2

При списании продукции, учтенной по учетным ценам (плановой себестоимости), необходимо списать и разницу (отклонение) между фактической себестоимостью готовой продукции и ее учетной ценой, которая определяется по формуле:

Сумму отклонений списывается на те же счета, на которые списана себестоимость готовой продукции по учетным ценам.

Д90-2 (45, 28, ...) К43 - увеличена себестоимость готовой продукции (перерасход). Если учетная цена готовой продукции оказалась ниже фактической себестоимости

Д90-2 (45, 28, ...) К43 - сторнирована разница между учетной ценой и себестоимостью готовой продукции (экономия). Если учетная цена оказалась выше фактической себестоимости:

Учет продукции по учетным ценам (плановой себестоимости) с использованием счета 40

Необходимым условием применения в учете счета 40 является наличие на предприятии плановой или нормативной себестоимости готовой продукции, что обычно свидетельствует о функционировании на предприятии системы нормативного учета.

Величина себестоимости выпущенной продукции (как нормативной, так и плановой) отражается по кредиту счета 40.

После того как продукция изготовлена и передана на склад:

Д43 К40 оприходована готовая продукция по нормативной (плановой) себестоимости.

Д90-2 К43 - списана нормативная (плановая) себестоимость готовой продукции;

Д40 К20 - отражена фактическая себестоимость продукции, выпущенной основным производством.

В результате на счете 40 возникает дебетовое или кредитовое сальдо.

Дебетовое сальдо по счету 40 - это превышение фактической себестоимости над нормативной или плановой (перерасход).

Сальдо ежемесячно списывается проводкой: Д90-2 К40 - списано превышение фактической себестоимости выпущенной продукции над ее нормативной (плановой) себестоимостью.

Кредитовое сальдо по счету 40 - превышение нормативной или плановой себестоимости над фактической (экономия).

Сальдо ежемесячно списывается сторнировочной записью: Д90-2 К40 - сторнировано превышение нормативной (плановой) себестоимости выпущенной продукции над ее фактической себестоимостью.

Счет 40 закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет.

Таким образом, на счете 40 выявляются отклонения фактической производственной себестоимости готовой продукции от ее нормативной (плановой) величины. При этом выпущенная и проданная в отчетном месяце продукция будет учтена по фактической себестоимости, а остаток продукции на складе - по нормативной себестоимости.

№31. Учет реализации, финансовых результатов

Раздел VIII. Финансовые результаты (счета 90, 91, 99, 84)

Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о доходах и расходах организации, а также выявления конечного финансового результата деятельности организации за отчетный период.

Счет 90 "Продажи" предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним.

К счету 90 "Продажи" могут быть открыты субсчета:

90-1 "Выручка"; учитываются поступления активов, признаваемые выручкой

90-2 "Себестоимость продаж"; учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90-1 "Выручка" признана выручка.

90-3 "Налог на добавленную стоимость"; учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика).

90-4 "Акцизы"; учитываются суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров)

90-9 "Прибыль / убыток от продаж" предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 90-1, 90-2, 90-3, 90-4 производятся накопительно в течение отчетного года.

Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4 и кредитового оборота по субсчету 90-1 определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, синтетический счет 90 "Продажи" сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 (кроме субсчета 90-9), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9.

Аналитический учет по счету 90 ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

Д62 К90-1 признана сумма выручки от продажи товаров (продукции, выполнения работ, оказания услуг).

Одновременно с отражением выручки вам следует списать себестоимость проданных товаров (продукции, выполненных работ, оказанных услуг):

Д90-2 К41 (43, 45, 20, ...) списана себестоимость проданных товаров (продукции, выполненных работ, оказанных услуг).

Д90-3 К68 субсчет "Расчеты по НДС" начислен НДС .

Как определить финансовый результат от продаж по итогам месяца

Если разница положительная, организация в отчетном месяце получила прибыль, эту сумму необходимо отразить: Д90-9 К99 - отражена прибыль от продаж.

Если разница отрицательная, организация в отчетном месяце получила убыток. Д99 К90-9 - отражен убыток от продаж.

Счет 90 на конец каждого месяца иметь сальдо не должен.

