FED

Билет 1. Эволюция налогов. Налоговые теории.

Вопрос о налоге- Вопрос о государстве. В зависимости от политической системы формируется налоговая система.

С кого брать налог ? В чьих интересах?

Происхождение налогов связано с эксплуатацией угнетенных классов (побежденных и иностранцев). В докапиталистической системе налог носил временный характер.

Первая ставка 10 %.

В начале налоги имели натуральную форму (рабы и товары). Далее налог приобрел денежную форму. В восточных странах, в древнем мире объектом налогообложения являлась земля. Налоги на торговлю , налоги побежденных. Крестьяне облагались оброком (плата зависимого крестьянина помещику деньгами или продуктами). При Петре 1 налог был – на соль, арбузы, дым из трубы и бороды.

Западные страны- ввод акцизов (косвенный федеральный налог на предметы массового потребления). С развитием капиталистического общества возникла необходимость содержания армии и управленческого аппарата государства, поэтому налог начал носить постоянный характер.

Фискальная функция-(фиск -военная касса в древнем Риме) центр с деньгами и сбор денег в пользу государства. В буржуазном обществе (рыночная экономика) налог взимается в основном с населения, не обладающего собственностью. В зависимости от этапов экономического развития общества, формировались различные налоговые теории.

1. Индивидуалистические теории:

   1. Теория жертвы

   2. Теория наслаждения

   3. Теория обмена

2. Теория коллективных потребностей

1. Марксистская

2. Классическая

3. Неоклассическа

4. Кейнсианская

5. Монитористская

Марксистская теория- дополнительный элемент эксплуатации трудящихся.

Адам Смит (капитализм)- маленькие налоги. Основные принципы:

• Налоговая система недорогая

• Не должна влиять на развитие рыночных отношений

• Налоги должны быть простыми

• Богатые должны платить пропорционально больше чем бедные

Кейнс 20 век (Кейнсианство)- необходимость вмешательства государства в экономику.

Теория Мониторизма позволяет использовать налоги как инструмент применения денежной массы в государстве.

Современные зарубежные концепции построения налоговой системы.

• Горизонтальные (предприятия находящиеся в фискальных условиях уплачивают одинаковое количество налогов) и вертикальные(богатые платят больше) равенства .

Принципы построения налоговой системы в России:

1. Конституционность (налоги не должны нарушать права граждан)

2. Справедливость (фактическая способность уплачивать налог)

3. Экономическое обоснование-взимание налогов (налоги взимаются с доходом, имущества или экономических операций)

Налог – экономическое и правовое хозяйственное явление.

Пошлины-дают права, а налоги - безопасность.

‼! Налог- индивидуальный безвозмездный платеж взимаемый на условиях безвозвратности с физических и юридических лиц по средствам отчуждения, принадлежащих им имуществ , денежных средств в целях формирования бюджетных и внебюджетных фондов ( пенсионный фонд, фонд обязательного медицинского страхования (федеральный и территориальный) и фонд социального страхования). Уплачивая пошлину, сбор, плательщик получает юридически значимое действие (разрешение). Если деньги поступают в государство-это пошла. Если в организацию - это сбор. Налог это один из элементов распределения –производство- распределение- обмен – потребление. Одна из составляющих частей цены- одна из функций государства.

• Первая налоговая теории- Выгода Франция 17-18 век

• Теория наслаждения 18-19 век Швейцария

• Теория Жертвы франция 19 век

• Теория коллективных потребностей

• Теория мониторизма

• Теория экономического предложения сущ. в рамках Неокласической теории

• Теория спроса сущ. в рамках Кейнсианской теории

Исходя из теории экономического предложения- уменьшение налоговых ставок приводит к росту доходов бюджета.

Исходя из теории экономики спроса (Кейнсианская теория) должна быть прогрессивность налогообложений.

Сейчас нет единой теории. В зависимости от уровня развития экономики в государстве, применяются различные методы налогового регулирования (Кейнсианская либо Неоклассическая).

Билет 2. Эволюция налоговой системы в России

В России налоги носили протекционистский характер (иностранцам розничная торговля запрещалась).

