Решение:

Расчеты с персоналом по оплате труда с использованием пластиковых карт являются распространенной практикой среди организаций. Такая форма перечисления денежных средств позволяет хозяйствующему субъекту значительно экономить на своих затратах и существенно облегчить процедуры выдачи заработной платы, так как факт перечисления заработной платы на карту не ставится в зависимость от факта выдачи средств на руки сотруднику как это происходит при традиционном способе расчета.

Механизм перечисления заработной платы на специальный карточный счет регулируют прежде всего нормы ГК РФ (главы 45 «Банковский счет», 46 «Расчеты»), ТК РФ, а также положения Банка России от 01.04.2003 № 222-П «О порядке осуществления безналичных расчетов физическими лицами в Российской Федерации» и пр.

• Отражение услуг банка в бухгалтерском учете.

За открытие и обслуживание банком карточных счетов сотрудников, а также за предоставление им пластиковых карточек, организации придется заплатить.

В бухгалтерском учете расходы на оплату услуг банка относятся к операционным расходам. Это установлено пунктом 11 Положения по бухгалтерскому учету “Расходы организации“ (ПБУ 10/99), которое утверждено приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н.

В день перечисления денежных средств банку за открытие карточных счетов сотрудников бухгалтер должен сделать в учете проводку:

Д-т счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы» К-т счета 51 «Расчетный счет» – 86 000 руб.— оплачены услуги банка по изготовлению банковских карт.

Д-т счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы» К-т счета 51 «Расчетный счет» – 21 000 руб.— оплачена ежемесячная плата за обслуживание карточных счетов.

Часто на практике организация оплачивает услуги банка по обслуживанию карточных счетов авансом, например, за год вперед. Согласно п.3 Положения по бухгалтерскому учету “Расходы организации“ ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, выбытие активов в виде авансов в счет оплаты услуг не признается расходами организации.

Сумма перечисленного аванса банку за годовое обслуживание карточных счетов может отражаться в бухгалтерском учете с использованием счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками“.

В тот день, когда деньги за обслуживание карточных счетов сотрудников были перечислены банку, бухгалтер организации должен сделать в учете проводку:

Д-т счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты по авансам выданным» К-т счета 51 «Расчетный счет» — перечислен аванс банку за обслуживание карточных счетов сотрудников организации.

Сумма предоплаты на оплату услуг за обслуживание карточных счетов равными долями ежемесячно засчитывается в счет погашения задолженности перед банком за оказанные услуги, так как согласно п.18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств.

Это оформляется в бухгалтерском учете следующими проводками:

Д-т счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты с банком» К-т счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты по авансам выданным» — зачтена часть выданного аванса в погашение задолженности перед банком за оказание услуг по обслуживанию карточных счетов;

Д-т счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы» К-т счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты с банком»  — отнесена на расходы организации часть выданного банку аванса за обслуживание карточных счетов.

• Отражение услуг банка в налоговом учете.

Для целей налогообложения оплату услуг банка организация может включать либо в состав прочих расходов (подп.25 п.1 ст.264 НК РФ), либо в состав внереализационных (подп.15 п.1 ст.265 НК РФ).

В соответствии с пунктом 13 раздела 5.4 Методических рекомендаций по применению главы 25 “Налог на прибыль организаций“ части второй Налогового кодекса РФ утверждены приказом МНС России от 20 декабря 2002 г. № БГ-3–02/729 в том случае, если услуги банка не связаны с производством и (или) реализацией товаров (работ, услуг), то оплату нужно включить в состав внереализационных расходов. Если же услуги имеют отношение к производству и реализации, то оплата включается в состав прочих расходов.

