1.3 Определение затрат

Учебная ситуация 2 «Вудхаус Карпентри» (монопрофильное производство)

Компания «Вудхаус Карпентри» изготавливает 1000 штук столов определённого вида. Столы - это единственный вид продукции, который компания производит в первый год своей деятельности. В таблице 4 представлена исходная информация.

Таблица 4 – Затраты компании «Вудхаус Карпентри»

Материалы, необходимые для изготовления одного стола
Крышка стола обходится в 20 €. Каждая из четырёх ножек стоит 5 €. Клей, используемый для склеивания деталей стола, обходится примерно в 1000 € для 1000 столов.
Затраты на оплату труда
Работники, собирающие столы, получают по 20 € за каждый собранный стол.
Прочие общецеховые затраты, € в год
Заработная плата начальника цеха	20000
Освещение и отопление цеха	1500
Аренда помещения	4500
Уборка помещения	2000
Страхование цехового оборудования	1000
Прочие организационные затраты, € в год
Освещение и отопление административных помещений	1000
Аренда административных помещений	3000
Страхование офисного оборудования	1000
Помощник администрации, совместитель	4000
Телефон, почтовая связь и прочие расходы	1000

Прочитайте нижеприведенные пояснения по определению затрат и заполните таблицу 5.

Классифицирование затрат.

Прямые затраты на изготовление стола.

Прямые производственные затраты (производственная себестоимость):

- основные материалы (затраты на один стол, включающие в себя стоимость крышки стола и четырёх ножек);

- прямые трудовые затраты (деньги, выплачиваемые рабочим за сборку одного стола).

Можно было бы включить клей в основные материалы, если принять, что он используется только для производства столов. Однако поскольку клей может использоваться в организации для целого ряда совершенно разных нужд, не будем классифицировать затраты на клей как прямые.

Аналогично можно было бы отнести заработную плату начальника цеха к прямым затратам, но только в том случае, если бы он управлял исключительно производством столов. Но опять же не станем классифицировать затраты на его заработную плату как прямые, потому что, как правило, она предполагает несколько видов, для каждого из которых нужно определять затраты.

Следовательно, что классификация затрат не является точной наукой с жёсткими, непреложными правилами. Подходы к классификации затрат не делятся на верные и неверные. Они предполагают обоснование разумности того, какие затраты на какую деятельность как относить.

Косвенные затраты на производство одного стола.

Большинство организаций делят свои косвенные затраты на различные категории. В данном случае рассмотрим две категории:

- производственные косвенные затраты: вспомогательные материалы (клей), косвенные трудовые затраты (заработная плата начальника), и прочие косвенные затраты, связанные с производственной мастерской (освещение и отопление, страхование оборудования, аренда и уборка помещения);

- административные косвенные затраты (косвенные затраты на содержание административных помещений, необходимые для функционирования любой организации, в данном случае «другие организационные затраты»).

Некоторые организации используют такие категории, как коммерческие косвенные затраты (на реализацию и сбыт), или такие формулировки, как, например, «расходы на центральный офис». Это ещё раз подтверждает вывод о том, что выбор конкретных категорий при учете затрат зависит от условий организации, от менеджеров и от особенностей деятельности.

Таблица 5 – Суммарные затраты на производство и полные затраты на один стол

Прямые затраты (на весь объем производства)	€	Итого, €
Материалы
Крышки
Ножки
Оплата прямого труда
Заработная плата сборщиков
Производственные косвенные затраты (на весь объем производства)
Клей
Заработная плата начальника цеха
Освещение и отопление
Аренда помещения
Уборка помещения
Страхование
Административные косвенные затраты (на весь объем производства)
Освещение и отопление административного помещения
Аренда административного помещения
Страхование
Заработная плата администратора
Телефон, почтовая связь и прочие расходы
Затраты производства на один стол, т.е. производственная себестоимость
Полные затраты на один стол

Ремарка

В реальной жизни менеджерам не всегда удаётся разложить косвенные затраты так просто, как в случае с «Вудхаус Карпентри».

Например, затраты на аренду помещений.

Аренда мастерской - 4500 €, аренда административного помещения - 3000 €.

Справедливы ли эти цифры? В предъявляемом арендодателем счёте будет стоять сумма платежа - 7500 €. Как эту сумму распределить на производственные и административные затраты?

Делить эту сумму на две равные части приемлемо далеко не всегда, особенно в том случае, если мастерская в два раза больше административного помещения.

Если разнести затраты по какому-то иному принципу, общая себестоимость стола не изменится, но производственная себестоимость стола соответственно увеличится или уменьшится. Такие различия могут иметь значение в организациях, где ответственность за контроль уровня затрат разделена.

То же самое можно сказать и о других косвенных затратах, таких как оплата за отопление и освещение.

Таким образом, производственная себестоимость стола - 90 € - остаётся неизменной только при данном уровне производства.

Причина в том, что часть затрат (например, на материалы и заработную плату сборщиков) изменяется прямо пропорционально уровням деятельности, а другие затраты (например, на аренду) не меняются.

Это подчёркивает важность разделения затрат не только на прямые и косвенные, но и на переменные и постоянные. Именно деление на переменные и постоянные затраты позволяет понять, как изменяются полные затраты при изменении уровня производства.