68. Особенности рассмотрения материалов налоговой проверки и вынесение решения по результатам налоговой проверки

Источники:

НК РФ (ст. 100 – 101.1)

Оформление результатов налоговой проверки (ст.100 НК)

Можно выделить несколько этапов:

1. Составление акта налоговой проверки

(!) – специальный срок для составления АКТА НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ в случае с проверкой консолидированной группы налогоплательщиков: 3 месяца с момента составления справки о проведении

выездной проверки

2. Подписание акта налоговой проверки

-акт подписывается:

лицами, проводившими соответствующую проверку

лицом, в отношении которого проводилась эта проверка (его представителем)

Если лицо, в отношении которого проводилась проверка (его представитель) отказываются от подписания, то об этом в акте делается соответствующая запись.

Требования к самому акту

Форма и требования к составлению акта - устанавливаются ФНС РФ (п.4 ст. 100 НК),

Что прилагается к нему:

Документы, подтверждающие факты нарушений законодательства о налогах и сборах,

выявленные в ходе проверки,

(!) – не прикладываются документы, полученные от проверяемого лица,

Документы, содержащие банковскую, налоговую или иную охраняемую законом тайну третьих лиц, персональные данные ФЛ прилагаются в виде заверенных налоговым органом выписок.

Что должно быть:

Дата подписания акта лицами, проводящими проверку (по НК – «дата акта»),

Полное и сокращенное наименование либо ФИО проверяемого лица,

ФИО лиц, проводивших проверку, их должности с указанием наименования их налогового органа,

Реквизиты решения должностного лица ФНС о проведении выездной проверки либо дата представления в налоговый орган налоговой декларации (расчета) (в зависимости от вида проверки),

Период, за который проведена проверка,

Наименование налога, в отношении которого проведена проверка и т.п.

3.Передача акта проверки проверяемому

2 способа:

1. Вручение в течение 5 дней с момента подписания акта лицами, проводящими проверку,

проверяемому (представителю):

под (!) расписку

иным способом, свидетельствующим о дате его получения проверяемым (представителем)

2.Если лицо (представитель) уклоняется от получения, то происходит отправка по почте заказным письмом по:

месту нахождения организации (обособленного подразделения)

месту жительства ФЛ

через обособленное подразделение (в случае, если адресатом является иностранная организация, не осуществляющая деятельность на территории РФ)

(!)– в случае с заказным письмом днем получения акта будет считаться 6 день, начиная со дня отправки (в случае с иностранной организаций, не осуществляющей деятельность – 20 день).

Право на представление «письменных возражений» на акт налоговой проверки (п. 6 ст. 100 НК)

Срок – 1 месяц со дня получения акта налоговой проверки,

Основание обжалования – несогласие с выводами и предложениями проверяющих, а также с фактами, изложенными в акте налоговой проверки,

Можно приложить к возражению документы, подтверждающие обоснованность вашей жалобы.

Вынесение решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки (ст. 101 НК)

Акт налоговой проверки, а также

Письменные возражения по указанному акту

-должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в течение 10 дней после окончания срока

представления возражений. Указанный срок может быть продлен, но не более чем на один месяц.

Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки проверяемого, который вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов указанной проверки:

лично и (или)

через своего представителя.

(!)- Неявка лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, не является препятствием для рассмотрения материалов налоговой проверки.

Рассмотрение.

Перед рассмотрением материалов налоговой проверки по существу руководитель (заместитель руководителя) налогового органа должен:

1)объявить, кто рассматривает дело,

2)установить факт явки лиц,

3)проверить полномочия этого представителя;

4)разъяснить лицам, участвующим в процедуре рассмотрения, их права и обязанности;

5)вынести решение об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки в случае неявки лица, участие которого необходимо для рассмотрения.

При рассмотрении материалов налоговой проверки:

может быть оглашен акт налоговой проверки и иные материалы мероприятий налогового контроля, а также письменные возражения.

исследуются представленные доказательства.

ведется протокол.

Вслучае необходимости получения дополнительных доказательств выносится решение о проведении в срок, не превышающий один месяц (два месяца - при проверке консолидированной группы налогоплательщиков),

дополнительных мероприятий налогового контроля.