Однако все субсчета счета 90 в течение года сальдо иметь могут, и их величина будет увеличиваться, начиная с января отчетного года.

31 декабря (после определения финансового результата за декабрь) все субсчета, открытые к счету 90, необходимо закрыть.

а) кредитовое сальдо субсчета 90-1 закрывается проводкой: Д90-1 К90-9;

б) дебетовые сальдо субсчетов 90-2, 90-3 и т.д. закрываются проводками: Д90-9 К90-2 (90-3 и т.д.)

В результате сделанных проводок дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам счета 90 будут равны.

Таким образом, по состоянию на 1 января следующего года сальдо как по счету 90 в целом, так и по всем открытым к нему субсчетам будет равно нулю.

Счет 91 "Прочие доходы и расходы" предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода.

К счету 91 "Прочие доходы и расходы" могут быть открыты субсчета:

91-1 "Прочие доходы"; учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами.

91-2 "Прочие расходы"; учитываются прочие расходы

91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91-1 и 91-2 производятся накопительно в течение отчетного года.

Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 и кредитового оборота по субсчету 91-1 определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц, которое ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, синтетический счет 91 "Прочие доходы и расходы" сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 (кроме субсчета 91-9), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 .

Аналитический учет по счету 91 ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году предназначен Счет 99 «Прибыли и убытки», на котором в течение отчетного года отражаются:

прибыль или убыток от обычных видов деятельности - в корреспонденции со счетом 90;

сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 91;

суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам".

По дебету счета 99 отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99:

Если по итогам года фирма получила прибыль: Д99 К 84 - списана чистая прибыль отчетного года.

Если по итогам года фирма получила убыток: Д84 К 99 - отражен чистый убыток отчетного года.

Эта итоговая операция отчетного года называется реформацией бухгалтерского баланса. По состоянию на 1 января следующего года сальдо по счету 99 должно быть равно нулю.

Построение аналитического учета по счету 99 "Прибыли и убытки" должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.Счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации.

Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается Д 84 К75 или

70

Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года отражается по кредиту счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетами: 80 "Уставный капитал" - при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации; 82 "Резервный капитал" - при направлении на погашение убытка средств резервного капитала и др.

Аналитический учет по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств.

№32. Состав бухгалтерской отчетности. Пользователи бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерская отчетность - это информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период. Отчетность составляется на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Основополагающий документ – ПБУ «Бухгалтерская отчетность организации» 4/99 .

Состав бухгалтерской отчетности:

Бухгалтерский баланс – это свод информации о стоимости имущества и обязательствах организации, представленный в табличной форме. (составляется на отчетную дату) Отчет о финансовых результатах - это бухгалтерский документ, представляющий результаты деятельности предприятия за определенный период. (т.о. составляется за период)

Приложения:

отчет об изменениях капитала (составляется за год) – это табличная форма бухгалтерской отчетности, детализирующая данные о наличии и изменении капитала и резервов организации по их видам,

отчет о движении денежных средств-– это табличная форма бухгалтерской отчетности, содержащая данные о движении денежных средство в разрезе статей их поступления в организации и выплаты.

отчет о целевом использовании денежных средств– документ, свидетельствующий об остаточных средствах на счетах предприятия после использования их в течение отчетного периода. (т.о. составляется за период).

По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный год, должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и предшествующий. Для этого форма Бухгалтерского баланса содержит графы, в которых по каждой статье приводятся показатели на отчетную дату, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.

Пользователь - юридическое или физическое лицо, заинтересованное в информации об организации

Внутренние пользователи - лица, занятые в аппарате управления, собственники, менеджеры, которым необходима учетная информация для осуществления планирования, контроля и оценки деловых операций:

Аппарат управления: директор, генеральный директор, дирекция, совет директоров Собственники Руководители Персонал

Внешние пользователи - сторонние потребители информации с прямым или косвенным финансовым интересом:

1.лица, не работающие в организации, но имеющие прямой финансовый интерес:

1.настоящие или потенциальные инвесторы

2.кредиторы

3.поставщики

4.будущие акционеры

5.покупатели

№33. Бухгалтерский баланс. Содержание и структура баланса

Бухгалтерский баланс:

1.– способ экономической группировки имущества по его составу, размещению и источникам его формирования на конкретный момент времени.