В начале 20 века в России были следующие налоги:

• Налог на доходы от ценных бумаг

• Государственный квартирный налог

• Подземельный налог

• Промысловый налог

• Имущественный налог

• Таможенные сборы

• Акцизы

• Налог на наследство (дарение)

• Паспортные сборы

• Страховые платежи от пожара

• Сборы с пассажиров (железная дорога, пароходы)

Доходы государства также формировались за счет гостей и винной монополии.

В зависимости от объекта налогообложения налоги подразделяются на прямые и косвенные.

Прямые зависят от доходов и стоимости имущества, косвенные не зависят от них.

1914 год (вопрос о переходном налоговом обложении с 12.5% ставкой) 1916 принят. Временное правительство повысило до 30%.

1917 год после революции перехода собственности государства, налоги перестали играть роль источника формирования бюджета.

Стали:

• Контрибуции

• Продразверстка (продовольственная разверстка)

• Денежная миссия

Революционный налог на буржуазию (начали изымать собственность).

Во времена НЭПа большевики начали все изымать (новая экономическая политика). Начинают открываться кооперативы. С введением НЭПа- подъем в экономике.

С 1925 года снова вводятся налоги:

• Сельскохозяйственный подоходный имущественный налог

• Наследственные налоги

• Гербовый сбор

• Акцизы

Прямые налоги 82%, косвенные 18%. 73 % косвенные налоги сейчас.

В 1930 годы после отмены НЭПа налоговая система не выполняла своих функций. Но с 1941 года был введен военный налог, налог с оборота и налог на холостяков.

С началом рыночных преобразований в России с 90-х был введен 60% индивидуальный налог, налог на добавочную стоимость 38% и 32% налог на прибыль.

Билет 3.Налогообложение западных стран.

1. Германия

Трехуровневая система:

• Федеральные налоги

• Региональные (налог с земель)

• Местные

Особенность -Вертикальное и горизонтальное выравнивание доходов.

Основные виды налогов:

• Подоходный (прогрессивный от 19% до 53%)

  • Артисты

  • От сдачи в аренду квартиры

  • От сдачи в аренду

  • Доход врачей и адвокатов

42.5% в Федеральный

42.5% в Региональный

15% в местный

• С корпораций ( на прибыль) 42% примерно ( В РФ 20%)

• НДС 0.715 в (РФ 0.1018) в зависимости от вида товаров и выполненных работ

• На имущество

• Поземельно промысловый

• С наследства

• На покупку земельного участка

• Автомобильный

• На содержание пожарной команды

• Акцизы (косвенный фед. налог на предметы массового потребления)

• Томоженные пошлины и сборы

Налог на прибыль делится между федеральным и региональным бюджетом. Налог на собственность ставка 1 %( не облагается имущество от 1000 евро). Транспортный налог предполагает замену на ГСМ (горючее). Налог на наследство (федеральный, региональный, местный) от 3 до 30 процентов, посторонние 20-27% .

Налоговая система Великобритании

Общегосударственные налоги формируют 90 % государственных поступлений:

• Подоходный налог с физических лиц

• Налог на прибыль корпораций

• Налог на прирост капитала

• Налог от нефти

• Налог с наследства

• НДС

• Пошлинные акцизы

Подоходный налог - отдельный гражданин или семья. Подразделяется на заработный и инвестиционный. 3 ставки (20, 25, 40) в зависимости от доходов. 40% от 24000 £. Ставка налога на прибыль 33%. Для малого бизнеса 25% (250000£ в год). Отдельно учитывают нефтедобывающие компании 50% от дохода остающегося после уплаты налога по обычной ставке.

Налог на Добавочную Стоимость 17.5% (лекарства, книги, топливо, водоснабжение и др.).

Налогообложение в странах с налоговыми льготами : Кипр

Зарегистрированные на Кипре на управление и контролируемые с других стран уплачивают налог на прибыль только с доходов полученных на территории Кипра. Для российских компаний ставка на прибыль 0. Если будут вести там деятельность то ставка на прибыль от 20 до 25%. Минимальный налог 4.25% оффшорные компании. Судоходная компания освобождается от уплаты налогов в независимости от реальной собственности судов ставка по НДС 8%.

Нулевая ставка для финансовых услуг для продажи недвижимости. Прибыль поступающая на Кипр в форме дивидендов полученных зарубежом на 90% освобождается от налогов, если в активах компании не менее 15% , а так же в активах компании участвуют жители Кипра.