Вкачестве дополнительных мероприятий налогового контроля может проводиться:

истребование документов,

допрос свидетеля,

проведение экспертизы.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение:

1)о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

2)об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В решениях указываются срок, в течение которого лицо, в отношении которого вынесено решение, вправе

обжаловать указанное решение, порядок обжалования решения в вышестоящий налоговый орган, а также наименование органа.

Решение НО вступает в силу по истечении срока на его апелляционное обжалование (один месяц).

В случае обнаружения в ходе налоговой проверки суммы налога, излишне возмещенной на основании решения налогового органа, в решении указанная сумма признается недоимкой по налогу со дня фактического получения налогоплательщиком средств (в случае возврата суммы налога) или со дня принятия решения о зачете суммы налога, заявленной к возмещению (в случае зачета суммы налога).

Лицо, в отношении которого вынесено соответствующее решение, вправе исполнить решение полностью или в части до вступления его в силу.

При этом подача апелляционной жалобы не лишает это лицо права исполнить не вступившее в силу решение полностью или в части.

После вынесения решения руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе принять обеспечительные меры, направленные на обеспечение возможности исполнения указанного решения, если есть достаточные основания полагать, что непринятие этих мер может затруднить или сделать невозможным в дальнейшем исполнение такого решения и (или) взыскание недоимки, пеней и штрафов, указанных в решении. Выносится соответствующее решение.

Обеспечительными мерами могут быть:

запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества налогоплательщика без согласия налогового органа. Он производится последовательно в отношении:

недвижимого имущества, в том числе не участвующего в производстве продукции (работ, услуг);

транспортных средств, ценных бумаг, предметов дизайна служебных помещений;

иного имущества, за исключением готовой продукции, сырья и материалов;

приостановление операций по счетам в банке в порядке ст. 76 НК

По просьбе лица, в отношении которого было вынесено решение о принятии обеспечительных мер, налоговый орган вправе заменить обеспечительные меры на:

1)банковскую гарантию (ст. 72 НК),

2)залог ценных бумаг (ст. 73 НК),

3)поручительство третьего лица (ст. 74 НК).

Судебное обжалование решений налоговых органов о привлечении к ответственности либо об отказе в привлечении к ответственности, принятых по результатам налоговых проверок, бывает 2 видов:

С обязательным досудебным обжалованием – возможно только при условии предварительного их обжалования в вышестоящий налоговый орган (в случаях *незаконности акта + *нарушения прав и свобод заявителя).

Без обязательного досудебного обжалования - решения налоговых органов, принятые по результатам рассмотрения материалов иных мероприятий налогового контроля, действия и бездействия налоговых органов и их должностных лиц могут быть обжалованы в судебном порядке без предварительного административного обжалования в вышестоящий налоговый орган.

69. Досудебный и судебный способы защиты прав налогоплательщика

Источники:

НК РФ

Сайт ФНС (рекомендую, там изложено очень неплохо)

Учебник Пепеляева

Ст. 45 Конституции РФ гарантирует как государственную защиту прав и свобод человека, так и право каждого – защищать свои права и свободы всеми способами, не запрещенными законом. С момента принятия в 1998 г. Налогового кодекса РФ законодательство о налогах и сборах предусматривает следующие способы защиты прав налогоплательщика:

1.защита прав в административном (досудебном) порядке;

2.защита прав в судебном порядке;

3.самозащита.

Защита прав налогоплательщика имеет два значения:

В широком смысле – все политические, социально – экономические, правовые и организационные гарантии, осуществляемые в рамках налоговой системы государства и вне ее и призванные обеспечить соразмерность ограничения прав конкретного налогоплательщика и интересов общества в целом

В узком смысле – обращение в те или иные государственные органы для рассмотрения законности и обоснованности действий (бездействия) налоговых органов по отношению к конкретному налогоплательщику

Самозащита нас сейчас не интересует. А важны административный и судебный способы защиты. Главная (!) идея здесь – наличие системы, элементами которой и являются данные способы, что означает только одно – один без другого существовать не может (так как споров критически много, и поэтому без административного обжалования суды просто захлебнулись бы).

Административный способ

- состоит в разрешении возникших разногласий в рамках системы налоговых органов без передачи спора в суд.

Преимущества:

1.Простота процедуры (не нужно прибегать к помощи дорогих юристов, так как все довольно просто и понятно),

2.Быстрота процедуры (обеспечивается установлением запрета на оспаривание нижестоящим органом решения органа вышестоящего по поводу вынесенного мнения все того же нижестоящего.

