обеспечили получение выгод в отчетном периоде, признаются расходами и раскрываются в отчете о прибылях и убытках. Наконец, затраты, которые не могут обеспечить выгод ни в одном из периодов, являются убытками и раскрываются в отчете, увеличивая затраты.

Способ определения результата методом характера затратпредполагает что выручка сопоставляется с общей суммой затрат периода, скорректированной на изменение остатков НЗП (так как продажи уменьшили уровень запасов или готовой продукции, либо производство увеличило уровень запасов или готовой продукции).

Доходы от продаж

(+)

Результат: Прибыль (+) или Убыток (-)

Рис. 1.9 Определение результата методом характера затрат.

Способ определения результата методом функций затрат основан на сопоставлении выручки от продаж с себестоимостью проданной продукции.

Доходы от продаж

(+)

Результат: Прибыль (+) или Убыток (-)

Рис. 1.10 Способ определения результата методом себестоимости продаж.

Структура отчета о прибылях и убытках, основанная на методе себестоимости продаж представлена на рис. 1.11. Затраты разделены в поэлементном разрезе.

Структура отчета, основанная на методе себестоимости соответствует российской учетной практике. Выручка сопоставляется с затратами, обеспечившими ее получение.

Поступления от реализации (+)

Затраты на производство:

материалы (-)

заработная плата (-)

амортизация (-)

прочие затраты (-)

Себестоимость запасов готовой продукции и незавершенного производства:

на начало периода (-)

на конец периода (+)

Прочие доходы и поступления (+)

Прочие расходы и убытки (-)

Прибыль до налогообложения (+) \ (-)

Налог на прибыль (-)

Чистая прибыль

Рис. 1.11 Отчет о прибылях и убытках, сформированный методом характера затрат.

Состав доходов и расходов, определяющих финансовый результат в отчетности РФ.

Состав доходов и расходов, формирующих финансовый результат, определены в ПБУ 9/99 и 10/99.

Первой составляющейпри определении финансового результата является сопоставление доходов и расходов от обычных видов деятельности, формируемых в рамках счета 90 «Продажи».

Доходы по обычным видам деятельности – это выручка от реализации продукции, товаров, работ или услуг в сумме, равной величине поступивших денежных средств или имущества в оплату или величине дебиторской задолженности. Без учета НДС, акцизов и прочих обязательных платежей.

Выручка признается в учете исходя из выполнения следующих условий:

• право на получение выручки, вытекающее из договора или подтвержденное другим путем;

• право собственности перешло к покупателю, работа или услуга принята заказчиком;

• сумма выручки может быть определена;

• признание выручки влечет за собой увеличение экономических выгод или уменьшение долговых обязательств;

• расходы, которые произведены или могут быть произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Расходы по обычным видам деятельности – это суммы, связанные с оплатой в денежной или иной форме или величине кредиторской задолженности реализованных продукции, товаров, работ, услуг.

Критерии признания расходов:

• расход произведен в соответствии с договором, законодательством, обычаями делового оборота;

• сумма расхода может быть определена;

• признание расхода влечет за собой уменьшение экономических выгод.

Расходы подлежат признанию в соответствии с принципом соответствия - в том отчетном периоде, в котором они имели место.

Вторым этапомв формировании финансового результата является соотнесение прочих доходов и расходов. Такое соотнесение представлено на рис. 1.12.

Рис. 1.12 Состав прочих доходов и расходов.

Прибыль в РФ признана объектом распределения между государством (в форме налога на прибыль), собственниками (в форме дивидендов), работниками (в форме стимулирующих выплат) и самим экономическим субъектом.

Выплаты налоговым органам имеют первоочередное место, поэтому информация о начисленном налоге на прибыль отражается в отчетных формах. Для определения налога недостаточно регистров бухгалтерского учета и организации ведут налоговый учет в рамках самостоятельно разработанных учетных регистров согласно положениям главы 25 Налогового Кодекса.

Методические аспекты раскрытия статей отчета о прибылях и убытках в РФ.

Российский отчет основан на модели представления расходов по функциональному назначению, то есть применяется формат себестоимости продаж.

В разделе «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» приводятся доходы и расходы организации, полученные в результате основной деятельности, признанной обычной исходя из показателей порога существенности и систематичностипоказателей доходов и расходов.

Показатель«Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ и услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» отражает принимаемую в бухгалтерском учете прибыль, исчисленную по счету 90 «Продажи».

Момент признания выручки – дата перехода к покупателю права собственности на товары, продукцию, работы, услуги.

Показатель расшифровывается по видам деятельности. Приводится в нетто оценке – без сумм предъявленных покупателю налогов и обязательных платежей. Эти налоги и платежи уменьшают остаток по счету 90 «Продажи» по субсчетам 3 «НДС», 4 «Акцизы» и другим в корреспонденции со счетом 68.

Показатель «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» подразумевает расходы по обычным видам деятельности в части расходов, относящихся к доходам отчетного периода. Этот показатель формируется по дебету счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость» с кредита счетов:

43 «Готовая продукция» - на сумму производственной себестоимости продукции, если право собственности переходит в момент отгрузки продукции покупателям;

45 «Товары отгруженные» - на сумму производственной себестоимости реализованной продукции, если право собственности переходит не в момент отгрузки, а в иной момент, определенный в договоре поставки;

40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» - на сумму отклонения фактической себестоимости, выпущенной из производства продукции, от плановой. Экономия отражается сторнировочной записью, перерасход – дополнительной;

20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» - на себестоимость работ и услуг, оказываемых соответствующими производствами;

41-1 «Товары» - на покупную стоимость реализованных товаров в оптовой торговле;

41-2 «Товары» - на продажную стоимость товаров в розничной торговле и 42 «Торговая наценка» - на сумму сторнировочной записи торговой наценки.