Налог на недвижимость взимается по прогрессивной шкале.

Подоходный налог ставка прогрессивная от 0 до 40%, но инвестиционные доходы, пенсии перечисляемые на Кипр облагаются по ставке 5%.

При покупке недвижимости уплачивается комиссионный сбор в зависимости от стоимости недвижимости от 3 до 8%. Налог на недвижимость от 0 до 0.35%.

Существуют местные налоги:

• На уборку мусора

• Освещение

• Коммунальные услуги

Швейцария -налоговые льготы

Для открытия компаний не требуется разрешений. Распространено ООО. Уставной капитал 80000$(перевод с франков).

Налоги:

• Федеральный налог на прибыль от 3 до 10%

• Региональный от 10 до 30%

• Налоги на акционерный капитал

• Резервные компании от 1%

• Подоходный федеральный налог от 0 до 11%

• Региональный около 34%

• Налог на недвижимость физических лиц от о.5 до 1%

Финляндия

Ее система ориентирована на дотации (пожертвования) и налоговые льготы. Законодательством регламентировано уменьшение цен и снижение налогов. Под контролем государства находятся:

• ж/д транспорт

• радио и ТВ кроме коммерческих

• телефонная связь

• импорт и переработка нефти

Государство является владельцем большого количества акций промышленных предприятий. При снижении цен, фирмы могут получать кредиты от государства, при этом имеются льготы для открытия бизнеса из стран Европейского Союза.

Налоги:

• налог на прибыль 28%

• подоходный налог от 7% до 39%

• прихожане сдают на финансирование церкви от 1 до 2 %

• налог на имущество 1%

Особенности налогов Швеции

Правительство имеет право установить максимальный уровень цен на продовольственные товары, топливо, транспорт и связь. В Швеции государственная монополия на винно-водочные изделия, на античную торговлю, на почтовые услуги. Местные органы власти могут иметь монополию на водоснабжение и ЖКХ. Государство регулирует закупочные цены на сельхоз продукцию. С учетом высоких цен на жилье предусмотрено государством жилищные субсидии и займы.

НДС обычная ставка 25%. На услуги туризма и продукты питания снижена. На прибыль 28% ( РФ 20%). Взносы на социальные фонды 30% от дохода. Подоходный налог прогрессивный 32%. Ставка на доход от капитала 30%. Налог на имущество 1.5%.

Налоги в России

Приватизация и обмен денег- не реализация. Приватизация и обмен денег (не реализация)

Уплата налога – социальная обязанность, вытекающая из права частной собственности, таким образом, частная собственность служит интересам общества. Налог взыскивается на условиях безвозвратности. Механизмом налогообложения является принуждение. Это приводит к созданию налоговых органов (федеральная налоговая служба). Частично их полномочиями обладают таможенные органы. Налоги взимаются на стадии распределения созданного в обществе общественного продукта. Производство –распределение (относительный налог -финансовые отношения- бюджет государства) -обмен-потребление.

Источником налогов является национальный доход который из себя представляет (прибыль, рента, з/п, проценты). Отличительными особенностями налога является:

- обязательность

- индивидуальная безвозмездность

- отчуждение денежных средств

- направленность на финансовые обеспечения деятельности государства

Налог считается установленным, когда определены налогоплательщик и элементы налогообложения

– объект

– налоговая база

- налоговый период

- налоговая ставка

- Порядок исчисления

- Порядок и сроки оплаты

Могут быть предусмотрены налоговые льготы

Объект налогообложения это:

- операции по реализации товаров работ и услуг

- имущество

- прибыль

- доход

- стоимость реализованных товаров работ и услуг или иной обект имеющий стоимостную количественную или изическую характеристику в связи с которой возникает обязанность по уплате налогов.

Каждый налог имеет свой объект который указан во 2ч. Налогового кодекса

Налоговая база – стоимостная, физическая или любая другая характеристика объекта налогообложения.

Налоговая ставка – это величина налоговых начислений на 1 измерения налоговой базы

Налоговый период – календарный год или иной период времени может состоять из 1 или нескольких учетных периодов.

