Порядок исчисления срока давности:

• Общее правило - со дня совершения налогового правонарушения

• Специальное правило (для «грубого нарушения правил учета доход, расходов, объекта налогообложения» (ст. 120) и для «неуплаты или неполной уплаты сумм налога (сбора)» (ст.122)) - со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода

76. Государственный и муниципальный кредит как способ осуществления финансовой деятельности государства и муниципальных образований

НПА: Глава 13 (ст. 93.2 – 93.6), Гл. 14 (ст. 97 – 102), Гл. 15 БК

В науке финансового права понятия «государственный (муниципальный) кредит» (публичный кредит) и «государственный (муниципальный) долг» (публичный долг) всегда рассматривались как взаимосвязанные. Публичный кредит и публичный долг следует рассматривать в контексте философских категорий соответственно «причина» и «следствие». Публичный долг – результат функционирования публичного кредита и одно из его юридических последствий.

Можно выделить несколько основных подходов к пониманию природы государственного (муниципального) кредита (публичного кредита):

1. Дореволюционно – советский:

• теория государственного кредита характеризовала данное понятие только с позиции фискальной функции как кредитное отношение с участием государства в качестве заемщика – должника, а население при этом выступает в качестве добровольного кредитора;

• «государственный кредит» = «государственный заем»

2. Современный отечественный (четыре основных позиции):

• «государственный кредит» = «государственный заем» (государство играет роль заемщика);

• «государственный кредит» = *государственное заимствование + *государственное кредитование (государство играет роль займодавца) (Худяков, Грачева);

• «государственный кредит» = *государственное заимствование + *государственное кредитование + *государственное гарантирование (то есть и государственные гарантии сюда же кидаем),

• смешанные подходы.

3. Законодательный. Самый сложный вариант для понимания, так как:

• С одной стороны, в последних редакциях БК термин «государственный кредит» применяется к отношениям, в которых государство выступает в качестве займодавца (причем исключительно по отношению к иностранным государствам). Легально: «государственный финансовый кредит» и «государственный экспортный кредит»³², которые в терминах БК являются видами «бюджетного кредита».

• С другой стороны, законодатель предусмотрел случаи, когда государство выступает заемщиком временно свободных денежных средств ФЛ и ЮЛ, иностранных государств, субъектов международного права и иных субъектов. Здесь БК говорит об отношениях «по государственному (муниципальному) заимствованию», а также про «бюджетный кредит», который, помимо указанного выше значения, предусматривает как участие государства в качестве заемщика (ст. 93.2 БК, ст. 103 БК), так и в качестве займодавца (указанные выше *государственный финансовый кредит и *государственный экспортный кредит определены БК как формы бюджетного кредита).

Особенности государственного (муниципального) (публичного) кредита:

1. Цель – покрытие бюджетного дефицита (а не использование их в производстве материальных ценностей).

(!) – средства идут не на конкретную цель, а на общую (на покрытие дефицита, а не, скажем, постройку больницы в районе Сокол г. Москвы).

2. Верховенство государства (даже несмотря на то, что государство – заемщик, а не кредитор).

3. Государственный (муниципальный) кредит не сопровождается обеспечением каким – либо залогом (тогда как в случае с классическим банковским кредитом предоставление залога практикуется повсеместно).

4. Использование, по большей части, императивного метода регулирования данных отношений (классический пример – госзаймы, выпущенные в годы ВОВ).

5. С помощью государственного кредита государство стремиться не «включать печатный станок», а попросить уже имеющиеся средства у субъектов экономики ( следствием чего является выполнение данным институтом роли одного из факторов улучшения денежного обращения, укрепления национальной валюты). Схема проста: экономически деньги являются товаром, следовательно, чем больше денег в обороте – тем больше товаров, отсюда велик риск перейти нормальный предел объема денег в обороте. А публичный кредит – средство недопущения этого.

6. В результате реализации финансово – правовых отношений по госкредиту формируется внешний государственный долг (в случае с действующим БК он формируется в ситуации осуществления государственных (муниципальных) заимствований).

7. Государственный заем (кредит) обеспечивает сбалансированность бюджетов.

8. Отрицательная роль института – рост непроизводительных расходов бюджета (так как «долг платежом красен», да еще и с %, следовательно, возникает риск увеличения налоговой нагрузки на население для покрытия этих расходов).

Законодатель решил усложнить всем нам жизнь и изложил основные положения института публичного кредита через призму института публичного долга, выкинув отдельно бюджетный кредит. Все это изложено в главе 14 БК, где есть и информация про публичный долг, и информация про публичные заимствования, и нормы про государственные (муниципальные) гарантии. Несколько слов про публичный долг – в этом вопросе, остальные моменты темы любезно вынесены кафедрой в вопросы № 77 – 80, которые и будут рассмотрены отдельно.

Публичный долг – родовое понятие по отношению к:

1. Госдолг РФ,

2. Госдолг субъектов РФ,

3. Муниципальный долг МО

1. Государственный долг Российской Федерации:

• долговые обязательства РФ, возникшие в результате государственных заимствований РФ, перед:

• ФЛ РФ,

• ЮЛ РФ,

• субъектами РФ,

• муниципальными образованиями,

• иностранными государствами,

• международными финансовыми организациями,

• иными субъектами международного права,

• иностранными ФЛ и ЮЛ,

• долговые обязательства по государственным гарантиям, предоставленным Российской Федерацией,

• долговые обязательства, возникшие в результате принятия законодательных актов Российской Федерации об отнесении на государственный долг долговых обязательств третьих лиц, возникших до введения в действие настоящего Кодекса.

Структура государственного долга Российской Федерации - группировка долговых обязательств РФ по установленным БК видам долговых обязательств.

Виды долговых обязательств:

1) по кредитам, привлеченным от имени РФ как заемщика от кредитных организаций, иностранных государств, в том числе по целевым иностранным кредитам (заимствованиям), международных финансовых организаций, иных субъектов международного права, иностранных юридических лиц;

2) государственным ценным бумагам, выпущенным от имени РФ;

3) бюджетным кредитам, привлеченным в федеральный бюджет из других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;

4) государственным гарантиям Российской Федерации;

5) иным долговым обязательствам, ранее отнесенным в соответствии с законодательством Российской Федерации на государственный долг Российской Федерации.

Все долговые обязательства Российской Федерации могут быть:

• краткосрочными (менее одного года),

• среднесрочными (от одного года до пяти лет),

• долгосрочными (от пяти до 30 лет включительно).

Публичный долг (долг РФ, субъектов РФ и МО) бывает:

• Внешний (выражен в иностранной валюте),

• Внутренний (выражен в рублях).

(!) – ни в коем случае не думать, что подразделение идет по субъектному составу!