Расходы признаются методом начисления – в том периоде, в котором они имели место, не зависимо от факта оплаты. Субъекты малого бизнеса имеют право применять кассовый метод.

Расходы могут быть детализированы по видам деятельности.

Показатель «Валовая прибыль» - это разница между выручкой от продаж и производственной себестоимостью реализованной продукции, покупной себестоимостью товаров.

Показатель «Коммерческие расходы» - это расходы по сбыту продукции, работ, услуг или издержки обращения в торговых и посреднических организациях. Отражаются на счете 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж» с кредита счета 44 «Расходы на продажу». Учетная политика может предусматривать либо полное списание расходов на продажу текущего периода на финансовый результат этого периода, либо распределение в торговых организациях расходов на транспортировку между реализованным товаром и остатком товара на складе, в производственных организациях – расходов на транспортировку и упаковку между остатком нереализованной продукции на складе и суммой реализованной продукции.

Показатель «Управленческие расходы» включает в себя остаток с кредита счета 26 «Общехозяйственные расходы», списываемый в соответствии с учетной политикой на счет 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж». Если управленческие расходы в соответствии с учетной политикой подлежат включению в производственную себестоимость, они по данной строке не отражаются, а в доле, относящейся к продажам, отражаются по строке «Себестоимость продаж».

Суммы, отраженные на субсчетах счета 90 ежемесячно заключительной записью месяца подлежат списанию внутренними оборотами на субсчет 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж».

По строке «Прибыль (убыток) от продаж»отражается результат от обычной деятельности в величине, равной разнице между доходами и расходами, формируемой в системных учетных записях по дебету счета 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» как прибыль или обратной записью – как убыток.

В разделе «Прочие доходы и расходы» приводятся показатели, отражаемые в рамках счета 91, характеризующие деятельность данного предприятия как несистематическую.

По строке «Доходы от участия в других организаций» отражаются доходы по вкладам в уставные капиталы других организаций, дивиденды по акциям: Д 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» К 91-1 «Прочие доходы».

По строке «Проценты к получению» приводятся доходы к получению процентов по приобретенным облигациям, депозитам, предоставленным займам, государственным ценным бумагам. Начисление процентов Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К 91 «Прочие доходы и расходы».

По строке «Проценты к уплате» приводятся данные по расходам по обслуживанию заемных средств – по выпущенным облигациям, полученным кредитам и займам. Начисление процентов отражается Д 91-2 «Прочие расходы» К 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», К 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

По статье «Прочие доходы» отражаются:

• прибыли по договору простого товарищества (Д 76 К 91-1);

• доходы от продажи основных средств, нематериальных активов без учета налогов (Д 76,62 К 91-1);

• доходы от сдачи в аренду имущества без учета налогов (Д 76,62 К 91-1);

• доходы от продажи ценных бумаг (Д 76 К 91-1);

• доходы от продажи или покупки иностранной валюты по курсу продажи или курсу ЦБ РФ (Д 52, 51 К 91-1).

• размере штрафов, пеней, неустоек за нарушение договоров с партнерами (Д 76 К 91-1);

• активов, полученных безвозмездно (Д счетов учета активов К 91-1 или Д 98 К 91-1 – внеоборотным активам);

• кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности (Д 62, 76, 60 К 91);

• суммы положительных курсовых разниц (Д счетов учета денежных средств и расчетов К 91-1).

По строке «Прочие расходы» показывают стоимость:

• переданного или проданного имущества (К 01, 04, 10, 58, 52);

• расходов по содержанию переданного в аренду имущества (К 02, К 10 и других);

• затраты по содержанию законсервированных производственных мощностей (К 10, 70, 69 и других счетов);

• затраты на оплату консультационных, депозитарных и прочих услуг, связанных с обслуживанием ценных бумаг (К 76);

• суммы причитающихся к уплате бюджету налогов, относимых на счет соответствующих источников (налог на имущество К 68);

• суммы созданных резервов по сомнительным долгам, под обеспечение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей (К 63, К 59, К 14).

• штрафы, пени, неустойки, начисленные к уплате (К 76);

• возмещение причиненных организации убытков (К счетов учета расчета);

• суммы списанной дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности (К счетов дебиторской задолженности);

• курсовые разницы (К счетов денежных средств и расчетов);

• суммы уценки активов (К счетов активов);

• перечисление средств на благотворительные цели;

• расходы на спортивны и культурно-просветительские мероприятия;

• балансовая стоимость активов, списанных в результате недостачи.

Если прочие доходы или расходы существенны для характеристики эффективности деятельности предприятия, информация по таким фактам может приводиться развернуто.

В конце месяца суммы прочих доходов и расходов подлежат списанию внутренними оборотами на субсчет 91-9, после чего это сальдо переносится на счет 99 «Прибыли и убытки».

Прочими также являются суммы доходов и расходов, возникших как следствие чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности. (стихийного бедствия, аварии, национализации, пожара и так далее).

По статье «Прибыли (убыток) до налогообложения» приводится показатель – результат продаж, увеличенный на сумму прочих доходов и уменьшенный на сумму соответствующих расходов.

По строке «Текущий налог на прибыль» отражают сумму налога на прибыль, рассчитанную согласно положениям главы 25 НК РФ, сформированную в бухгалтерском учете на основе положений ПБ 18/02, как сумму условного расхода по налогу на прибыль, скорректированного на сумму постоянного налогового обязательства, ПНА, ОНА и ОНО.

По строке «в том числе постоянные налоговые обязательства (активы)» отражают сумму налога, исчисленную от суммы признанных постоянных налоговых разниц.

