5. Наблюдение – приемы и способы.

Это, фактически, текущий контроль. Это подразумевалось как текущий контроль. Задача – не санкции, не наказание, а исправление ошибок налогоплательщика.

Наблюдение:

• Международный обмен информацией

• Налоговый (горизонтальный) мониторинг и мотивированные суждения. Главы 14.7-14.9 НК РФ (это реализация идеи о текущем контроле, не понятно, прогорела ли эта идея, она скопирована с западного мониторинга). Это идея предварительных налоговых решений (то есть налогоплательщик постоянно сотрудничает с налоговым органом. Они могут договориться, как будут облагаться сложные ситуации заранее. Все это появилось в 2015 году. Получилась перманентная налоговая проверка, а не налоговый мониторинг. Не факт, что это справедливо, так как он не всеобщий.

• Учет налогоплательщиков, налоговые декларации (в них рассчитывается налоговая база и сумма налогов к уплате за период), налоговая отчетность (о зарубежных счетах, КИК и т.д.), лицевые счета по учету расчетов с бюджетом

6. Выездные и камеральные проверки.

Это, фактически, последующий контроль.

Проверка:

• «Специальная» в рамках контроля трансфертных цен (ФНС России), статья 105.17 НК РФ

• Выездная проверка – на территории налогоплательщика, статья 89 НК РФ, есть ограничения длительности, частоты, повторных проверок, максимум процессуальных действий (включая так называемый фактический контроль – инвентаризации и т.п.)

• Камеральная (в помещении налогового органа), статья 88 НК РФ, короткие сроки, минимум документов, минимум процессуальных действий (только документальный контроль + пояснения»)

Изначально камеральная проверка затевалась не для того, чтобы наказать, а для того, чтобы исправить ошибки, но судьба распорядилась иначе. Если нарушения не выявлено, никакого документа и нет.

Насчет минимума документов, тоже сложно, и вообще камеральная проверка стала немного похожа на выездную, и документов сейчас уже стало много. Например, по НДС, НДПИ можно затребовать любые документы.

В НК не четко прописано, как применять осмотры, выемки и допросы. Налоговые органы говорят, что это все должно применяться и в камеральной проверке. В общем, получилось, что камеральная проверка – обременительное мероприятие, хотя она более короткая, чем выездная.

Выездная проверка – не быстрая, она может быть за 3 года до налоговой проверки. ВАС в 2013 году сказал, что можно использовать материалы, полученные в процессе ОРД.

Стоит забыть о том, что отличие в том, где проводится проверка. Это различие было важно, когда был бумажный документооборот. Сейчас это все размылось.

7. От акта проверки до акта вынесения решения.

Стадия проверки, стадия досудебного решения, досудебное обжалование

Проверка -> акт проверки -> возражения на акт проверки -> рассмотрение возражений, дополнительные мероприятия налогового контроля, возражения на результаты дополнительных мер, рассмотрение материалов проверки с учетом дополнительных мероприятий, вынесение решения налогового органа -> апелляционная жалоба / жалоба в вышестоящий налоговый орган

Затем, в случае несогласия налогоплательщика, возможно рассмотрение в судебном порядке по правилам АПК / ГПК. Но решение налогового органа в это время уже действует.

Налоговый орган может отказаться от привлечения налогоплательщика к ответственности (не взыскать штраф), но все равно взыскать недоимку. Это тоже можно обжаловать по существу.

Государственный кредит.

1. Понятие государственного кредита

2. Особенности государственного кредита

3. Виды государственного кредита

4. Государственный долг: понятие, основания, возникновения, структура, виды

5. Виды государственных ценных бумаг

Статья 75 Конституции РФ, Глава 13 и 14 Бюджетного Кодекса РФ, Статья 817 ГК РФ о договоре государственного займа, Федеральный закон от 29 июня 1998 года № 136-ФЗ.

1. Понятие государственного кредита.

Государственный кредит – отношения, где государство заемщик (!). Грачева и Химичева предлагали рассматривать этот институт симметрично, но это не правильно.

В бюджетном кодексе есть термин – «бюджетный кредит» (это когда государство выдает деньги из бюджета).

(!) Нельзя в научных работах ссылаться на словари. Например, Даль определяет кредит через «забор» и «дача».

Кредит – денежные общественные отношения, в которых одна сторона (кредитор) предоставляет другой стороне (заемщику) временно свободные денежные средства на срок и за плату. То есть, у кого-то есть капитал, он его отдает, надеясь получить обратно и капитал, и проценты.

