Схема приема скота
.docВ классическом варианте технология переработки мясосырья на мясокомбинате включает такие этапы: закупка и переработка скота, подготовка мясного сырья и выпуск конечной продукции . Закупаем скот
Прием скота на мясокомбинат осуществляется одним из двух методов:
- по живой массе (весу) и упитанности (живая масса определяется взвешиванием животного после 8 - 12-часовой голодной выдержки);
- по убойной массе (весу) и качеству мяса, получаемого после убоя. (Убойная масса - масса туши животного без головы, конечностей и внутренних органов. У свиней включают массу головы, у мелкого рогатого скота - почки с почечным жиром.) Убойная масса, кг = Живая масса, кг x Коэффициент убойного выхода мяса, %
Коэффициент убойного выхода мяса характеризует отношение убойной массы животного к живому весу. Для крупного рогатого скота убойный выход мяса в зависимости от категории упитанности может быть от 40 до 70%, для свиней - от 75 до 85%, овец - от 45 до 52%, лошадей - от 50 до 60%. Конкретный процент выхода мяса и субпродуктов к живому весу в пределах норм устанавливается мясокомбинатом исходя из региональных особенностей.
Цены, по которым оплачивается скот, устанавливаются приказом по предприятию.
Кроме того, уже устоялась практика использования целой системы скидок при расчетах за скот, птиц и кроликов по живому весу. Следует сказать, что никакого нормативного документа, обязывающего мясокомбинат делать скидки и определяющего их размеры, нет. Существует лишь документ, регулирующий госзакупки скота предприятиями мясной промышленности и скотозаготовительными организациями на основе договоров контрактации. Речь идет о Приказе Госагропрома СССР от 13.06.1988 N 385 "Об утверждении Единой инструкции о порядке проведения государственных закупок (сдачи и приемки) скота, птицы и кроликов" (далее - Приказ N 385). Несмотря на то что мясоперерабатывающие предприятия применять его не обязаны, многие положения документа они давно взяли на вооружение. Скидки, перечисленные в документе, стали общеупотребимыми. Приведем их. Приемный живой вес скота определяют после вычета из общего его веса 3%-ной скидки на содержимое желудочно-кишечного тракта.При сдаче птицы с наполненными зобами с ее фактического веса производят 3%-ную скидку на содержимое желудочно-кишечного тракта.
При сдаче стельных, супоросных, суягных и жеребых маток во втором периоде беременности производят скидку с живого веса этих животных в размере 10% (сверх других установленных скидок). При сдаче скота с навалом (налипшей грязью) скидка составляет 1% с живого веса каждой головы, имеющей навал. При сдаче водоплавающей птицы с мокрым оперением и налипшей грязью, а также овец с мокрым шерстным покровом делают скидку в размере 1% с веса всей партии. При одновременном применении нескольких видов скидок скидку с живого веса производят по суммарному проценту. Заключая договор купли-продажи скота, обратите внимание, что скот относится к индивидуально-определенному имуществу, характеризуемому живой массой и инвентарным номером, отображаемым на бирке. Следовательно, чтобы индивидуализировать предмет договора купли-продажи (скот), в нем нужно привести перечень животных, их живой вес и инвентарные номера. Иначе в спорной ситуации суд сочтет договор купли-продажи незаключенным (Постановление ФАС ВСО от 07.02.2007 N А19-45707/05-16-Ф02-7256/06-С2, А19-45707/05-16-Ф02-7257/06-С2). В процессе оформления приемки сырья нормативный вес мяса по категориям рассчитывается с учетом норм. В случае приема по живому весу норма устанавливается как процент от живого веса, а при приеме по весу и качеству - от веса мяса.
Приемка скота по убойной массе и качеству мяса. Сдача-приемка скота осуществляются на территории как сдатчика, так и мясокомбината. В первом случае приемщик мясокомбината совместно со сдатчиком производят взвешивание животных непосредственно у сдатчика. Результаты взвешивания за вычетом 3%-ной скидки на содержимое желудочно-кишечного тракта и (или) других установленных скидок заносятся в товарно-транспортную накладную, и этот вес является основанием для выписки бухгалтерией мясокомбината приемной квитанции по форме ПК-1 <1>. Приемщик доставляет скот на мясокомбинат и передает его на базу предубойного содержания скота по количеству голов и весу, определенному путем группового взвешивания. Количество голов и результаты взвешивания записывают в накладную на приемку скота и передачу его на переработку и в журнал ежедневного учета движения скота на базе предубойного содержания по каждому поставщику.