По строке «изменения оно» показывают величину, возникшую как разницу между ОНО, признанного в отчетном периоде и суммой ОНО, возникшего в прошлом и списанном в текущем периоде. (положительная величина, если сумма списанного ОНО превышает сумму признанного оно текущего года, и наоборот)

По строке «Изменение ОНА» показывают изменение ОНА, исчисленные по правилам ПБУ 18/2. ОНА возникают в результате формировании в учете отчетного года вычитаемых временных разниц, следствием образования которых является увеличение условного расхода по налогу на прибыль записью Д 09 «ОНА» К 68 «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль» на сумму произведения вычитаемой налоговой разницы на ставку налога на прибыль. Это разница между суммой признанного ОНА текущего периода и суммой списанного ОНА в текущем периоде.

По строке «Прочее» приводятся, например, данные о перерасчете налога на прибыль за прошлые периоды, а также суммы налоговых санкций в бюджет, нашедшие отражение на счете 99 «прибыли и убытки».

.Показатель «Чистая прибыль (убыток)» отчетного периода определяется как разница между прибылью (убытком) до налогообложения и текущего налога на прибыль. Этот показатель в учете отражается заключительными записями года Д 99 К 84 – на сумму прибыли или обратной записью – на сумму убытка.

Справочно к отчету о прибылях и убытках приводят информацию:

Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода - сумма, отраженная на счете учета добавочного капитала; Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода - курсовая разница, возникающая в результате пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами Российской Федерации. Порядок отражения такой курсовой разницы теперь определен в п. 19 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006) (утв. Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н).

Разница, возникающая в результате пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами Российской Федерации, в рубли, отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, за который составляется бухгалтерская отчетность организации.

Указанная разница подлежит зачислению в добавочный капитал организации.

(см. текст в предыдущей редакции)

При прекращении организацией деятельности за пределами Российской Федерации (полном или частичном) часть добавочного капитала, соответствующая сумме курсовых разниц, относящихся к прекращаемой деятельности, присоединяется к финансовому результату организации в качестве прочих доходов или прочих расходов.

Совокупный финансовый результат периода – сумма ЧП, результата от переоценки и от прочих операций.

АО в годовом отчете дополнительно раскрывают информацию о базовой прибыли (убытке) на акцию и о разводненной прибыли (убытке) на акцию.

Базовая прибыль на акцию – это отношение прибыли отчетного года за вычетом сумм дивидендов по привилегированным акциям, начисленным в отчетном году, к средневзвешенному количеству обыкновенных акций. Средневзвешенное количество обыкновенных акций определяется как сумма количества обыкновенных акций в обращении на первое число каждого календарного месяца отчетного периода, отнесенная к количеству календарных месяцев в отчетном периоде.

Разводненная прибыль отражает возможное снижение уровня базовой прибыли, приходящейся на одну обыкновенную акцию в последующих периодах. Снижение может быть вызвано дополнительной эмиссией или размещением эмитированных акций по цене ниже их рыночной стоимости, либо конвертацией части привилегированных акций или облигаций в обыкновенные. При расчете используют корректировку числителя и знаменателя. Корректировка прибыли осуществляется на сумму возможного прироста прибыли на размер дивидендов по привилегированным акциям или процентов по облигациям, а знаменатель – на сумму возможного прироста количества акций в результате конвертации. Расчет регламентирован в Методических указаниях по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию (приказ МФ РФ № 29н от 21.05.2000).

Организация вправе приводить расшифровки к статьям отчета «в том числе».

Отчет об изменениях капитала.

МСФО рекомендует в виде отдельной формы представлять отчет, содержащий сведения:

• о чистой прибыли или убытке за период;

• расшифровку статей доходов и расходов, прибылей и убытков, признаваемых в капитале и их сумму;

• кумулятивный эффект изменений в учетной политике и корректировку их фундаментальных ошибок;

• в примечаниях –

  • операции капитального характера с учредителями;

  • распределение дивидендов между ними;

  • изменения балансовой стоимости каждого класса акционерного капитала;

  • изменения эмиссионного дохода;

  • изменения каждого резерва.

Отчет раскрывает величину капитала на начало и конец периода, изменения по каждой позиции, второй раздел отчета отражает корректировки в связи с изменением УП и выявлением ошибок, третий раздел – содержит расчет ЧА.

Первый раздел Отчета раскрывает состояние и движение сумм капитала в вертикальной форме – в первой графе приведены показатели, влияющие на изменение капитала, в остальных графах – перечень составляющих капитала:

• уставный;

• собственные акции, выкупленные у акционеров;

• добавочный;

• резервный;

• нераспределенная прибыль (непокрытый убыток);

• общая величина капитала.

Если показатель, не оказывает влияния на тот или иной вид капитала, то соответствующая графа прочеркиваются «крестиком».

В отчете приводятся показатели в вертикальном разрезе за предыдущий период и за отчетный период для повышения прогнозной сущности формы.

По графе «Уставный капитал» показывают остаток на начало и конец отчетного и предыдущего отчетному года. Эта величина всегда должна соответствовать сумме, заявленной в учредительных документах.

По графе Уставный капитал заполняют показатели, характеризующие увеличение и уменьшение капитала.

К уменьшению капитала приводят:

• уменьшение номинала акций (Д 80 К 75);

• выкуп акций у акционеров (Д 80 К 81);

• реорганизация в форме выделения.

При реорганизации величина капитала регулируется строкой нераспределенная прибыль и должна соответствовать сумме, заявленной в учредительных документах.

Увеличение может быть вызвано:

• дополнительным выпуском акций (Д 75 К 80);

• увеличением номинала акций (Д 75 К 80);

• реорганизацией юридического лица в результате присоединения.

Показатели, повлекшие за собой уменьшение уставного капитала, приводят в круглых скобках.

По графе «Собственные акции, выкупленные у акционеров» отражают:

• те же позиции, что в УК.