2.– двусторонняя таблица, в левой части баланса показывается имущество по составу и размещению (актив баланса), в правой части отражаются источники формирования этого имущества (пассив баланса).

Основой построения бухгалтерского баланса является группировка объектов бухгалтерского учета по их функциональной роли в процессе хозяйственной деятельности и источникам формирования.

Баланс всегда составляется на определенную дату, т.е. на первое число, следующее за отчетным числом месяца, квартала, года.

Баланс показывает состояние средств и их источников на конец отчетного периода. Элементами актива и пассива баланса являются статьи, сгруппированные в разделы:

внеоборотные активы;

оборотные активы;

капитал и резервы;

долгосрочные обязательства;

краткосрочные обязательства.

Взаключении бухгалтерского баланса есть специальная строка по активу и пассиву (их сумме) – «валюта баланса».

Структура баланса – удельный вес отдельных статей в общей валюте баланса. Типовая структура бухгалтерского баланса содержит следующие числовые показатели. Актив. Раздел 1. Внеоборотные активы.

Нематериальные активы: права на объекты интеллектуальной собственности; патенты, торговые знаки, знаки обслуживания, организационные расходы; деловая репутация организации. Основные средства: земельные участки и объекты природопользования; здания, машины, оборудование, незавершенное строительство.

Доходные вложения в материальные ценности: имущество для передачи в лизинг, предоставляемое по договору проката.

Финансовые вложения: инвестиции в дочерние общества, в зависимые общества; займы, предоставленные организации на срок более 12 месяцев; прочие финансовые вложения.

Раздел 2. Оборотные активы.

Запасы: сырье, материалы и аналогичные ценности; затраты в незавершенном производстве; готовая продукция, товары для перепродажи и отгруженные; расходы будущих периодов.

Дебиторская задолженность: покупатели и заказчики; векселя к получению; задолженность дочерних и зависимых обществ; задолженность участников по вкладам в уставный капитал.

Финансовые вложения: займы, предоставленные организацией на срок менее 12 месяцев; собственные акции, выкупленные у акционеров; финансовые вложения.

Денежные средства: расчетные счета; валютные счета; денежные средства.

Пассив. Раздел 1. Капитал и резервы.

Уставной капитал. Добавочный капитал. Резервный капитал: резервы, образованные в соответствии с законодательством и учредительными документами. Нераспределенная прибыль. Раздел 2. Долгосрочные обязательства.

Заемные средства: кредиты, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты; займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

Прочие обязательства.

Раздел 3. Краткосрочные обязательства.

Заемные средства: кредиты, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты; займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты.

Кредиторская задолженность: поставщики и подрядчики; векселя к уплате; задолженность перед дочерними и зависимыми обществами; перед персоналом организации; перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами; перед участниками по выплате доходов; полученные авансы.

Доходы будущих периодов: резервы предстоящих расходов и платежей.

Структура бухгалтерского баланса.

Бухгалтерский баланс состоит из двух равновеликих частей: в одной отражаются средства по их составу, а в другой по источникам формирования. Первая часть баланса называется активом, а вторая пассивом. Самой важной особенностью бухгалтерского баланса является равенство итогов актива и пассива. В активе показывается состав средств, а в пассиве – источники, за счет которых они сформированы. Каждый элемент актива и пассива называется статьей баланса, которые сгруппированы в разделы.

Источник информации для составления баланса – бухгалтерские счета. Название счета обычно совпадает с названием объекта учета. Любой счет состоит из двух частей: левой – дебета и правой – кредита. На каждом бухгалтерском счете отражается начальный остаток – сальдо того или иного объекта учета, а затем его увеличение или уменьшение.

Содержание бухгалтерского баланса

Бухгалтерский баланс должен характеризовать финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату.

К статьям, подлежащим обязательному отражению в балансе, относятся:

основные средства,

инвестиционная недвижимость,

нематериальные активы,

финансовые активы,

инвестиции,

биологические активы,

запасы,

торговая и прочая дебиторская (и кредиторская) задолженность,

денежные средства и их эквиваленты,

активы и обязательства, предназначенные для продажи,

оценочные и финансовые обязательства,

обязательства и активы по налоговым платежам (текущие и отложенные) ,

капитал и резервы, доля меньшинства.