Накладную выписывают в трех экземплярах, из которых первый передают приемщику, доставившему скот, второй передают со скотом в убойный цех с последующей передачей его в бухгалтерию мясокомбината, третий остается на базе предубойного содержания. Второй вариант - скот доставляется сдатчиком на мясокомбинат, затем взвешивается однородными группами. Живой вес принятых животных определяют после вычета из общего их веса установленных скидок. Оформляется квитанция формы ПК-1. Количество принятого поголовья и результаты взвешивания приемщик заносит в товарно-транспортную накладную в раздел "Принято" и подписывает ее вместе со сдатчиком. На каждую партию приемщик выписывает накладную на приемку скота и передачу его на переработку. Живой вес животных вносится в журнал ежедневного учета движения на базе предубойного содержания по каждому поставщику. Один экземпляр в этом случае отдается не приемщику, а сдатчику скота. Два другие экземпляра - для базы предубойного содержания и убойного цеха. Распределение общего живого веса скота на качественные группы для записи его в приемную квитанцию производят по результатам убоя животных пропорционально количеству и качеству полученного от них мяса. Массу каждой туши устанавливают взвешиванием, упитанность определяет контролер ОПВК (отдела производственно-ветеринарного контроля) в соответствии с требованиями ГОСТ и Инструкцией клеймения мяса. Вес и категории качества туш записывают в отвес-накладную на приемку мяса. Отвес-накладная заполняется отдельно на каждую партию скота по видам в четырех экземплярах, из которых первый вместе с накладной на приемку скота и передачу его на переработку передается в бухгалтерию для составления расчетов за скот или для выписки приемной квитанции на закупку скота, птицы и кроликов (форма ПК-1), второй - в холодильный цех, третий - сдатчику скота, а четвертый остается в убойном цехе. Приемка по живой массе и упитанности. Первый вариант: приемщик мясокомбината выезжает к сдатчику. Совместно они проводят взвешивание животных и определяют их качество в соответствии с ГОСТ. На основании полученных данных заполняется товарно-транспортная накладная в графе "Принято" с указанием количества голов, пола, возраста, результатов взвешивания, категории качества и индивидуального номера (для крупного рогатого скота, лошадей). Живой вес принимаемых животных определяют после вычета из общего их веса установленных скидок на содержимое желудочно-кишечного тракта, на навал, загрязненность и повышенную влажность шерстного у овец и перьевого покрова у водоплавающей птицы, а также на стельность, суягность, супоросность и жеребость. Соответствующие записи о загрязненности животных (навале), выявленных пороках и других недостатках, установленные приемщиком и сдатчиком, отражаются в графе "Примечание" товарно-транспортной накладной (п. 3.9 Приказа N 385). Данные товарно-транспортной накладной являются основанием для выписки бухгалтерией мясоперерабатывающего предприятия приемной квитанции по форме ПК-1 (п. 62 Приказа N 28 <2>).
