61. Спорные вопросы установления и взимания транспортного налога: по материалам судебной практики.

Конституционный суд РФ фактически подтвердил законность взимания с транспортных средств, принадлежащих организациям, как транспортного налога, так и налога на имущество.

КС в определении от 14 декабря 2004 года, недавно опубликованном в правовых базах, отказался признать неконституционной норму Налогового кодекса, согласно которой налогом на имущество организаций облагается все движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве основных средств.

По мнению представителей законодательного собрания Свердловской области, направивших запрос, эта норма допускает включение транспортных средств, которые облагаются транспортным налогом, в число объектов налогообложения по налогу на имущество. Это означает двойное налогообложение, уверены авторы запроса.

Однако суд посчитал, что транспортный налог обладает иными, чем налог на имущество, экономическими и правовыми характеристиками. Каждый из этих налогов имеет свой объект налогообложения и свою налоговую базу, указал суд. По его мнению, по налогу на имущество организаций они определяются "стоимостным выражением" автомобиля, а по транспортному налогу - "физическими свойствами, обусловливающими соответствующий уровень воздействия на состояние дорог».

В Постановлении Президиума ВАС РФ от 18 сентября 2007 г. N 5336/07 рассматривался вопрос налогообложения автомобилей с оборудованной на них спецтехникой (кранами, цистернами, подъемниками, бетоносмесителями, буровыми установками), а также спецмашин (пожарных, уборочных, автомастерских, топливозаправщиков и т.п.). Налогоплательщик настаивал на их отнесении к категории "другие самоходные транспортные средства, машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу", а налоговый орган - к категории "грузовые автомобили". Суд указал, что если транспортное средство зарегистрировано в органах ГИБДД как автомобиль, то независимо от того, для какой цели оно предназначено, и какое оборудование на нем размещено, это транспортное средство в качестве объекта налогообложения не является "другим самоходным транспортным средством", поименованным в пункте 1 ст. 361 НК РФ. Транспортные средства, по поводу которых возник спор, зарегистрированы в органах ГИБДД как грузовые автомобили категории "C". Следовательно, при исчислении транспортного налога надлежало применять дифференцированные налоговые ставки, установленные региональным Законом о транспортном налоге для категории "грузовые автомобили".

Предлагается и общий вариант решения указанной проблемы: применительно к ст. 361 НК РФ автомобиль может быть грузовым, легковым либо автобусом. При определении типа транспортного средства необходимо руководствоваться паспортом транспортного средства. Если указанный документ не позволяет однозначно определить, к какой из категорий следует относить конкретный автомобиль, то исходя из п. 7 ст. 3 НК РФ следует применять наименьшую ставку из возможных

Задания:

1. Разберите и укажите элементы налогообложения по региональным налогам.

2. Укажите налоговые платежи, размер которых исчисляется: налогоплательщи- ком самостоятельно; налоговым органом; налоговым агентом.

3. Укажите налоги, по которым налоговый период установлен на срок менее од- ного года.

4. Приведите примеры налогов, уплата которых производится: разовой уплатой всей суммы; по частям; по декларации; источником выплаты; на основе кадастра.