По графе «Добавочный капитал» показывают состояние на начало и конец отчетного и предшествующего отчетному года и следующие направления изменения за отчетный и предшествующий отчетному период:

• прирост или снижение стоимости капитала в результате переоценки объектов (Д 01 К 83 или Д 83 К 01);

• прирост или снижение стоимости в результате курсовых разниц при оценке активов и обязательств, используемых для осуществления деятельности за границей РФ;

• возникновение положительных или отрицательных курсовых разниц при первичном размещении акций (Д 75 К 83 или Д 83 К 75);

• возникновение эмиссионного дохода при первичном размещении акций (Д 51 К 83);

• прирост или уменьшение в результате реорганизации.

Уменьшение величины добавочного капитала (ДК) показывают в круглых скобках.

По графе «Резервный капитал» приводится информация о наличии и движении на начало и конец отчетного и предыдущего года резервного капитала организации по данным счета 82 «Резервный капитал».

Увеличение резервного капитала (РК) возможно в результате направления части нераспределенной прибыли отчетного года – Д 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» К 82 «Резервный капитал». Данная сумма приводится по строке «Отчисления в резервный фонд».

Уменьшение РК возможно вследствие:

• покрытия за счет средств РК непокрытого убытка (Д 82 К 84);

• направления сумм РК на выплату дивидендов по привилегированным акциям (Д 82 К 75, 70);

• увеличения уставного капитала (Д 82 К 84).

В случае уменьшения РК оценка этого уменьшения приводится в круглых скобках по соответствующим строкам.

По графе «Нераспределенная прибыль» приводится информация о наличии на начало и конец отчетного и предыдущего года чистой прибыли или непокрытого убытка.

Остаток на начало периода может не совпадать с остатком на конец предыдущего в результате изменений в учетной политике.

По строкам «Доходы относящиеся непосредственно на увеличение капитала» и «Расходы, относящиеся непосредственно на уменьшение капитала» отражают изменения НП в результате изменений в УП и в результате исправления ошибок.

ПБУ 1/2008: При ретроспективном отражении последствий изменения учетной политики исходят из предположения, что измененный способ ведения бухгалтерского учета применялся с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида. Ретроспективное отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке входящего остатка по статье "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" за самый ранний представленный в бухгалтерской отчетности период, а также значений связанных статей бухгалтерской отчетности, раскрываемых за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период, как если бы новая учетная политика применялась с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида.

В случаях, когда оценка в денежном выражении последствий изменения учетной политики в отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью, измененный способ ведения бухгалтерского учета применяется в отношении соответствующих фактов хозяйственной деятельности, свершившихся после введения измененного способа (перспективно).

Эти корректировку отражаются только в отчетности, без записей на счетах. Для отражения в отчетности используется информация по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности».

Ошибка – это неправильное отражение (неотражение) фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации. Причинами ошибки могут быть:

• неправильное применение законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;

• неправильное применение учетной политики организации; неточности в вычислениях;

• неправильная классификация или оценка фактов хозяйственной деятельности; неправильное использование информации, имеющейся на дату подписания бухгалтерской отчетности;

• недобросовестные действия должностных лиц организации

Не являются ошибками неточности или пропуски в отражении фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна организации на момент отражения (неотражения) таких фактов хозяйственной деятельности.

Ошибка отчетного года, выявленная до окончания этого года, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка.

Ошибка отчетного года, выявленная после окончания этого года, но до даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года (года, за который составляется годовая бухгалтерская отчетность).

Ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период. Существенность ошибки организация определяет самостоятельно, исходя как из величины, так и характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности.

Существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, но до даты представления такой отчетности участникам или иному органу, уполномоченному осуществлять права собственник, а также после даты представления собственнику но до даты утверждения отчетности собственником, исправляется в порядке, установленном абзацем выше.

Существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется:

1) записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в текущем отчетном периоде. При этом корреспондирующим счетом в записях является счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка);

2) путем пересчета сравнительных показателей бухгалтерской отчетности за отчетные периоды, отраженные в бухгалтерской отчетности организации за текущий отчетный год, за исключением случаев, когда невозможно установить связь этой ошибки с конкретным периодом либо невозможно определить влияние этой ошибки накопительным итогом в отношении всех предшествующих отчетных периодов – ретроспективно

Ошибка предшествующего отчетного года, не являющаяся существенной, выявленная после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка. Прибыль или убыток, возникшие в результате исправления указанной ошибки, отражаются в составе прочих доходов или расходов текущего отчетного периода..

В пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности организация обязана раскрывать следующую информацию в отношении существенных ошибок предшествующих отчетных периодов, исправленных в отчетном периоде:

1) характер ошибки;

2) сумму корректировки по каждой статье бухгалтерской отчетности - по каждому предшествующему отчетному периоду в той степени, в которой это практически осуществимо;

3) сумму корректировки по данным о базовой и разводненной прибыли (убытку) на акцию (если организация обязана раскрывать информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию);

4) сумму корректировки вступительного сальдо самого раннего из представленных отчетных периодов.

По этой же графе приводится величина чистой прибыли или непокрытого убытка отчетного (предыдущего) года (Д 99 К 84 или Д 84 К 99). Величина убытка – в круглых скобках.

Отдельной строкой отражается доведение уставного капитала до величины чистых активов (Д 80 К 84). – реорганизация.

Использование прибыли на создание резервного капитала приводится в круглых скобках (Д 84 К 82).

Отражение списания ДК по выбывающим ОС и НМА – отдельной строкой во взаимосвязи с ДК.

Начисление дивидендов за счет нераспределенной прибыли отражается отдельной строкой (Д 84 К 75, 70) в круглых скобках.

Отдельной строкой можно отразить списание убытков за счет

• средств резервного капитала (Д 82 К 84);

• целевых взносов учредителей (Д 75 К 84) – доходы, относящиеся непосредственно на увеличение капитала;

Второй раздел Отчета об изменениях капитала раскрывает информацию о суммах, признанных в НП в результате корректировки ошибок и в результате изменения УП.