Сдатчик выписывает три экземпляра товарно-транспортной накладной, один из которых остается у сдатчика, а два - у мясокомбината. Если у сдатчика скота и мясоперерабатывающего предприятия возникают разногласия в определении качества скота, сроков беременности и других спорных случаях, стороны обычно разрешают их путем контрольного убоя животных, о чем составляется соответствующий акт, один экземпляр которого вручается сдатчику, а второй направляется в бухгалтерию мясокомбината для проведения расчетов со сдатчиком. В этом случае определение качества животных при контрольном убое производится по весу и качеству полученных туш в соответствии с ГОСТами на скот для убоя на мясо. Основанием для выписки бухгалтерией мясокомбината приемной квитанции по форме ПК-1 является акт контрольного убоя. Приемщик, доставивший скот из хозяйства, передает его на базу предубойного содержания по количеству голов и весу, определенному на мясокомбинате путем группового взвешивания. Количество голов и результаты взвешивания записывают в накладную на приемку скота и передачу его на переработку, а также в журнал ежедневного учета движения скота на базе предубойного содержания. Во втором варианте скот на мясокомбинат доставляет сдатчик. Аналогичным образом оформляются все документы на скот. Единственное отличие - рассортированный скот взвешивают группами или индивидуально уже на мясокомбинате. Примечание. Если приемщик мясокомбината совместно со сдатчиком не проводит взвешивание скота, то есть фактически не удостоверяется в весе животных, заявленном в товарно-транспортной накладной, всегда есть вероятность "недогруза". Так, мясокомбинат заключил соглашение, согласно которому покупал 25 голов бычков и оплачивал скот в живом весе по согласованной цене по категориям, и сделал полную предоплату. Из товарно-транспортной накладной следовало, что водитель мясокомбината получил бычков в количестве 25 голов высшей упитанности общим весом 9020 кг. Однако при приемке скота, доставленного водителем, по весу и упитанности работниками мясокомбината было установлено, что из поступивших бычков 8 голов были средней упитанности, 1 голова - бугай средней упитанности, 16 голов - выше средней упитанности, при контрольном взвешивании вес составил 8570 кг, разница составила 450 кг, о чем мясокомбинатом был составлен акт. По окончании убоя мясокомбинат, используя региональные коэффициенты перевода убойного веса в живой, подсчитал, что живой вес составил 8574 кг, а значит, разница по сравнению с согласованным сторонами весом - 446 кг, и оформил еще один акт. Однако суд не посчитал составленные акты надлежащими доказательствами.
Причины следующие:- в первом акте не было указано время его составления, на каких весах производилось взвешивание и в каком порядке, не было сведений об их исправности, не указано, каким образом, где и когда производилась выгрузка скота из автомашины водителя, получившего скот для перевозки от продавца, нет акта приемки скота от водителя; отсутствует способ определения истцом упитанности поступившего скота, не указан вес скота по категориям (или по головам), нет сведений о том, как попал скот на базу и находился ли на базе предубойного содержания скота только скот ответчика или там был и другой скот; - во втором акте мясокомбинат произвел расчет подлежащей выплате продавцу суммы путем перевода полученного мяса по окончании забоя в живой вес при помощи коэффициентов. Однако соглашением сторон такого порядка установлено не было. Не предусмотрен он и нормативными документами. Итог - мясокомбинат своей позиции отстоять не смог (Постановление ФАС ЦО от 06.09.2001 N А48-647/01-9). Первичная документация
Первичные документы мясокомбинат составляет как на основании данных приемки продукции (взвешивания, подсчета, измерения, определения качества), так и на основании сопроводительных документов сдатчиков скота (товарно-транспортной накладной, гуртовой ведомости и пр.). Заметим, еще Совмин СССР запретил мясоперерабатывающим предприятиям прием скота без гуртовых ведомостей (описей животных) и сопроводительных документов (п. 11 Постановления от 31.07.1970 N 627). Каждая партия убойных животных должна сопровождаться: - ветеринарным свидетельством (или справкой) установленной формы <3>, с обязательным включением сведений о благополучии животных и места их выхода по заразным болезням (Методические указания по осуществлению государственного санитарного надзора за мясоперерабатывающими предприятиями <4>). Допустимо предоставление на мясокомбинат одного ветеринарного свидетельства на все одновременно отправляемые сдатчиком партии скота и птицы; - товарно-транспортной накладной (форма N СП-32 <5>); - путевым журналом (при перевозке скота по железной дороге и дальних перегонах). -------------------------------- <3> Варианты ветеринарных сопроводительных документов для животных: свидетельство формы N 1, справка формы N 4, сертификат формы N 6.1 (Приказ Минсельхоза России от 06.11.2006 N 422). <4> Утверждены