Льготы могут предоставляться отдельным налогоплательщиком который вправе от них отказаться

Принципы налогообложения

Классические принципы налогообложения (Адам Смит):

1) Равномерность с точки зрения налоговой нагрузки

2) Размер налога способы его уплаты должны быть заранее определены

3) Экономичность – затраты на сбор налогов не должны быть большими

Современные принципы западных стран:

1) - Горизонтальные и вертикальные равенства (физические и юридические лица находящиеся в одинаковых условиях должны платить одинаковые налоги)

- Богатые платят больше чем бедные, ставка увеличивается

2)Нейтральность (не искажают законы

3) Удобство налогового администрирования

Принципы Российской налоговой системы:

1) Всеобщность – каждое лицо должно уплачивать налоги и сборы

2) Равенство

3) Справедливость

4) Фактическая способность к уплате налога

5) Не дискриминационный характер

6) Обоснование

7) Конституционность

8) Неустранимое сомнение противоречия и неясности толкуются в пользу налогоплательщика

Функции налоговой системы:

1) Фискальная (гос. Бютжет, фонды)

2) Экономическая (с ее помощью стимулируются темпы развития предприятия – увеличивается или уменьшаются накопления капитала и платежеспособный спрос

Классификация налогов:

- по взиманию (прямые – имущество прибыли доходов з/п и косвенные – НДС, не учитывает доходность налогоплательщика, индивидуальные и универсальные акцизы НДС )

- в зависимости от регулирования (государственные, муниципальные, региональные налоги)

- по налоговому кодексу ( региональный, федеральный местный)

Федеральные налоги обязательны к уплате на всей территории РФ. Их ставки установлены в налоговом кодексе и едины для всех.

Региональные налоги определены в налоговом кодексе, но их вводят в действие, и устанавливаю ставки в пределах определенных в налоговом кодексе региона и муниципалитета.

В зависимости от степени учетных имуществ положения налогоплательщика:

- реальные (по стоимости земли, имущества)

- личные (з.п.)

Плательщиком косвенного налога выступает покупатель.

Плательщиком прямых налогов является собственник.

Таможенные пошлины:

- адвалорные

- специфические

Адвалорные ставки устанавливаются в определенном проценте стоимости товара, специфически в твердой сумме с единицы измерения товара.

Международная классификация налогов:

• Организация Экономического Сотрудничества и Развития.

• Классификация МВФ (международный валютный фонд)

• СМС (система международных счетов)

• ЕС (европейская система)

Как правило налогам присваивается код:

• 1000 налог на прибыль

• 2000 взносы на социальное страхование

• 3000 налоги на заработную плату

• 4000 налоги на собственность

• 5000 товары и услуги

• 6000 другие налоги

Налоговая система

В зависимости от налоговой нагрузки существует 4 модели налоговых систем:

• Английская

• Евроконтинентальная

• Латиноамериканская

• Смешанная

Английская - ориентирована на сбор прямых налогов. Основную нагрузку несут физические лица. Количество косвенных налогов незначительно (НДС).

• Австрия 60%

• США

• Германия

• Италия

Евроконтинентальная – большое количество налогов на социальное страхование, а также косвенные налоги (НДС).

• Франция

• Нидерланды

• Бельгия

Латиноамериканская – высокая доля инфляции и большая доля косвенных налогов до 50%.

• Перу

• Чили

Смешанная – уравновешиваются прямые и косвенные налоги.

• Аргентина

• Испания

• Россия

Тенденции реформ налоговых систем

В настоящее время некоторое снижение на доходы физических лиц, а так же снижение налогов с точки зрения формирования бюджета. Также характерно возникновение формирования национальной налоговой системы.

Налоговая нагрузка - величина налоговой суммы с налогоплательщика.

Существуют несколько методик по определению налоговой нагрузки. Наиболее распространен показатель налоговой нагрузки, где сумма налогов делится на ВВП. По оценкам зарубежных специалистов , сегодня не уплачивается от 30 до 40% налогов.