В 3 разделе в Отчете для определения степени ликвидности организации приводится информация о размере чистых активов организации.

Чистые активы определяются как разница между величиной активов, принимаемых к расчету (сумма активов за вычетом задолженности учредителей по вкладам в УК) и пассивов, принимаемых к расчету (сумму 4 и 5 разделов баланса за вычетом доходов будущих периодов, увеличенную на сумму целевых финасирований и поступлении, отражаемых в разделе 3 баланса).

Отчет о движении денежных средств.

В составе отчетности форма № 2 Отчет о прибылях и убытках отражает деятельность организации, но в связи с тем. Что доходы и расходы признаются в учете методом начисления, они не эквивалентны поступлениям и платежам, а финансовый результат не равен остатку денежных средств на отчетную дату. Наличие и движение денежных средств организации отражает форма № 4 Отчет о движении денежных средств.

Денежные потоки разделяют на входящие(поступления за отчетный период) иисходящие (расходование за отчетный период).

Нетто-поток– это чистый приток или чистый отток денежных ресурсов. Положительный нетто-поток – это превышение денежных поступлений над расходами, отрицательный – превышение расходов над поступлениями. Положительный нетто-поток увеличивает денежную массу организации, отрицательный – уменьшает.

МСФО 7 выдвигает требования отчету о движении денежных средств, классифицируя потоки денежных средств в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

Текущей деятельностьюсчитается деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели, либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, то есть производством промышленной, сельскохозяйственной продукции, выполнением строительных работ, продажей товаров, оказанием услуг общественного питания, заготовкой сельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и др.

Инвестиционная деятельность– это деятельность организации, связанная с приобретением внеоборотных активов и их продажей, с осуществлением собственного строительства, расходов на НИОКР и технологические разработки, с осуществлением финансовых вложений в ценные бумаги других организаций, в уставные капиталы организаций, предоставление другим организациям займов.

Финансовая деятельностьизменяет величину и состав собственного капитала организации и заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставление другими организациями займов, погашение заемных средств).

МСФО предлагает два методапредставления Отчета о движении денежных средств.

Прямой метод раскрывает основные виды валовых денежных поступлений и платежей. Такое раскрытие осуществляется 2 вариантами

• фиксирование денежных потоков на основе данных учетных записей по счетам денежных средств;

• отражение денежных потоков на основе баланса и формы № 2 с использованием корректировок, без отражения записей на счетах.

Во втором варианте корректируетя каждая статья учета доходов и расходов.

Входящий поток по операционной деятельности – денежная выручка, равная выручке начисленной, скорректированная на изменение остатков дебиторской задолженности по балансу.

Исходящий поток – это расходы в денежной форме, равные расходам по обычным видам деятельности в форме № 2, скорректированные на изменение кредиторской задолженности.

Косвенный метод основан на корректировке величины чистой прибыли или убытка на результаты операций неденежного характера, отсрочек или начислений прошлых или будущих денежных поступлений и выплат по операционной деятельности.

Прибыль корректируется на изменение остатка дебиторской задолженности и запасов (увеличение – минус, уменьшение - плюс), а также на изменение кредиторской задолженности (увеличение – плюс, уменьшение - минус).

МСФО поощряет применение прямого метода.

В основу рекомендаций Минфина к построению Отчета о движении денежных средств положен прямой метод сопоставления денежных потоков. В качестве классификации выбраны направления деятельности, в рамках которых представлены входящие и исходящие денежные потоки.

Отличие отечественной практикисоставления Отчета состоит в том, что денежные потоки в нем фиксируются на основе записей по счетам учета денежных средств, следовательно информация по операциям неденежного характера (товарообмен) не находит в нем отражения.

Информацию о таких операциях следует приводить в Отчете дополнительно отдельной таблицей– так рекомендуют МСФО.

Отчет о движении денежных средств.

НБ: ПБУ 23/2011 (приказ МФ РФ от ).

Правила составления отчета о движении денежных средств коммерческими организациями за исключением кредитных организаций.

Отчет о движении денежных средств представляет собой обобщение данных о денежных средствах, а также высоколиквидных финансовых вложениях, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости (денежные эквиваленты – 50, 51, 52, 55).

Денежными потоками организации не являются:

а) платежи денежных средств, связанные с инвестированием их в денежные эквиваленты;

б) поступления денежных средств от погашения денежных эквивалентов (за исключением начисленных процентов);

в) валютно-обменные операции (за исключением потерь или выгод от операции);

г) обмен одних денежных эквивалентов на другие денежные эквиваленты (за исключением потерь или выгод от операции);

д) иные аналогичные платежи организации и поступления в организацию, изменяющие состав денежных средств или денежных эквивалентов, но не изменяющие их общую сумму

Денежные потоки организации подразделяются на денежные потоки от текущих, инвестиционных и финансовых операций.

Информация о денежных потоках от текущих операцийпоказывает пользователям бухгалтерской отчетности организации уровень обеспеченности организации денежными средствами, достаточными для погашения кредитов, поддержания деятельности организации на уровне существующих объемов производства, выплаты дивидендов и новых инвестиций без привлечения внешних источников финансирования.

Примеры:

а) поступления от продажи покупателям (заказчикам) продукции и товаров, выполнения работ, оказания услуг;

б) поступления арендных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей;

в) платежи поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги;

г) оплата труда работников организации, а также платежи в их пользу третьим лицам;

д) платежи налога на прибыль организаций (за исключением случаев, когда налог на прибыль организаций непосредственно связан с денежными потоками от инвестиционных или финансовых операций);

е) уплата процентов по долговым обязательствам, за исключением процентов, включаемых в стоимость инвестиционных;

ж) поступление процентов по дебиторской задолженности покупателей (заказчиков);

з) денежные потоки по финансовым вложениям, приобретаемым с целью их перепродажи в краткосрочной перспективе (как правило, в течение трех месяцев).