заместителем Главного государственного санитарного врача СССР 28.03.1986 N 4086-86. <5> Утверждена Постановлением Госкомстата России от 29.09.1997 N 68. Примечание. Для правомерного вычета НДС помимо надлежаще оформленных счетов-фактур и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, мясокомбинату необходимо иметь товаротранспортные или иные товаросопроводительные документы, подтверждающие фактическую доставку товара (скота) (Постановление ФАС УО от 19.02.2008 N Ф09-468/08-С2 по делу N А50-9451/07). Товарно-транспортная накладная является основным документом, подтверждающим принадлежность животных сдатчику, характеризующим количество и качество убойных животных. ТТН на животных, как правило, состоит из двух разделов - товарного и транспортного. В товарном разделе накладной сдатчики указывают вид, пол, возраст, инвентарный номер (тавро), живую массу, упитанность и балансовую стоимость животных. Оформляется ТТН путем заполнения специального бланка с приложениями. Каждое приложение накладной нумеруется порядковым номером. Накладную подписывают зоотехник, ветврач, главный бухгалтер сдатчика, материально ответственные лица, а также лицо, принявшее животных для перевозки и сдачи их на мясокомбинате. Результаты взвешивания и определения упитанности скота приемщик заносит не только в товарно-транспортную накладную, но и в акт на приемку скота. Унифицированной формы акта не предусмотрено, поэтому мясокомбинату целесообразно разработать ее самостоятельно. Акт на приемку скота оформляется при поступлении на скотоубойный пункт скота, птицы, кроликов от сдатчиков. Кроме общих реквизитов в акте должны быть реквизиты, позволяющие правильно определить живую массу скота, птицы и кроликов (расстояние, время начала и окончания приемки, скидки на стельность, супоросность животных, содержимое желудочно-кишечного тракта и др.). В графе "Прочие отметки" акта по каждому животному указывают наличие навала, шерстный покров овец, делают отметки о стельности, супоросности, суягности, жеребости животных. Фактическую живую массу скота, птицы и кроликов за вычетом скидок указывают в графе "Нетто". Акт на приемку скота составляет комиссия в составе заведующего скотоубойным пунктом, ветеринарного врача, заготовителя или заведующего заготовительным пунктом. Акт составляется в двух экземплярах, один из которых остается у приемщика на скотоубойном пункте, второй передается сдатчику. Приемная квитанция на закупку скота, птицы и кроликов у юридических лиц применяется при закупках у организаций по согласованным ценам. Квитанции выписываются отдельно на каждый вид животных (крупный рогатый скот, свиньи, овцы, козы, птица, кролики) в двух экземплярах. Первый экземпляр выдается поставщику, второй передается приемщиком вместе с отчетом в бухгалтерию. Если скот покупаем у населения. Основными первичными документами при закупке скота у населения являются закупочный акт и приемо-расчетная ведомость на животных, принятых от населения, формы N СП-40 <6>. -------------------------------- <6> Утверждена Постановлением Госкомстата России от 29.09.1997 N 68. Унифицированной формы закупочного акта не существует, поэтому его составляют в произвольной форме. За образец можно взять акт типовой формы N ОП-5 <7>. Его используют предприятия общепита при закупках сельскохозяйственной продукции. Этот бланк мясокомбинату целесообразно доработать. Главное, учтите, что в документе должны быть указаны все обязательные реквизиты, названные в п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете": - название документа; - дата составления; - наименование предприятия - составителя документа; - содержание хозяйственной операции (в нашем случае - покупка скота); - количество, цена и стоимость продукции; - должность и фамилия того, кто покупает товары от имени предприятия; - личные подписи продавца и представителя предприятия. -------------------------------- <7> Утверждена Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132. Кроме того, обязательно назовите в акте фамилию, имя и отчество продавца (полностью), а также впишите его паспортные данные и домашний адрес. Будет не лишним, если руководитель мясокомбината поставит на документе свою визу. Закупочный акт составляют в двух экземплярах, один остается у гражданина-продавца, а другой передают в бухгалтерию вместе с авансовым отчетом. Примечание. Применение иных бланков, которые содержат необходимую информацию и аналогичны по содержанию бланкам формы N ОП-5, не является основанием для отказа в признании затрат как таковых. Так, ФАС СКО в Постановлении от 23.10.2007 N Ф08-6314/2007-2601А по делу N А25-289/2007-5 поддержал налогоплательщика, использующего при закупке молока и молодняка скота у населения накладную формы N ПК-3. В приемо-расчетной ведомости указываются фамилия, имя, отчество сдатчика, его место жительства и паспортные данные, количество принятых от него животных, их упитанность, живая масса при приемке, живая масса после скидки на содержимое желудочно-кишечного тракта, цена, сумма к оплате. Сдатчик расписывается в получении денег. Таким образом, ведомость используется и для оприходования животных, и для расчетов со сдатчиком. Она заполняется в двух экземплярах. Заметим, при покупке крупного рогатого скота у физических лиц, не являющихся плательщиками НДС, счета-фактуры не выписываются и в бухгалтерском учете организации расходы, связанные с покупкой, отражаются без учета налога на добавленную стоимость (Письмо УМНС по г. Москве от 04.10.2001 N 02-11/45046). Если скот покупаем у предпринимателя. При покупке скота у предпринимателя в обязательном порядке должны оформляться: документ (акт приемки-передачи, накладная и т.