Раздел I. Финансовая деятельность и финансовое право

Материальные финансовые правоотношения - это правоотно­ шения, через которые реализуются обязанности и права субъектов

финансового права. К ним относятся правоотношения, которые со­

держат субъективное право бюджетного учреждения на получение бюджетных средств из бюджета и обязанность распорядителя бюд­ жетных средств дать разрешение на их получение, обязанность нало­

гоплательщика уплатить налог и право налогового органа требовать

его уплаты и т.д.

Процессуальные финансовые правоотношения возникают на основе процессуальных норм и производны (вторичны) от мате­

риальных финансовых правоотношений. Но их удельный вес в си­ стеме финансовых правоотношений достаточно велик, о чем свиде­

тельствует часть III БК РФ, включающая бюджетно-процессуальные

нормы.

•Еще одной важной классификацией финансовых правоотно­

шений является их построение по видам правовых институтов

и подотраслей права, входящих в состав финансового права. Та­

кое построение ценно тем, что позволяет увидеть папараму всех

основных финансовых правоотношений. Согласно названному

основанию финансовые правоотношения подразделяются:

•на эмиссионные;

•налоговые;

•бюджетные;

•касающиеся государственного и муниципального долга;

•касающиеся государственного страхования;

•валютные;

•финансово-контрольные.

Финансовые правоотношения могут быть подразделены по дру­

гим критериям. Однако охарактеризованные виды дают объемное представление о комплексе финансовых правоотношений, возника­

ющих в правовой действительности.

§ 3. Субъекты финансового права

Различия катеrорий «субъект финансового права» и «субъект фииан­

совоrо правоотношения». Финансовое законодательство определя­

ет субъектов финансового права. К ним относятся территориальные публичные образования (Российская Федерация, субъекты Россий-

66

Глава III Финансово-правовые нормы и финансовые правоотношения

ской Федерации, муниципальные образования), представительные и исполнительные органы государственной власти, органы местного

самоуправления, государственные и муниципальные предприятия,

учрежления и предприятия негосударственной формы собственно­

сти, граЖдане.

Субъект финансового праваэто лицо (физическое или юриди­ ческое), которое законодательство наделяет правами и обязанностя­

ми в области публичной финансовой деятельности, предоставляя возможность быть участником конкретного финансового правоот­ ношения1.

Приведеиное определение говорит о том, что категории «субъект

финансового права>> и <<субъект финансового nравоотношения>> име­

ют различное, только частично совпадающее содержание.

Субьекты финансового права потенциально способны быть участ­ никами финансового правоотношения. Субьекты финансового пра­ воотношения - это реальные участники конкретного финансового правоотношения. Например, безработный гражданин Сидоров яв­ ляется субъектом финансового (налогового) права, но не является участником финансового (налогового) правоотношения. Занявшись

бизнесом и имея доход с него, Сидоров становится участником фи­

нансового (налогового) правоотношения. Таким образом, переход

субъекта финансового правоотношения из одного состояния в дру­

гое связан с процессом превращения возможности в действитель­

ность.

В зависимости от организационно-правового статуса можно вы-

делить следующие группы субъектов финансового права:

l)территориальные публичные образования;

2)коллективные субъекты;

3)индивидуальные субъекты.

Территориальные публичные образования

Под территориальным публичным образованием как субъектом фи­

нансового права следует понимать земельное пространство с опреде­ ленными юридическими границами, проживающим на нем населе-

См.: Крохина Ю.А. Финансовое право России. М., 2004. С. 99.

67

Раздел I Финансовая деятельность и финансовое право

нием и имеющим органы государственной власти или органы мест­

ного самоуправления, которые реализуют принадлежащие данному

образованию права и обязанности.

По своему существу территориальное публичное образование - это объединение жителей, постоянно проживающих лиц (даже не

граждан) на данной территории'. К таким субъектам финансового

права относятся:

а) в масштабах страны - Российская Федерация как государ­

ство;

б) наиболее крупные части государства - субъекты Российской

Федерации; в) муниципальные образования различных видов (города, сель­

ские районы, населенные пункты), которые создаются вну­ три субъектов Российской Федерации и в которых осуществ­

ляется местное самоуправление.

Российская Федерация как единое государство, будучи особым

субъектом финансового права, выступает в этом качестве в двух ипо­

стасях.

Во-первых, как суверенное государство Российская Федерация распространяет свою финансовую власть на всю принадлежащую

ей территорию. В соответствии со ст. 71 Конституции РФ в ведении Российской Федерации находятся финансовое, валютное, кредит­ ное, таможенное регулирование, федеральные банки. Предоставлен­ цые финансовые права Российская Федерация реализует через феде­ ральные органы власти, к которым относятся Президент РФ, Феде­ ральное Собрание, Правительство РФ, федеральные ведомства.