Кредит:

• Равные субъекты, отношения регулируются нормами ГК РФ (в обычных условиях, хотя так ли равны банк и те, кто дают банку кредит, это самый обычный кредит)

• Одна из сторон – публично-правовой субъект, отношения регулируются БК РФ, субсидиарно ГК РФ (этот публичный субъект вроде не реализует властные полномочия, но тем не менее они есть)

• «Кредит с участием органа денежно-кредитного регулирования (ЦБ РФ)» (здесь кредит – в общем-то не кредит, ЦБ РФ дает кредиты банковской системе для того, чтобы управлять денежной массой, а если ЦБ заимствует деньги, то он уменьшает денежную массу, меняет ликвидность)

Публичный кредит - в том числе, с участием ЦБ РФ, а государственный кредит – только с участием РФ, субъектов РФ, муниципальных образований РФ.

В СССР было принудительное размещение облигаций среди населения. Первым этим делом занялся Керенский. Но над этим займом все посмеялись. А в 30-е годы это понеслось во всю. То есть, часть зарплаты изымали в виде добровольных заимствований. Если эту облигацию не покупали, то его могли посадить за антисоветскую пропаганду.

Вроде бы не так страшно, но советское государство не представляло, как эти деньги возвращать. Когда срок наступал, облигации меняли на другие такие же – со сроком на 25-30 лет.

Население облигации не любило, при Хрущеве считалось дурным тоном размещать принудительные займы. Но надо было как-то изымать у населения деньги. Придумали «облигацию выигрышных займов», то есть, смешали их с лотереей. В общем, люди полу-принудительно все-таки покупали советские займы.

Тем не менее, в конце 70-х вроде к таким займам не прибегали, но на излете существования к этому в СССР снова вернулись. Причем, это были облигации «товарного займа». Обещали взамен автомобиль. Но никто ничего не получил. Когда пришло время возвращать, СССР уже не было.

Но Россия признала это своим долгом, облигации гасила РФ по номиналу. Правда все это было обесценено, но что же делать?

У людей постарше глубочайшее недоверие к облигациям.

Облигации федерального займа могут покупаться любыми лицами. Физическое лицо может купить эти облигации в банке. То есть, банк здесь может выступить брокером. Обычно этим занимаются юридические лица. Сейчас, минфин собирается выпустить облигации для физических лиц.

Все 90-е годы Минфин прошел всего лишь с одним дефолтом, в течение нулевых годов Минфин чудесно расшил старую задолженность. Плохой долг СССР был заменен хорошим нынешним долгом. РФ пользуется репутацией прекрасного заемщика.

Ассиметричный подход.

Это кредитные отношения с участием российской власти:

• Государство-заемщик (государственный или муниципальный кредит)

• Государство-гарант (государственные или муниципальные гарантии)

• Государство-кредитор (бюджетный кредит)

Отношения, где государство-заемщик или, где государство-гарант – это операции с дефицитом бюджета (источниками покрытия бюджета). Где мы в бюджете запишем эти отношения? Самый прямолинейный подход: заимствование – это когда государству нужны деньги, оно их получает, поэтому это доход. Сейчас государство не показывает эти деньги как доход, оно показывает их как источник покрытия дефицита.

Этот институт – второй по значимости после налогов.

Бывает, что у государства избыток денег в бюджете, государство получает дополнительные деньги у кредитора, гасит свои прошлые обязательства с огромной процентной ставкой. Так было в 2010-е годы, то есть был профицит бюджета и государство меняло старые тяжелые долги на новые.

Но обычно денег у государства наоборот не хватает. А правило приоритета расходов никто не отменял. Как получить деньги? Можно пойти в ЦБ РФ и напечатать деньги. По своему эффекту, денежная эмиссия - это налог на сбережение. Цены растут - на большее количество денег можно купить то же количество товаров. То есть, вкладчики, население, мелкие инвесторы от этого страдают. Эмиссия – это хорошо только в небольших пределах.

Отношения, где государство – кредитор – это операции расходной части бюджета.

Этот институт – не от хорошей жизни. При хорошей жизни все берут деньги у частных инвесторов. Бюджетный кредит, обычно, по неэкономическим соображениям (поддержать другое государство или какую-то загнивающую отрасль, или какой-то проект, который не понят рынком). Короли давали ссуды алхимикам, например.

Но из государства – плохой банкир. Бюджетный кредит – разновидность бюджетных ассигнований (это когда деньги отдают навсегда). Надежда получить обратно здесь что-то – крайне слабая.

То, что бюджетный кредит учитывает это как расход – правильно.

У США – огромный государственный долг, они исходят из того, что никто не попросит деньги назад, они просто выплачивают проценты своим вкладчикам. Все западные страны свихнуты на идее экономического роста. Но слишком увлекаться той идеей, что вкладчики не запаникуют и не потребуют деньги назад. Пока все хорошо, государство легко обслуживает долг, выплачивая проценты.

Государственный (муниципальный) кредит: