2 Включение затрат в себестоимость

Ремарка

При определении затрат на конкретные мероприятия, изделия, работы или услуги могут возникнуть проблемы с их разграничением в случае наличия нескольких видов изделий, работ или услуг, на которые следует распределять косвенные затраты.

Если бы компания «Вудхаус Карпентри» производила и столы и стулья, то, помимо распределения затрат на производственные и непроизводственные, пришлось бы решать, какую часть затрат на аренду или страхование следует отнести на каждое изделие. Единственно верного способа для точного определения доли затрат на аренду и страхование здания, относимых на конкретное изделие, не существует.

Как отнести косвенные затраты на конкретное изделие, в каждой организации решают по-своему.

Включение косвенных затрат в себестоимость

Исходя из метода учета полных затрат (absorption costing) все косвенные (накладные) затраты, понесенные организацией, распределяются на производимые товары/услуги или осуществляемые виды деятельности.

Косвенные затраты относятся на соответствующую калькуляционную единицу - единицу затрат (cost unit).

Например, больница использует койко-дни, автобусная компания - пассажиро-километры, а водопроводчик - часы работы; университет - курс обучения, а «Вудхаус Карпентри» - стол или стул в качестве единиц затрат.

Для удобства учета косвенные (накладные) затраты обычно группируются по так называемым центрам затрат.

Центры затрат:

- это помещения, должностные обязанности или направления деятельности, выступающие в качестве мест, вокруг которых сосредоточиваются затраты;

- должны отражать распределение ответственности внутри организации, обеспечивая возможность контроля затрат и их сравнения с бюджетом.

Например, в таблице 5 центры затрат: производственное и административное помещения.

Предположим, что компания «Вудхаус Карпентри» изготавливает столы и стулья в разных производственных подразделениях, расположенных внутри одного цеха.

Таким образом, в компании «Вудхаус Карпентри» можно выделить:

три центра затрат

- два центра производственных затрат

- один центр административных затрат (для обоих видов изделий используются услуги одних и тех же административных служб)

две единицы затрат

- столы

- стулья

Алгоритм определения затрат на изготовление и столов и стульев:

1) определить виды затрат, которые непосредственно относятся к центрам затрат;

2) установить косвенные затраты и выбрать способ их распределения (отнесения или пропорционального распределения) между центрами затрат;

3) разнести затраты центров затрат на два вида изделий (столы и стулья).

Центры затрат компании «Вудхаус Карпентри»

центры производственных затрат

- отдел столов

- отдел стульев

центр административных затрат

- административный отдел.

Методы распределения косвенных (накладных) затрат на продукцию:

1 метод: отнесение всех затрат целиком на один вид продукции (центр затрат)

2 метод пропорциональное распределение затрат на два или более вида продукции (центров затрат).

Этапы определения полных затрат на единицу выходной продукции:

1 этап. Определение затрат, напрямую связанных с функционированием конкретного центра затрат.

В отношении таких затрат не возникает сомнений, они могут быть полностью отнесены на счёт такого центра затрат.

Прямые затраты (оплата прямого труда, основные материалы) и некоторые косвенные затраты (расходы на уборку цеха, страхование цехового оборудования, клей) можно полностью отнести на счёт двух центров производственных затрат.

Некоторые административные расходы, такие как заработная плата руководителя, можно отнести на счёт центра административных затрат.

2 этап. Распределение косвенных затрат, связанных со всеми тремя центрами затрат; на каждый центр, их следует пропорционально распределить.

Расходы организации, связанные с занимаемыми помещениями (т.е. аренда площадей, освещение и отопление и т. п.), следует пропорционально распределить между всеми тремя центрами затрат на некоей рациональной основе. Например,

Косвенные затраты	Параметры для распределения
Аренда	Площадь, занимаемая каждым центром затрат (исчисляется в квадратных метрах)
Освещение	Площадь, занимаемая каждым центром затрат, или количество осветительных устройств
Отопление	Занимаемое пространство (в кубометрах) или количество радиаторов

3 этап. Некоторые общие производственные косвенные (накладные) затраты часто не удаётся соотнести с конкретной продукцией, поэтому их следует пропорционально распределить между центрами производственных затрат, по возможности, наиболее объективно.

4 этап. Для определения полных затрат на единицу продукции часть затрат, относимая на центр административных затрат, должна быть перераспределена на оба вида продукции. Для этого вновь необходимо выбрать основу для перераспределения.

Учебная ситуация 3 «Вудхаус Карпентри» (двухпрофильное производство)

В таблице 6 представлена информация о компании «Вудхаус Карпентри», производящей два вида изделий: столы и стулья. Общая картина затрат относительно задания 5 изменилась. Планируемая цена реализации изделий установлена исходя из знания рынка продукции фирм-конкурентов.

Таблица 6 – Затраты компании «Вудхаус Карпентри», евро

Столы	€
Плановая цена реализации (за одно изделие)	100
Крышка стола (каждая)	20
Четыре ножки на один стол (каждая)	5
Затраты на заработную плату сборщиков (за каждый собранный стол)	20
Стулья
Плановая цена реализации (за одно изделие)	50
Материалы на один стул	25
Затраты на заработную плату сборщиков (за каждый собранный стул)	10
Прочие цеховые затраты (за год)
Заработная плата начальника цеха	20000
Клей для столов и стульев	2000
Затраты на уборку	2000
Страхование цехового оборудования	1000
Прочие затраты организации (за год)
Аренда	7500
Освещение и отопление	2500
Административные затраты (за год)
Помощник администрации	4000
Телефон, почтовая связь и прочие расходы	1000
Страхование офисного оборудования	1000

На основе данных, представленных в таблице 6, определите прямые затраты на единицу каждого изделия и общую величину косвенных затрат за год, и сведите, полученную информацию в таблицу 7 (планируемый объём выпуска - 1000 столов и 1000 стульев, производство осуществляется в одном цехе).

Таблица 7 – Распределение затрат

Статьи затрат	Затраты в €		Сумма за год
	Столы (за каждый)	Стулья (за каждый)
Прямые затраты
Материалы
Оплата прямого труда
Косвенные (накладные) затраты
Клей (для столов и стульев)
Аренда (цех и административное помещение)
Заработная плата начальника цеха
Освещение и отопление (цех и административное помещение)
Заработная плата администратора
Уборка цеха
Страхование цехового оборудования
Телефон, почтовая связь и прочие расходы
Страхование офисного оборудования

Распределение косвенных затрат между центрами затрат

Необходимо выбрать соответствующий способ включения косвенных затрат в себестоимость каждого стула и стола.

В зависимости от того, на каком основании осуществляется распределение косвенных затрат, представленные в отчёте значения затрат могут различаться

Например, можно распределить косвенные затраты равномерно на все столы и стулья и возместить, таким образом, косвенные затраты, однако такой подход может оказаться неуместным, если, например, на изготовление столов уходит больше времени, чем на производство стульев.

В этом случае компания может распределять затраты таким образом, что в стоимость столов будет включаться большая доля косвенных затрат, чем в стоимость стульев.

В таблице 8 отразите результаты отнесения и распределения затрат, одним из способов, описанным ниже:

• В качестве базисного параметра для распределения арендной платы используется площадь, при этом цех занимает 80% всей площади, а административное помещение — 20%. Отношение 4:1.

• Плата за освещение и отопление распределяется, по аналогии с арендой, пропорционально площадям.

• Заработная плата администрации, страхование офисного оборудования, а также затраты на телефон, почтовую связь и прочие расходы не распределяются, поскольку всё это административные затраты, которые полностью относятся на центр административных затрат.

• Затраты на клей, страхование цехового оборудования и оплату труда начальника цеха и уборщиц связаны с самим цехом и их не нужно распределять - они относятся, естественно, к затратам цеха.

Таблица 8 - Пропорциональное распределение и отнесение косвенных затрат

Косвенные затраты	Параметр (отнесено на)	Цех, €	Офис, €	Итого, €
Клей	Один центр затрат
Аренда	Площадь (4:1)
Заработная плата начальника цеха	Один центр затрат
Освещение и отопление	Площадь (4:1)
Заработная плата администратора	Один центр затрат
Уборка цеха	Один центр затрат
Страхование (цех)	Один центр затрат
Телефон, почтовая связь и прочие расходы	Один центр затрат
Страхование (административное помещение)	Один центр затрат
Итого

Включение косвенных затрат в себестоимость и определение себестоимости каждого изделия

Ремарка

Ставка включения косвенных (накладных) затрат (ставка поглощения) - доля производственных затрат, определяемая и включаемая в себестоимость столов и стульев.

Удельная ставка включения косвенных (накладных) затрат - ставка включения косвенных затрат в пересчёте на единицу продукции.

Существует множество разных способов включения косвенных затрат в себестоимость. Следует отметить, что в зависимости от применяемого метода включения косвенных затрат в себестоимость можно получить различные данные по затратам и соответственно по расчётной прибыли от одного стола или стула.

1) Определение полных производственных затрат на единицу каждого изделия

Наиболее простой способ вычисления ставки производственных косвенных затрат на единицу изделия (база распределения – общее количество продукции).

Рассчитайте ставку поглощения косвенных производственных затрат и определите полные производственные затраты. Результаты представьте в таблице 9.

Таблица 9 – Полные производственные затраты

Статьи затрат	Столы			Стулья
	€ на 1 шт.	Шт.	Сумма (€)	€ на 1 шт.	Шт.	Сумма (€)
Материалы:
Крышка стола
Комплект из четырех ножек
Комплект для сборки стула
Оплата прямого труда
Косвенные затраты
Полные производственные затраты

2) Определение полных затрат на единицу каждого изделия

Рассчитайте ставку поглощения косвенных административных затрат и определите полные затраты. Результаты представьте в таблице 10.

Таблица 10 – Полные затраты и прибыль

Статьи затрат	Столы			Стулья			Общая сумма
	€ на 1 шт.	Шт.	Итого (€)	€ на 1 шт.	Шт.	Итого (€)
Производственные затраты
Административные затраты
Полные затраты
Цена реализации
Прибыль (убыток)

Выводы. В данном примере косвенные затраты были пропорционально распределены, затем включены в стоимость каждого стула и стола и определена прибыль либо убытки, приходящиеся на единицу продукта, но при этом считалось, что нет разницы между косвенными затратами, относящимися к столам и к стульям.

Однако при распределении косвенных затрат можно было бы попытаться более точно отразить реалии ситуации. Можно было распределить косвенные затраты, учитывая не только количество произведённых единиц, но и время, затрачиваемое на производство одного стола и одного стула, или учитывая затраты на живой труд при производстве одного стола и одного стула. Точно так же можно было бы при распределении косвенных затрат учесть любые другие факторы, отражающие использование ресурсов при производстве столов и стульев.

Проведите сравнительный анализ финансовых результатов деятельности компании и финансовых результатов от реализации каждого изделия.