Во-вторых, Российская Федерация, являясь субъектом финансо­ вого права, выступает как хозяйствующий субъект, деятельность ко­ торого направлена на создание финансовых и материальных усло­ вий, необходимых для выполнения своих задач и функций. С этой стороны Российская Федерация реализует одно из фундаменталь­ ных финансовых прав - право распоряжаться значительной частью казны. Эту часть казны составляют денежные средства федерального бюджета и федеральных внебюджетных фондов, а также денежные средства ЦБ РФ.

См.: Чиркин В.Е. Контрольная власть. С. 23.

68

Глава I!I. Финансово-правовые нормы и финансовые правоотношения

Поэтому Российская Федерация как субъект финансового права nрежде всего является субъектом бюджетного права, а также других финансовых прав: на денежную эмиссию, установление федераль­ ных налогов и сборов, государственные займы, валютное регулиро­

вание и т.д.

Субьект Российской Федерации - территориальное публичное

образование, являющееся субъектом финансового права. От Россий­

ской Федерации как государства субъект Российской Федерации от­

личается тем, что право суверенитета и право территориального вер­

ховенства принадлежит только Российской Федерации.

В остальном для субъекта Российской Федерации как субъекта

финансового права характерны те же черты, какие присущи и Рос­

сийской Федерации как субъекту финансового права. Так, согласно ст. 214 ГК РФ за субъектом Российской Федерации закреплено пра­

во государственной собственности на определенную часть казны, т.е.

на бюджетные средства.

Федеральное устройство страны, освободив в соответствии с

Конституцией РФ территориальные публичные образования типа «субъект Российской ФедерациИ>> от тотальной опеки государства (как это было в СССР), наделило эти образования элементами само­

стоятельности и предоставило ряд прав финансового характера: пра­ во на собственный бюджет, право на соответствующие налоги и сбо­ ры, право на выпуск органами субъекта Российской Федерации об­ лигаций регионального займа.

Муниципальное образование тоже субъект финансового права из

числа территориальных публичных образований. Муниципальные

образования выполняют функции, которые им присущи в каче­

стве неотъемлемых. Сюда относятся охрана общественного поряд­

ка, жилищно-коммунальные услуги, здравоохранение, образование

и т.д. И поскольку названные функции лучше всего выполняют ор­

ганы местного самоуправления собственными силами, муниципаль­

ное образование наделяется законодательством соответствующими

правами, в первую очередь финансовыми, которые (не мешает на­ помнить об этом) в XIX в. в юридической литературе признавались

<•прирожденными»1•

См.: Финансовая энциклопедия 1 под ред. Г.Я. Сокольникова. М.; Л., 1927.

с. 727.

69

Раздел /. Финансовая деятельность и финансовое право

Финансовые права муниципального образования закреплены

рядом нормативных актов: Конституцией РФ (ч. 1 ст. 132), ГК РФ

(ст. 215), БК РФ (ст. 15), Федеральным законом «Об общих прин­ цилах организации местного самоуправления в Российской Федера­ ции>> и др. В соответствии со ст. 15 БК РФ право на свой собствен­ ный бюджет составляет основу финансово-правового статуса муни­ ципального образования.

Также в первую очередь следует назвать право муниципального

образования распоряжаться денежными средствами муниципальной казны, которая образуется из денежных средств местного бюджета и денежных средств, поступающих в качестве финансовой помощи из

федерального бюджета и бюджета субъекта Федерации.

К другим финансовым правам муниципального образования от­

носятся права на введение и использование местных налогов, вы­

пуск муниципальных займов и т.д.

Бюджетные и иные финансовые права принадлежат террито­

риальным образованиям как субъектам финансового права, но реа­

лизуют их органы государственной и муниципальной власти.

Коллективные субъекты финансового права. Обязательной пред­

посылкой правосубъектности коллективных субъектов, в том числе

субъектов финансового права, является органиЗация их в такое обра­

зование, которое выражено в их организационном единстве.

Все коллективные субъекты финансового права - государствен­ ные органы власти, хозяйственные организации, бюджетные учреж­

дения - име·ют внутреннюю структуру, причем внутренние подраз­

деления слиты в одно организованное целое. Имеются попытки ото­ ждествить понятия <<коллективный субъект>> и <<юридическое лицо>>. Но первое понятие намного шире второго и охватывает намного больше субъектов финансового права.