Денежные потоки организации от операций, связанных с приобретением, созданием или выбытием внеоборотных активов организации, классифицируются как денежные потоки от инвестиционных операций.

Информация о денежных потоках от инвестиционных операций показывает пользователям бухгалтерской отчетности организации уровень затрат организации, осуществленных для приобретения или создания внеоборотных активов, обеспечивающих денежные поступления в будущем.

Примеры:

а) платежи поставщикам (подрядчикам) и работникам организации в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов, в том числе затраты на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

б) уплата процентов по долговым обязательствам, включаемым в стоимость инвестиционных активов в соответствии с ПБУ 15/2008;

в) поступления от продажи внеоборотных активов;

г) платежи в связи с приобретением акций (долей участия) в других организациях, за исключением финансовых вложений, приобретаемых с целью перепродажи в краткосрочной перспективе;

д) поступления от продажи акций (долей участия) в других организациях, за исключением финансовых вложений, приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной перспективе;

е) предоставление займов другим лицам;

ж) возврат займов, предоставленных другим лицам;

з) платежи в связи с приобретением долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), за исключением финансовых вложений, приобретаемых с целью перепродажи в краткосрочной перспективе;

и) поступления от продажи долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), за исключением финансовых вложений, приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной перспективе;

к) дивиденды и аналогичные поступления от долевого участия в других организациях;

л) поступления процентов по долговым финансовым вложениям, за исключением приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной перспективе.

Денежные потоки организации от операций, связанных с привлечением организацией финансирования на долговой или долевой основе, приводящих к изменению величины и структуры капитала и заемных средств организации, классифицируются как денежные потоки от финансовых операций.

Информация о денежных потоках от финансовых операций обеспечивает основу для прогнозирования требований кредиторов и акционеров (участников) в отношении будущих денежных потоков организации, а также будущих потребностей организации в привлечении долгового и долевого финансирования.

Примеры:

а) денежные вклады собственников (участников), поступления от выпуска акций, увеличения долей участия;

б) платежи собственникам (участникам) в связи с выкупом у них акций (долей участия) организации или их выходом из состава участников;

в) уплата дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников);

г) поступления от выпуска облигаций, векселей и других долговых ценных бумаг;

д) платежи в связи с погашением (выкупом) векселей и других долговых ценных бумаг;

е) получение кредитов и займов от других лиц;

ж) возврат кредитов и займов, полученных от других лиц.

Денежные потоки организации, которые не могут быть однозначно классифицированы классифицируются как денежные потоки от текущих операций.

Платежи и поступления от одной операции могут относиться к разным видам денежных потоков. В этом случае организация делит единую сумму на соответствующие части с последующей раздельной классификацией денежных потоков и раздельным отражением их в отчете о движении денежных средств.

Денежные потоки отражаются в отчетности свернуто в случаях, когда они характеризуют не столько деятельность организации, сколько деятельность ее контрагентов, и (или) когда поступления от одних лиц обусловливают соответствующие выплаты другим лицам. Примеры:

а) денежные потоки комиссионера или агента в связи с осуществлением ими комиссионных или агентских услуг (за исключением платы за сами услуги);

б) косвенные налоги в составе поступлений от покупателей и заказчиков, платежей поставщикам и подрядчикам и платежей в бюджетную систему Российской Федерации или возмещение из нее;

в) поступления от контрагента в счет возмещения коммунальных платежей и осуществление этих платежей в арендных и иных аналогичных отношениях;

г) оплата транспортировки грузов с получением эквивалентной компенсации от контрагента.

Денежные потоки отражаются в отчетности свернуто в случаях, когда они отличаются быстрым оборотом, большими суммами и короткими сроками возврата. Примеры:

а) взаимно обусловленные платежи и поступления по расчетам с использованием банковских карт;

б) покупка и перепродажа финансовых вложений;

в) осуществление краткосрочных (как правило, до трех месяцев) финансовых вложений за счет заемных средств

Величина денежных потоков в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу, устанавливаемому Центральным банком Российской Федерации на дату осуществления или поступления платежа. При несущественном изменении официального курса иностранной валюты к рублю, пересчет в рубли, связанный с совершением большого числа однородных операций в иностранной валюте, может производиться по среднему курсу, исчисленному за месяц или более короткий период.

Если незамедлительно после поступления в иностранной валюте организация в меняет полученную сумму валюты на рубли, то денежный поток отражается в отчете о движении денежных средств в сумме фактически полученных рублей без промежуточного пересчета иностранной валюты в рубли.

Если незадолго до платежа в валюте организация в рамках своей обычной деятельности меняет рубли на сумму валюты, то денежный поток отражается в отчете в сумме фактически уплаченных рублей без промежуточного пересчета иностранной валюты в рубли.

ПБУ 3/ 2006: Пересчет стоимости денежных знаков в кассе, средств на банковских счетах (банковских вкладах), денежных и платежных документов, ценных бумаг (за исключением акций), средств в расчетах, включая по заемным обязательствам с юридическими и физическими лицами (за исключением средств полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков), выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату.

(см. текст в предыдущей редакции)

Для составления бухгалтерской отчетности пересчет стоимости активов и обязательств в рубли производится по курсу, действующему на отчетную дату.

ПБУ 23/2011: Разница, возникающая в связи с пересчетом денежных потоков организации и остатков денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте по курсам на разные даты, отражается в отчете о движении денежных средств отдельно от текущих, инвестиционных и финансовых денежных потоков организации как влияние изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю.

Методика составления отчета о ДДС.

Результат движения денежных средств рассчитывается по аналитическим данным счетов учета денежных средств 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках».

При наличии денежных средств в иностранной валюте, расчет остатков по каждому ее виду производится по курсу ЦБ РФ на дату составления отчетности и значения остатков разных валют суммируются при заполнении отчетности.