п.), свидетельствующий о передаче права собственности скота от одного лица (предпринимателя) другому (покупателю-мясокомбинату), а также счет-фактура на сумму реализованного сырья. Составление закупочного акта не требуется. О некоторых внутренних документах. Убой животных и птицы оформляется актом на выбытие животных и птицы (забой, прирезка, падеж) (форма N СП-54 <8>) (п. 193 Методических рекомендаций <9>). Продукты убоя, а также используемые продукты падежа животных (мясо, кожи и др.) сдаются ежедневно на склад по накладной внутрихозяйственного назначения, копия которой с распиской кладовщика, принявшего продукцию, прилагается к акту на выбытие животных и птицы. Бухгалтерия контролирует полноту оприходования мяса, субпродуктов, кожсырья и другой продукции. При этом фактический выход продукции (мяса) по категориям и субпродуктов необходимо сопоставлять с действующими нормами выхода мяса на костях, жира-сырца и субпродуктов при переработке животных и птицы. -------------------------------- <8> Утверждена Постановлением Госкомстата России от 29.09.1997 N 68. <9> Методические рекомендации по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов в сельскохозяйственных организациях, утв. Приказом Минсельхоза от 31.01.2003 N 26. В рапорте и ведомости по забою скота фиксируются количественные результаты приема, необходимые для анализа качества сырья и произведенного разруба. В нем также сравниваются нормативный и фактический выход по каждой категории мяса и субпродуктов. Основанием для изменения складских остатков по видам складской номенклатуры (каждой категории мяса присваивается отдельный номенклатурный номер) служит приходная накладная. Движение мясосырья оформляется: - накладной на передачу скота убойному отделению, в которой мастер цеха первичной переработки скота отмечает количество голов, принятых на переработку; - отвес-накладной на прием сырья после убоя в мясожировой цех (отражает результаты убоя, в нее вводится фактический выход мяса на кости); - отвес-накладной по видам продукции о передаче сырья из мясожирового цеха в холодильный; - отвес-накладной на передачу сырья из холодильника в переработку. Несколько слов о ветеринарном надзоре Ветеринарный врач или техник должен проводить предубойный осмотр животных, а также послеубойную ветеринарно-санитарную экспертизу туш (СанПиН 3.2. 569-96 "Профилактика паразитных болезней на территории Российской Федерации"). Пунктом 1.2 Положения <10> установлено, что подразделения государственного ветеринарного надзора создаются на всех предприятиях независимо от их ведомственной подчиненности и форм собственности, занятых убоем скота (птицы), заготовкой, переработкой и хранением продовольственного и технического сырья животного происхождения. В состав подразделения входят ветеринарные врачи, ветеринарные фельдшеры, трихинеллоскописты, ветеринарные санитары (термометристы, нарезчики и отборщики проб). Для проведения лабораторных исследований сырья и продукции по показателям, предусмотренным ветсанправилами, подразделение может иметь в своем составе ветеринарную лабораторию, расположенную непосредственно на предприятии, или направлять подлежащий исследованию материал в государственную ветеринарную или любую другую аккредитованную лабораторию (п. 1.4 Положения). -------------------------------- <10> Положение о подразделении государственного ветеринарного надзора на предприятиях по переработке и хранению продуктов животноводства, утв. Главным государственным ветеринарным инспектором РФ 14.10.1994 N 13-7-2/173. Предприятия, учреждения и организации, деятельность которых связана с производством, хранением, перевозкой и реализацией животных, продуктов животноводства и кормов, обязаны предоставлять безвозмездно в пользование учреждениям и организациям Государственной ветеринарной службы служебные помещения, необходимое оборудование и средства связи, а также компенсировать затраты на их эксплуатацию (п. 1.12 Положения). Убой, хранение, переработка и реализация продуктов животноводства при отсутствии подразделения государственного ветеринарного надзора является нарушением ст. 21 Закона РФ от 14.05.1993 N 4979-1 "О ветеринарии" и образует объективную сторону состава правонарушения по ст. 10.8 КоАП РФ (Постановление ФАС СКО от 02.05.2007 N Ф08-2241/2007-919А).