(!) - по идее быстрота и есть, но на практике все совсем не так, ибо наши налоговые органы склонны нарушать все мыслимые и немыслимые сроки рассмотрения),

3.Экономичность процедуры (нет тех затрат, которые есть в суде: пошлина, те же дорогостоящие юристы).

Выделяют 4 модели административного способа защиты прав налогоплательщика:

1.По обязательности для налогоплательщиков

Обязательный характер стадии (то есть помимо воли налогоплательщика до суда ему придется сначала посетить налоговые органы)

Добровольный характер стадии (когда налогоплательщик может напрямую прийти в суд)

2.По взаимосвязанности различных порядков обжалования

Альтернативный подход «либо – либо» (налогоплательщик должен выбирать один из существующих способов обжалования)

исключено (!) одновременное принятие противоположных решений налоговой и суда

приоритет судебной подведомственности над административной (то есть если налогоплательщик обратился в налоговую, а затем параллельно обратился в суд, то производство в административном порядке прекращается)

отказ от судебной защиты в случае подачи административной жалобы недопустим

приоритет решения налогового органа над решением суда (так как предполагается,

что вы, обратившись в налоговую, уже использовали свое право выбора способа

защиты своих прав)

Последовательный подход «сначала это, потом то» (последующий порядок обжалования, – судебный - применяется в том случае, если пройден административный путь)

Параллельный подход «и то, и это» (допускает одновременное обжалование и в административном, и в судебном порядке)

(!) – в случае вынесения противоречащих друг другу решений судом и налоговым органом (в смысле, что один встал на сторону налогоплательщика, а другой – на сторону налоговой) приоритет – у судебного решения

3.По месту органа, рассматривающего жалобу в управленческой структуре

Внутреннее рассмотрение жалобы:

Решение заместителя инспекции рассматривает руководитель инспекции

Специально созданная структура в инспекции занимается исключительно рассмотрением жалоб на действия этой инспекции, находясь при этом в двойном подчинении: *руководителю данной инспекции, *вышестоящему налоговому органу (контрольные функции)

Рассмотрение жалобы по иерархии:

спор рассматривается в вышестоящем налоговом органе)

может предусматриваться инстанционность (то есть для того, чтобы потом прийти в суд, вам нужно будет, в зависимости от правопорядка, «поспорить» в 1, 2, 3 и т.п. вышестоящих органах)

Рассмотрение жалобы вне налогового ведомства (пример: Совет налоговых апелляций США, созданный в 1924г. и впоследствии преобразованный в Налоговый суд США)

4.По процедуре обжалования

В общем порядке (тут все очевидно)

В специальном порядке (например, апелляционный, который может играть роль некой «подушки безопасности», так как при вынесении в отношении вас решения о привлечении

кответственности подача на него жалобы блокирует возможность исполнения решения, и у вас есть шанс спасти ваши деньги от взыскания)

В упрощенном порядке (применяется в некоторых странах для разрешения споров о незначительных суммах доначислений и штрафов: рассмотрение усеченным составом ДЛ, без заслушивания сторон)

Что в НК:

Обязательное досудебное обжалование для всех без исключения актов налоговых органов (до 2014 года акты, вынесенные не по результатам налоговой проверки, могли обжаловаться в альтернативном порядке, сейчас – императивное правило для всех актов)

НК не (!) предусматривает внутреннего рассмотрения жалоб, но оговаривает возможность обратиться в контролирующий вышестоящий налоговый орган с возражениями по существу акта проверки, составленного проверяющими, которые рассматриваются руководителем налогового органа либо его заместителем

Минфин вправе в порядке ведомственного контроля отменить противоречащие федеральному законодательству решения ФНС, если иной порядок их отмены не установлен ФЗ, по ходатайству *либо заинтересованных лиц, либо *по своей инициативе.

Виды жалоб на решения23:

1.Апелляционная жалоба

- обращение лица в налоговый орган, предметом которого является обжалование не вступившего в силу решения налогового органа о привлечении или об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенного по результатам проведения камеральной или выездной налоговой проверки, если, по мнению этого лица, обжалуемое решение нарушает его права.

23 Суть в том, что очень многие решения замыкаются на проверках, так как это – ключевой институт налогового контроля и налоговой системы. Например, те же самые акты о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения хотя формально и не совсем относятся к проверкам, но неразрывно с ними связаны, так как без проверки не было бы и всей катавасии, связанной с неуплатой, недоплатой и т.п.