Органы государственной власти и органы местного самоуправления являются субъектами финансового права уже в силу того, что зако­ нодательство уполномочивает и обязывает их осуществлять публич­ ную финансовую деятельность, т.е. принимать участие в процессах

аккумулирования, распределения и использования фондов денеж­ ных средств. При этом субъектами финансового права выступают как представительные органы (рассматривающие и утверждающие

бюджеты), так и исполнительные органы (исполняющие бюджеты и отчитывающиеся об их исполнении).

70

Глава IJ!. Финансово-правовые нормы и финансовые правоотношения

в системе исполнительных органов как субъектов финансово­

го права следует вьщелить групriу финансово-кредитных органов,

в частности, Минфин России с находящимлея в его ведении струк­

турами, к которым относятся ФНС России, Федеральное казначей­

ство и др. Названные органы исполнительной власти обладают спе­

циальными финансово-правовыми полномочиями.

Среди органов государства особым субъектом финансового пра­

ва является ЦБ РФ, осуществляющий финансовую деятельность го­

сударства и выступающий в конкретных финансовых правоотноше­

ниях как уполномоченный государством орган1 •

Предприятия всех форм собственности и другие коммерческие организации различных организационно-правовых форм представ­ ляют собой типичные и наиболее многочисленные коллективные

субъекты финансового права. Имея самостоятельный источник до­

хода (прибыль), а также бухгалтерский учет и расчетный счет в кре­ дитном учреждении, предприятия вступают в финансовые правоот­ ношения в связи с уплатой в казну налогов и других обязательных платежей.

Таким образом, основным признаком, по которому предприятие или коммерческая организация становится субъектом финансо­

вого права, является наличие самостоятельного источника дохо­

даприбыли, часть которой в виде налога поступает в распоря­ жение государства или муниципального образования.

Однако государственные и муниципальные унитарные предпри­

ятия могут вступать в финансовые правоотношения не только по поводу уплаты налогов в казну, но и по поводу финансирования из

бюджета определенных предусмотренных финансовым планом рас­

ходов2.

Бюджетныеучреждения и организации как некоммерческие струк­

туры создаются для достижения управленческих, образовательных,

научных, культурных и иных целей3• Как субъекты финансового пра-

--------------------------

См.: Закон о Банке России.

См.: Федеральный закон от 14 ноября 2002 г. Ng 161-ФЗ <<0 государственных и му­

ниципальных унитарных предприятиях>>// СЗ РФ. 2002. Ng 48. Ст. 4746.

См.: Федеральный закон от 12 января 1996 г. Ng 7-ФЗ <<0 некоммерческих органи­

зациях>>// СЗ РФ. 1996. Ng 3. Ст. 145.

71

Раздел L Финансовая деятельность и финансовое право

ва, не извлекающие прибыли из своей деятельности, они для выпол­ нения публичных функций вступают в финансовые правоотношения по поводу их финансирования из соответствующего бюджета.

В связи с тем что законодательство разрешает бюджетным учреж­

дениям и организациям предоставлять платные дополнительные

услуги (например, образовательные, медицинские), эти учреждения и организации вступают также в финансовые правоотношения по

поводу уплаты в бюджет налогов из получаемых доходов. Индивидуальные субъекты финансового права. К индивидуальным

субъектам финансового права относятся прежде всего граждане Рос­

сийской Федерации. Например, отдельный гражданин может быть

субъектом финансовых правоотношений по государственному кре­

диту. Эти отношения, возникающие по поводу выпуска, реализа­

ции и погашения государственного займа, регулируются на основе

норм финансового права, предусматривающих добровольное уча­

стие гражданина в качестве кредитора государства. Граждане могут вступать в финансовые правоотношения в области банковского кре­

дита, государственного страхования, по поводу самообложения в му­

ниципальных образованиях.

Но чаще всего граждане вступают в финансовые правоотноше­

ния, связанные с выполнением налоговых обязательств. Основным

признаком налогаобязанного гражданина является наличие само­ стоятельного источника дохода. Таким источником дохода является:

•зарплата;

•прибыль предпринимателя, занимающегося предприни­

мательской деятельностью без образования юридического

лица;

•недвижимое имущество и т.д.

По этому признаку субъектами финансового (налогового) права могут быть наряду с гражданами России иностранные граждане или лица без гражданства, проживающие и работающие в Российской Федерации, а также имеющие разрешенные законом источники до­

ходов.

Граждане, иностранные граждане, лица без гражданства имеют равные права и обязанности как субъекты финансового права, а по­ этому законодатель называет их в ст. 19 НК РФ <<физические лица>>. На правовой статус налогоплательщиковфизическихлиц не влия­

ет возраст налогоплательщика, так как обязанность по уплате налога

возникает в момент приобретения объекта налогообложения.

72