Налоговая система – это совокупность существующих в данный момент в конкретном государстве существенных условий налогообложения (совокупность налогов, пошлин и сборов). Объектом является:

• Доход

• Прибыль

• Имущество

• Стоимость

• Операции с ценными бумагами

• Отдельные виды деятельности

• Использование природных ресурсов

В состав налоговой системы входят:

• Виды налогов и сборов (федеральные, местные, региональные)

• Основание возникновения обязанностей по уплате налогов

• Права и обязанности налогоплательщика и налоговых органов

• Основные принципы установленных налогов и сборов (формы и методы налогового контроля, формы ответственности)

• Порядок обжалования

Свойства налоговой системы:

• Продуктивность - способность удовлетворят обыкновенные потребности государства. На продуктивность влияет:

  • расходы не более 7%

  • налоговая ставка (кривая Лафера)

Для каждой страны существует свой порог максимальности налогового изъятия( примерно 50% от совокупных налогов)

• Эластичность – способность к увеличению налоговых доходов в чрезвычайных ситуациях (имеет приделы 70%)

• Эффективность – налоговая система не должна сдерживать экономический рост, должна перераспределять доходы между различными уровнями власти, сохранять свои принципы, иметь грамотное правовое обеспечение, не препятствовать росту сбережений.

Налоги в РФ взимаемые с 1992 года разделены на:

• Федеральные

• Региональные

• Местные

Первоначально они регламентировались отдельными федеральными законами. В настоящее время устанавливается только налоговым кодексом (часть 1, часть 2). Платежи с 2012 года в социальные фонды исключены из налогового кодекса ( нет единого социального налога), а регламентируются федеральным законом.

‼!Федеральные налоги обязательны к применению на всей территории РФ.

!Региональные и местные вводятся в действие законами субъектов которые устанавливают ставки, льготы и порядок уплаты.

Состав Федеральных налогов:

• 37% НДС (0%, 10%, 18% зависимость (поставка товаров))

• Акцизы (табак, вино)

• НДФЛ (налог на доход физ. лиц)13%

• Налог на прибыль организаций 20%

• На добычу полезных ископаемых (ДПИ)

• Налог на воду

• Сборы за пользование объектами животного мира и биологических ресурсов

• Госпошлина

Региональные налоги:

• Налог на имущество организаций

• Налог на игорный бизнес

• Транспортный налог (в зависимости от мощности)

Местные налоги:

• Земельный

• Налог на имущество физических лиц

В организации должны составляться 2 учетные политики:

• В целях бухучета

• В целях налогообложения

Учетная политика – закрепленная в приказе руководителя организации обязательное правило по учету хоз. операции и уплате налогов.

Учетная политика делится на:

• Основную

• Специальную

• Дополнительную

Учетная политика составляется для:

• НДС

• Налога на прибыль

• НДПИ

Политика общего режима налогообложения:

• УСН (упрощенная система налогообложения)

• ЕНВД (единый налог на вменненый доход)

• Система налогообложения для сельхоз производителей

• Система налогообложения при соглашении о разделе продукции (концессии (соглашение) между государством и собственником)

В налоговом кодексе определен объект налогообложения (имущество, товар, работа, услуга, реализация).

Особенность объекта налогообложения:

• Не всякая реализация является реализацией

• Реализация не является операцией связанной с обращением валюты (рубль, кроме нумизматики (ценные монеты))

• Передача основных средств, нематериальных активов правопреемнику организации

• Передача квартир при приватизации

• Изъятие имущества при конфискации

• Обращение в собственность вещей, животных, находки, клада

Налоговым кодеΣксом устанавливается только порядок уплаты Федеральных налогов, а порядок уплаты Региональных и Местных налогов устанавливается местными органами.

Специальные налоговые режимы :

• Упрощенная система налогообложения (УСН) введена 1996году в СПб федеральный налоговый режим добровольный. Переход на УСН возможет при соблюдении определенных критериев:

  • Количество работников (не более 100)

  • Объем реализованной продукции за 10 месяцев (не более 15 мил. Раньше, 45 мил. Теперь)

  • При амортизации оборудования за год не более 100мил.

  • Если в организации выручка превышает 20 мил. По существу 60, то происходит возврат.

При УСН фирмы не выплачивают налог на прибыль, НДС, налог на имущество физических лиц и часть платежей в фонды не уплачиваются. [20:41:58] Яна:): Индивидуальные предприниматели – прибыли нету, только доход, налог на доход не выплачивают.

И НДС не выплачивают, налог на имущество используемый в предпринимательской деятельности

Уплачивают: 6% от доходов, либо 15% от доходов минус расходы, но не менее 1% от доходов

6% х Д

15% х Д – Р = Σ>1%

Также введено понятие патентов для определенных видов деятельности. Введение патентной системы вводится субъектом федерации.