2.Жалоба

- обращение лица в налоговый орган, предметом которого является обжалование вступивших в силу актов налогового органа ненормативного характера, если, по мнению этого лица, обжалуемые акты, действия или бездействие должностных лиц налогового органа нарушают его права (т.е. как вступивших в силу решений о привлечении к ответственности, так и актов налоговой проверки, иных ненормативных актов и действий (бездействий) ДЛ)

Основные требования к жалобе налогоплательщика24:

Подается в письменной форме

Должна быть адресована органу, уполномоченному ее рассмотреть

Подается лицом, чьи права нарушены

Должна содержать указание на обжалуемый акт и должно быть требование об отмене или изменении этого акта

Должна быть документально обоснованной

Что обжалуется:

акт налоговой проверки (п.6 ст.100 НК РФ),

акт об обнаружении фактов, свидетельствующих о налоговых правонарушениях (п.5 ст.101.4 НК РФ)

действия (бездействия), ненормативные акты налоговых органов:

отказ в возврате налога;

решение о приостановлении операций по счетам;

требование об уплате налога, пени или штрафа и т.п.

Условия подачи и рассмотрения жалобы:

1.Срок подачи:

Апелляционная жалоба (на не вступившие в законную силу..) – 1 месяц со дня их получения налогоплательщиком

Жалоба на вступившие в законную силу решения о привлечении к ответственности, принятые по результатам налоговой проверки – 1 год со дня их принятия

Жалоба на иные акты налоговых органов, действия (бездействия) ДЛ – 1 год со дня,

когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав

2.Способ подачи жалобы

-через налоговый орган, принявший оспариваемое решение

3.Порядок рассмотрения жалобы

-без присутствия (!) налогоплательщика

4.Пределы полномочий по пересмотру

-закон исключает возможность поворота к худшему

5.Сроки рассмотрения жалобы

Решение по жалобе (апелляционной жалобе) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении – 1 месяц со дня получения жалобы (апелляционной жалобы) (принимается вышестоящим налоговым органом)

Решение по жалобам на иные решения, на действия (бездействия) нижестоящих налоговых органов – 15 дней со дня получения таких жалоб (принимается вышестоящим налоговым органом)

6.Ограничение доводов и доказательств

Вышестоящий налоговый орган оценивает законность и обоснованность обжалуемого решения

Он должен оценивать только фактические обстоятельства и правовые основания, которые легли в основу обжалуемого решения

П. 81 Пленума ВАС от 30.07. 2013г. № 57: вышестоящий вправе изменить правовое основание начислений

24 Подозрительно напоминает исковое заявление

7.Извещения

-решение по результатам рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы) вручается или направляется лицу, подавшему жалобу (апелляционную жалобу) в течение 3 дней со дня его принятия (п. 6 ст. 140 НК)

8.Порядок вступления в силу решения, принятого по жалобе

-немедленно, то есть в день их принятия

9.Возможность приостановления обжалуемого решения

Общее правило: подача жалобы в вышестоящий орган (не (!) апелляционной) не приостанавливает исполнения обжалуемого акта или совершения обжалуемого действия

Исключение: по заявления лица, подавшего жалобу, исполнение обжалуемого акта или совершение обжалуемого действия может быть приостановлено по решению вышестоящего налогового органа при наличии достаточных оснований полагать, что такой акт или действие не соответствует законодательству

Судебный порядок

Право налогоплательщиков на судебное обжалование актов налоговых органов, действий

(бездействия) их должностных лиц установлено ст. 46 Конституцией РФ, а также ст. 137 – 138 НК РФ. НК не конкретизирует порядок рассмотрения подобных исков, а лишь отсылает нас к гражданскому и арбитражному законодательству.

Преимущества судебного способа разрешения налоговых споров:

1.Относительная объективность рассмотрения спора как следствие его рассмотрения вне рамок налогового органа

2.Возможность принятия судом мер по обеспечению исковых требований налогоплательщика (например, запрещения налоговой списывать недоимку, пени и штрафы до разрешения спора по существу)

3.Детальная урегулированность всех стадий судопроизводства процессуальным законодательством

4.Возможность (в зависимости от требований) получения исполнительного листа и принудительного исполнения решения суда

Основные способы обжалования актов и действий (бездействий) ДЛ налоговых органов