2.3. Учет поступления и выбытия основных средств

Законченные строительством здания и сооружения, установленное оборудование, законченные работы по достройке или оборудованию объектов, увеличивающие их первоначальную стоимость на МП «Электротеплосеть», зачисляются в основные средства с соответствующим увеличением уставного фонда в полной сумме всех фактически произведенных затрат (включая на доставку, монтаж, установку).

Оборудование, не требующее монтажа, а также оборудование, требующее монтажа, но предназначенное для постоянного запаса, инструмент и инвентарь по получении их производственными предприятиями и организациями зачисляются в основные средства в сумме затрат на приобретение, включая расходы на доставку.

Капитальные вложения предприятий и организаций в насаждения, а также капитальные вложения инвентарного характера в земельные участки, недра и водные угодья включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ.

Безвозмездно поступившие в установленном порядке объекты основных средств, не требующие монтажа, принимаются на учет по счету Основных средств по первоначальной стоимости, указанной в документах о передаче. На их стоимость увеличивается уставный фонд, а износ в сумме, указанной в документах о передаче отражается по счету Износа основных средств.

Зачисление в состав основных средств объектов оформляется актом приемки-передачи типовой формы за исключением случаев, когда ввод объектов в действие должен в соответствие с действующим законодательством оформляться в особом порядке.

Поступление основных средств в МП «Электротеплосеть» отражается на счете 08 «Вложение во внеоборотные активы». По дебету счета 08 отражаются фактические затраты, включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств. Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию и оформленных в уставленном порядке, списывается со счета 08 в дебет счетов 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

Оборудование, требующее монтажа, учитывается на счете 07 «Оборудование к установке». При передаче оборудование в монтаж его стоимость списывается с кредита счета 07 в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Оприходование полученных безвозмездно основных средств отражается в корреспонденции со счетом 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления». По кредиту счета 98 в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы» учитывается рыночная стоимость активов. В дальнейшем стоимость основных средств, отражаемая на счете 98, списывается в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» по мере начисления амортизации.

Налог на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам отражается на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет 1 «НДС при приобретении основных средств».

По дебету счета 19 отражаются уплаченные организацией суммы к НДС по приобретенным основным средствам в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Суммы НДС, уплаченные при приобретении основных средств, вычитаются из сумм налога, подлежащих взносу в бюджет, после принятия на учет основных средств. При этом указанные суммы налога списываются с кредита счета 19 в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

Вычетам подлежат также суммы НДС, предъявленные налогоплательщику:

- подрядными организациями при проведении ими капитального строительства, сборке основных средств;

- по товарам, приобретенных для выполнения строительно – монтажных работ;

- при приобретении объектов незавершенного капитального строительства.

Перечисленные выше вычеты производятся по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства с момента начала начисления амортизации, или при реализации объекта незавершенного капитального строительства.

Вычетам также подлежат суммы НДС, исчисленными налогоплательщиками при выполнении строительно – монтажных работ для собственного потребления, стоимость которых включается в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. Вычеты производятся по мере уплаты в бюджет начисленных сумм налога.

Основные средства могут выбыть с предприятия по различным причинам:

1. Безвозмездная передача. В этом случае передача основных средств оформляется актом формы № ОС-2, составленным в двух экземплярах, который служит основанием для списания основных средств бухгалтерией. Стоимость основных, средств переданных другим предприятиям безвозмездно, списывается в уменьшение уставного фонда развернуто: первоначальная стоимость — на уменьшение уставного фонда, сумма износа — на его увеличение.

2. Финансовые вложения предприятия могут иметь место, когда предприятие передает основные средства как свой вклад в уставный капитал создаваемого дочернего предприятия.

3. Продажа неиспользуемых основных средств. При продаже неиспользуемых основных средств выручка от их реализации направляется предприятием в фонд развития производства, науки и техники.

4. Ликвидация ветхих и морально изношенных объектов. С баланса предприятия могут быть списаны здания, сооружения, машины, оборудование, транспортные средства и другое имущество, относящиеся к основным средствам по причине: а) их негодности вследствие физического износа, аварий, стихийных бедствий, нарушения нормальных условий эксплуатации и по другим причинам, б) морального устарения, в) в связи со строительством, реконструкцией и техническим перевооружением предприятий, цехов и других объектов.

5. Недостачи. Необходимость списания основных средств появляется и в случае обнаружения их недостачи.

6. Стихийные бедствия. Выбытие основных средств может произойти в результате пожара, стихийных бедствий и экстремальных ситуаций.

7. Передача другим предприятиям на условиях аренды.

Для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 «Основные средства» может открываться субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит – сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

В случаях недостачи или порчи объектов основных средств их остаточная стоимость списывается на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».