В разделе «Движение денежных средств по текущей деятельности» отражают обособленно средства поступившие:

от продажи продукции, товаров, работ и услуг (К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», К 76 );

арендные платежи, лицензионные платежи, гонорары, комиссионные платежи и пр. (К 62,76)

прочие поступления (безвозмездные, полученные санкции по хоз. договорам, от продажи КФВ – до 3-х месяцев)

направленные

на оплату товаров, работ, услуг (Д60,71,76)

на оплату труда ( и в их пользу 3-м лицам Д70)

на выплату процентов по долговым обязательствам (К 76)

на расчеты по налогам и сборам (К 68,69)

на прочие выплаты, перечисления (% по ДЗ покупателей К 62,76; от покупки КФВ до 3-х месяцев)

Результат движения денежных средств от текущей деятельности - итоговая строка раздела: Поступило минус Направлено – чистый поток, м.б. отрицательным.

Денежные потоки от инвестиционной деятельности:

Движение д.с. по финансовой деятельности

Результат движения денежных средств за отчетный период - чистые денежные средства - получают в результате сопоставления поступлений и выплат.

По строке «Остаток денежных средств на начало года» отражают сумму сальдо счетов учета денежных средств на 1 января отчетного года.

Остаток денежных средств на конец отчетного периода рассчитывают результат движения денежных средств за отчетный период, увеличенный на остаток на начало периода.

В случае, если у организации наличествуют денежные средства и расчеты в иностранной валюте, отдельно рассчитывают все показатели отчета в валюте, затем оценивают показатели по курсу ЦБ РФ валюты на дату движения денежных средств и дату составления отчетности.

Затем данные по иностранной валюте и расчетах в рублевом эквиваленте по курсу на дату составления отчетности включают в отчет наряду с показателями в рублях, а влияние изменения курса валют на изменение рублевой денежной массы отражают отдельно.

Пример.

Остаток валютных средств на 01.01.2011 – 1000 долларов США Курс на эту дату – 29 руб/долл. США. Вступительное сальдо по счету 52 «Валютный счет» 29000 рублей.

В 2011 году остаток валютных средств не изменялся. На дату составления отчетности за 2011 года курс доллара США 30 руб/долл. Сальдо по счету 52 – 30 000 рублей.

В отчете о движении денежных средств приводим остаток валюты по состоянию на 1 января 2011 года по курсу на 31 декабря 2011 года – эта сумма равна 30 000 рублей.

В строке «Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю» указываем разницу -100 рублей.

Приложения к составу бухгалтерской отчетности.

Приложения к составу бухгалтерской отчетности.

Информация вспомогательного характера по критериям уместности и существенности приводится в российской отчетности в виде Приложения к балансу.

Требования к содержанию пояснений к отчетности: ПБУ 4/99 п. 27, 28,31:

«Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать следующие дополнительные данные:

о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов нематериальных активов;

о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов основных средств;

о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода арендованных основных средств;

о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов финансовых вложений;

о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов дебиторской задолженности;

об изменениях в капитале (уставном, резервном, добавочном и др.) организации;

о количестве акций, выпущенных акционерным обществом и полностью оплаченных; количестве акций, выпущенных, но не оплаченных или оплаченных частично; номинальной стоимости акций, находящихся в собственности акционерного общества, ее дочерних и зависимых обществ;

о составе резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов, наличие их на начало и конец отчетного периода, движении средств каждого резерва в течение отчетного периода;

о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов кредиторской задолженности;

об объемах продаж продукции, товаров, работ, услуг по видам (отраслям) деятельности и географическим рынкам сбыта (деятельности);

о составе затрат на производство (издержках обращения);

о составе прочих доходов и расходов;

(см. текст в предыдущей редакции)

о чрезвычайных фактах хозяйственной деятельности и их последствиях;

о любых выданных и полученных обеспечениях обязательств и платежей организации;

о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности;

о прекращенных операциях;

об аффилированных лицах;

о государственной помощи;

о прибыли, приходящейся на одну акцию».

«Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрывают информацию в виде отдельных отчетных форм (отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях капитала и др.) и в виде пояснительной записки.»

«Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать (если эти данные отсутствуют в информации, сопровождающей бухгалтерский отчет):

юридический адрес организации:

основные виды деятельности;

среднегодовую численность работающих за отчетный период или численность работающих на отчетную дату;

состав (фамилии и должности) членов исполнительных и контрольных органов организации.»

Требования приказа МФ РФ № 66н:

«иные приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (далее - пояснения):

а) оформляются в табличной и (или) текстовой форме;

б) содержание пояснений, оформленных в табличной форме, определяется организациями самостоятельно с учетом приложения № 3 к приказу (пример оформления пояснений к балансу)».

Пример рекомендует раскрывать:

Раздел «Нематериальные активы и расходы на НИОКР»содержит дополнительную информацию к разделу баланса «Внеоборотные активы». Раздел показывает наличие на начало года, поступление, выбытие и наличие на конец отчетного года НМА в разрезе видов объектов, предусмотренных ПБУ 14\2007 по первоначальной стоимости, а также суммы накопленной амортизации, убытков от обесценения, сумм переоценки.

Отдельно – стоимость созданных организацией НМА.

Отдельно – стоимость полностью самортизированных НМА.

Раздел заполняют по данным счетов 04 «НМА» и 05 «Амортизация НМА», а также аналитических счетов к этим счетам за отчетный и за предыдущий год.

По НИОКР – информация о наличии и движении в разрезе первоначальной стоимости и стоимости списанной

Отдельно раскрывается информация о суммах незавершенных НИОКР и НМА по видам.