Не в права применять УСН организация имеющая филиалы и представительства, банки, ломбарды, нотариусы у которых есть кабинеты, адвокаты с кабинетами, бюджетные учреждения (всего 14 организаций)

Величина налога может быть уменьшена на 50% за счет перечислений в пенсионный фонд.

Распределение налога:

- федеральный бюджет 30%

- субъектам федерации 15%

- местные 5%

- федеральный фонд обязательного мед. Страхования о.5%

- территориальный 4,5%

- фонд социального страхования 5%

Организации перешедшие на УСН практически освобождаются на ведение бух.учета, но должны веси учет основных средств и не материальных активов.

Налог рассчитывается как Д – Р

Доходы:

- от реализации

- внереализационные (аренда, акции, штрафы, пенни, безвозмездно полученное имущество перечень которого в налоговом кодексе)

Денежные поступления не являются доходами:

- предоплата за работы, товары, услуги

- в виде залога или задатка под обеспечение обязательств

- в виде имущества в пределах взноса в уставной капитал (по перечню 30 пунктов)

Не все расходы являются расходами.

Расходы – экономически обоснованные связанные с получением доходов затраты, документально подтвержденные

Расходы различаются:

- связанные с производством и реализацией и нереализационные (галава 25 наличие расходов)

- расходы на приобретение основных средств (мебель, телевизоры, машины)

- расходы на командировки (наем жилого помещения по перечню более 30 пунктов в налоговом кодексе)

- на обучение (повышение квалификации)

Единый налог на вмененный доход (!)

Был введен в 2003 г. Для определенных видов деятельности, но этот режим является региональным

Каждый субъект определяет свои виды деятельности из перечня указанного в налоговом кодексе региона, обязательно для определенных видов деятельности

Применительно к СПБ:

- оказание бытовых услуг

- ветеринарные услуги

- оказание услуг по тех. Обслуживанию, ремонту, мойки авто

- оказание услуг по хранению автомобилей на платных стоянках

- оказание услуг по перевозке пассажиров (до 20 авто)

- розничная торговля, если пл.торгового зала менее 150 м2

- розничная торговля без стационарных мест

- общепит без стационарных мест

- размещение рекламы

Вмененный доход – это потенциально возможный доход рассчитываемый как базовая доходность

ВД = БД * К1 * К2

Базовая доходность – это условная доходность от определенного вида деятельности, устанавливается законами СПБ

Пример:

- оказание бытовых услуг 7, 5 000 на работника

7, 5000 * 2

- Обслуживание автомобильных средств 12 000 на работника

- Хранение авто 50 рублей с кв. метра 1800 с кВ места и 9000 с торгового места

К1 – устанавливаемый на год коэффициент орефлятор (инфляция)

К2 – корректирующий коэффициент учитывающий сезонность, доходность, в зависимости муниципальных районов

СПБ разделен на 2 группы

- внутренний и внешний

Для разных групп разные коэффициенты

Пример:

0,6 в городе

0, 4 за городом (% коэффициенты)

Ремонт изготовления мебели

Услуги бань

0,6 в городе

0, 4 за городом

Продажа молока

Ставка 15% от вмененного дохода, оплата раз в квартал.

При едином налоге за вмененный доход не уплачивается тоже, самое, что при УСН.

Распределение налога такое же как при УСН.

• Ставка НДС=0% взимается по ставкам на товары под таможенным режимом Duty Free.

• 10% на мед. Страх. По перечню

• 10% детские товары

Применительно к оплате НДС существуют две учетные политики:

• По отгрузке (товар, услуги и др.)

• По оплате (налог после поступлении денег

Метод уплаты налога выбирает организация. Для крупных только по уплате. Учетная политика закрепляется указом.

• По организации ставка 3% на все товары

Плательщики НДС:

- предприятия и индивидуальные предприниматели

- Те кто работают по упрощенной системе по вмененной НДС не платят и не начисляют

Объектом НДС явл.:

- реализация товаров, работ, услуг

- передача товаров, работ, услуг- выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления

- ввоз товаров на таможенную территорию РФ, но в соответствии с налоговым кодексом существует перечень операций который не является реализацией