Так как сами расходы организации по выплате зарплаты учитываются для целей налогообложения в составе затрат, связанных с производством и реализацией согласно пп.2 п.2 ст.253 Налогового кодекса РФ, то, следовательно и плата за услуги банка по открытию и обслуживанию счетов для перечисления зарплаты сотрудникам тоже включается в состав расходов, связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг) — в состав прочих расходов. При этом указанные расходы в соответствии с п.1 ст. 252 НК РФ должны быть документально подтверждены и экономически обоснованы.

В тоже время на основании п.29 ст.270 НК РФ расходы, произведенные в пользу работников, не учитываются при определении налогооблагаемой прибыли. А расходы по обслуживанию лицевых карточных счетов и являются расходами в пользу работников. Кроме того, поскольку расходы по обслуживанию лицевых карточных счетов работников уменьшают бухгалтерскую прибыль и не учитываются при формировании налогооблагаемой прибыли, у организации возникают постоянные разницы и соответственно постоянные налоговые обязательства в размере 24% от этих разниц в соответствии с пп.4, 7 ПБУ 18/02 “Учет расчетов по налогу на прибыль“, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н.

С точки зрения налогообложения НДФЛ оплата организацией услуг банка, предоставляемых работнику, относится к доходам, полученным налогоплательщиком-работником в натуральной форме, которые учитываются у этого работника при определении базы, облагаемой налогом на доходы физических лиц по ставке 13% согласно пп.1 п.2 ст.211 НК РФ. Однако если оплата банковских услуг, оказываемых работникам, не признается расходом для целей налогообложения прибыли, то она не является объектом налогообложения по ЕСН в соответствии с пп.1, 3 ст.236 НК РФ, а также не облагается взносами на обязательное пенсионное страхование согласно п.2 ст.10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ “Об обязательном пенсионном страховании в РФ“.

Организация вправе учесть расходы за открытие и обслуживание счетов в составе расходов для целей налогообложения прибыли. Эта позиция изложена в письме Минфина России от 02.04.2003 № 04–02–05/3/14- оплата за обслуживание карточных счетов работников для целей налогообложения прибыли относится к расходам организации и не предполагает получение дохода работником, то есть не облагается НДФЛ. Следовательно, так как доход у работника отсутствует, то никакие “зарплатные“ начисления не производятся.

Если организация предпочтет руководствоваться разъяснениями Минфина России, то у нее постоянные разницы и соответственно постоянные налоговые обязательства не возникнут.

Кроме того, если предприятие учитывает указанные расходы для целей налогообложения прибыли расходы и оплачивает услуги банка авансом, то бухгалтеру предстоит решить еще один вопрос: когда и в каком размере включать этот аванс в состав прочих расходов — целиком в том периоде, когда был перечислен аванс за обслуживание, или же постепенно, раз в месяц и равными частями.

Независимо от метода учета доходов и расходов авансовые платежи за оплату услуг банка нельзя единовременно включить в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, в том периоде, когда был осуществлен авансовый платеж. Этот платеж будет равномерно включаться в расходы организации ежемесячно, в течение всего срока за который перечислена оплата. Это объясняется тем, что для целей налогообложения расходы признаются только после того, как услуги фактически оказаны (п.1. ст. 272 и п.3 ст. 273 Налогового кодекса РФ).

• Учет комиссионных, выплачиваемых банку за перечисление денег на пластиковые карты.

За перевод заработной платы на карточные счета работников, помимо платы за обслуживание банк берет комиссионные.

Комиссия — это денежные средства, взимаемые с клиента в соответствии с условиями заключенного договора. Такое определение дано в разделе 1 Положения о порядке эмиссии кредитными организациями банковских карт и осуществления расчетов по операциям, совершаемым с их использованием, утв. ЦБ РФ от 09.04.1998 № 23-П.

Комиссионные организация уплачивает за счет собственных средств или вычитает с согласия работников из их заработной платы.

В бухгалтерском учете выплата комиссии банку за перевод заработной платы на карточные счета относится к операционным расходам согласно п.11 ПБУ 10/99 “Расходы организации“. В налоговом учете комиссионные, как и другие услуги банков, будут учитываться в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.