Дополнительные линейные статьи, должны представляться в балансе тогда, когда такое представление необходимо для достоверного представления финансового положения компании. Решение в отношении того, должны ли дополнительные статьи быть представлены отдельно, должно основываться на оценке:

содержания и ликвидности активов,

функции активов внутри компании,

размера, содержания и сроков обязательств. №36. Виды экономического анализа.

Экономический анализ классифицируется по следующим признакам:

1.По уровню анализируемого объекта (что анализируется?):

Макроэкономический

Региональный

Анализ отдельных видов экономической деятельности (отраслей) или блоков

Микроэкономический

2.По признаку времени (горизонт проведения анализа):

Перспективный (предварительный)

Ретроспективный (последующий

Оперативный

Итоговый (заключительный)

3.По содержанию программы (кругу изучаемых вопросов):

Комплексный

Тематический

4.По субъектам управления:

Внутренний

Внешний

5.По пространственному признаку:

Внутрихозяйственный (внутрифирменный)

Сравнительный межхозяйственный (межфирменный)

6.По аспектам исследования (функциональный признак):

Финансовый

Управленческий

Маркетинговый

Инвестиционный

Экологический

Аудиторский (бухгалтерский)

Технико-экономический

Социально-экономический

Экономико-статистический (все можно не перечислять, достаточно будет 4-5 видов)

7.По методике изучения объекта:

Функционально-стоимостной.

Экономико-математический.

Сравнительный (сопоставительный)

Экспресс-анализ (диагностический)

Детерминированный факторный

Фундаментальный

Стохастический (дисперсионный, корреляционный, компонентный и др

Маржинальный (аналогично 6 пункту-все можно не перечислять)

8.По степени охвата изучаемых объектов:

Сплошной

Выборочный

№40. Основные этапы анализа трудовых ресурсов и заработной платы

Цель анализа – комплексная оценка состояния, развития и эффективности использования трудовых ресурсов организации, а также в исследовании тенденций изменения расходов на оплату труда для выбора оптимальных управленческих решений.

(Главное написать основные этапы и кратенько записать что анализируем)

Основные этапы:

1.Общая оценка обеспеченности организации трудовыми ресурсами :

Соблюдение трудового законодательства;

Выполнение кадровой политики,

Оценка эффективности осуществления всей деятельности и ее отдельных видов

2.Оценка эффективности использования рабочего времени

Порядок установления рабочего времени,

Соблюдение трудового распорядка,

Влияние на выполнение трудовых показателей и нормативов производства

3.Анализ производительности труда и эффективности использования трудового потенциала

Эффективность использования трудовых ресурсов,

Влияние механизма социального и материального поощрения работников на трудовые показатели

4.Оценка формирования и использования фонда заработной платы

Формирование фонда заработной платы

Оптимальность фонда заработной платы

5.Анализ налогообложения доходов работников

Формирование налоговой базы,

Своевременность и полнота удержания и уплаты налогов

Эффективность налоговой политики в отношении НДФл

№42. Анализ численности, состава и движения рабочей силы

Направления общего анализа обеспеченности организации трудовыми ресурсами:

1.Анализ штатного расписания за ряд лет

Сравнение фактической численности работников с плановыми показателями,

Сравнение фактической численности работников за ряд лет

2.Анализ профессионального уровня административно-управленческого персонала, Анализ соответствия квалификации работников занимаемой должности, Оценка кадровой политики и стратегии подбора кадров Организация повышения квалификации кадров

3.Изучение изменений в составе работников,

Выявление недостатка или излишка работников по должностям

4.Исследование движения рабочей силы и текучести кадров, Анализ источников пополнения рабочей силы

Показатели движения рабочей силы:

абсолютные:

1.численность работников на начало периода

2.численность работников на конец периода

3.число принятых работников

4.число выбывших работников

5.списочное, явочное число и число фактически работающих человек

относительные:

1.коэффициент оборота по приему

2.коэффициент оборота по выбытию

3.коэффициент текучести кадров