Раздел «Основные средства»дополняет статью баланса «Основные средства». Баланс отражает основные средства организации по остаточной стоимости. Второй раздел формы № 5 показывает наличие на начало года, поступление, выбытие и наличие на конец года основных средств и доходных вложений в МЦ, имеющихся на предприятии по первоначальной стоимости, раскрываются суммы амортизации и переоценки в разрезе видов основных средств.

Отдельной таблицей приводится информация о незавершенных вложениях в ОС.

Отдельной таблицей – об изменениях в стоимости ОС в результате модернизации, реконструкции, частичной ликвидации.

Отдельно – об ином использовании ОС: в аренде (переданные и полученные), на консервации, в процессе государственной регистрации.

На основании этой информации рассчитывают коэффициенты обновления, выбытия основных средств, долю активной части основных средств, степень изношенности и годности.

Раздел заполняют по данным счета 01 «ОС», 02 «Амортизация ОС», 03 «ДВвМЦ», 001 «Арендованные ОС», 011 «ОС, переданные в аренду» и аналитики к этим счетам.

Раздел «Финансовые вложения» информирует о наличии у организации ценных бумаг и прочих финансовых вложений, а также накопленных корректировок (изменения стоимости по обращающимся на ОРЦБ, разницы между номиналом и первоначальной стоимости по долговым не обращающимся, резерва под обесценение – по необращающимся) на начало и конец отчетного года, а также движений этих показателей в разрезе видов и в разрезе сроков их погашения – долгосрочные и краткосрочные.

Справочно приводятся данные об ином использовании ЦБ, в том числе о залоге, передаче 3-м лицам.

Раздел «Запасы» информирует о стоимости запасов и о сумме резерва по видам МПЗ на начало и конец отчетного и прошлого года, а также о движении запасов, резервов, убытков от снижения их стоимости.

Отдельно – о неоплаченных запасах, отдельно – о запасах в залоге.

Раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность»содержит информацию о суммах на начало и конец отчетного и прошлого периода в разрезе долгосрочной и краткосрочной дебиторской задолженности, а также резервов по сомнительным долгам, а также движения в течении периода (поступление, начисление штрафов, выбытие, списание резерва, перевод в краткосрочную).

Дополнительно приводится информация о просроченной задолженности.

Данный раздел раскрывает данные разделов «Оборотные активы», «Долгосрочные обязательства», «Краткосрочные обязательства» баланса.

Раздел «Запасы» раскрывает информацию о запасах по элементам за отчетный и предыдущий период, об изменениях остатков НЗП, ГП и т.д.

Таким образом формируются данные об общей сумме расходов по обычным видам деятельности за отчетный и предыдущий годы.

Раздел «Резервы под условные обязательства» раскрывает информацию об остатках, суммах начисленных, использованных, восстановленных резервов на начало и конец отчетного и прошлого периода по видам резервов.

Раздел «Обеспечения»содержит информацию, формируемую на забалансовых счетах – об имуществе, полученном и переданном в залог 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» и 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные», и о полученных и выданных векселях. Информация приводится в разрезе на отчетную дату, на конец предыдущего периода, на конец периода, предшествующего предыдущему.

Раздел «Государственная помощь»показывает

• сумму полученных в отчетном и предыдущем году бюджетных средств на текущие и инвестиционные нужды;

• сумму бюджетных кредитов по видам на начало года, полученных, возвращенных, на конец года – за отчетный и предыдущий год.

Средства бюджета предоставляются на возвратной и безвозвратной основе. Полученные бюджетные кредиты учитывают на счетах 66, 67 в зависимости от срочности кредита.

Полученные средства текущего или капитального финансирования отражают при получении:

Д 51 «Расчетный счет»

К 86 «Целевое финансирование»;

одновременно

Д 86 «Целевое финансирование»

К 98 «Доходы будущих периодов».

При финансировании текущей деятельности осле отпуска материальных ценностей в производство или по мере осуществления расходования средств списывают финансирования:

Д 98 «Доходы будущих периодов»

К 91 «Прочие доходы».

При финансировании капитальных расходов списание доходов будущих периодов осуществляется в сумме начисленной амортизации по внеоборотным активам, приобретенным за счет средств финансирования.

Каждая организация самостоятельно определяет объем и форму представления сведений, приводимых в пояснительной записке. В этой связи в соответствии с требованиями ПБУ 4/99 помимо информации, раскрываемой в соответствии с указаниями приказа МФ РФ № 66н

В пояснительной записке дополнительно раскрываются:

1. Общие сведения об организации:

1. Юридический адрес;

2. Основные виды деятельности;

3. Размер уставного капитала;

4. Среднегодовая численность работников;

5. Состав членов исполнительных и контрольных органов организации;

6. Сумма вознаграждения членов совета директоров;

7. Краткая характеристика видов деятельности с отражением обычных видов деятельности;

8. Краткая характеристика инвестиционной и финансовой деятельности.

2. Раскрытие информации к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках:

   1. Допущения, принятые в учетной политике (имущественной обособленности, непрерывности деятельности, временной определенности фактов хозяйственной деятельности, последовательности применения учетной политики); эти сведения могут не раскрываться при условии, что законодательно обусловленные допущения соблюдаются в организации;

   2. Принятые в учетной политике способы ведения бухгалтерского учета, в том числе способы амортизации активов, оценка МПЗ и НЗП, признание прибыли от продаж;

   3. Информацию об изменении учетной политики и оценка их влияния на отчетность;

   4. Случаи отказа от применения обычных способов ведения учета.

3. Расшифровка существенных агрегированных показателей(дополнительные расшифровки и пояснения, касающиеся существенных показателей, если это необходимо).

Существенность определяется следующими факторами:

• нераскрытие показателя влияет на экономические решения заинтересованных пользователей,

• показатель имеет значение к общему итогу соответствующих данных за год более %,

• показатель в балансе и отчете о прибылях и убытках отражается в составе «прочих».