44. Страховые взносы в государственные внебюджетные фонды: правовые основы взимания

В каком законодательном акте закреплены правовые основы взимания страховых взносов? В НАЛОГОВОМ КОДЕКСЕ. Их называют социальными налогами, так как они обладают признаками налога.

45. Основные элементы закона о налоге.

Статья 17. Общие условия установления налогов и сборов

1. Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:

объект налогообложения;

налоговая база;

налоговый период;

налоговая ставка;

порядок исчисления налога;

порядок и сроки уплаты налога.

2. В необходимых случаях при установлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

1. Субъект налога, налогоплательщик (+носитель налога)

По экономической связи с государством: резиденты и нерезиденты. Критерии резиденства для ФЛ и ЮЛ.

2. Объект и предмет налогообложения. Источник (доход и капитал)

3. Налоговая база- стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения.

Поскольку у каждого налогоплательщика показатели деятельности индивидуальны, то и налоговые базы различны. В законе могут быть определены лишь основания оценки предмета налогообложения и порядок определения налоговой базы, но не сама налоговая база

Методы учеты база: кассовый (присвоения) и накопительный (чистого дохода).

4. Налоговый период и отчетный период (авансовые платежи).

5. Единица налогообложения- единица масштаба, которая используется для количественного выражения базы.

Чтобы сконструировать базу, нужны три вещи – единица, масштаб и налоговый период. Причем период иногда выносится в качестве отдельного элемента налога. Чтобы количественно выразить объект и предмет, надо выбрать масштаб. С подоходными налогами это сделать проще всего. Там масштаб – это денежное выражение полученного дохода.

6. Налоговая ставка - величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой̆ базы.

Метод налогообложения- порядок изменения ставки при изменении базы. Равное, пропорциональное, прогрессивное. Регрессивное налогообложение.

7. Порядок исчисления налога – кем (налогоплательщик, орган, агент) и как (два метода: некумулятивный и кумулятивный (нарастающим итогом, 1С).

8. Порядок и сроки уплаты- порядок это способы (уплата по декларации, уплата из источника (авансовый налог), кадастровый способ).

Особенность уплаты налога кадастровым способом состоит в том, что, поскольку имущество облагается на основе внешних признаков его предполагаемой доходности, момент уплаты налога никак не связан с моментом получения дохода. Поэтому для уплаты таких налогов устанавливаются фиксированные сроки их взноса. Земельный налог уплачивается в сроки, установленные нпа представительных образований, но не ранее 1 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 397 НК РФ)

46. Факультативные элементы закона о налоге

К ним относятся:

1. порядок удержания и возврата неправильно удержанных сумм налога;

Статья 231. Порядок взыскания и возврата налога

1. Излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма налога подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика, если иное не предусмотрено настоящей главой.

Налоговый агент обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным ему факте излишнего удержания налога и сумме излишне удержанного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.

Возврат налогоплательщику излишне удержанной суммы налога производится налоговым агентом за счет сумм этого налога, подлежащих перечислению в бюджетную систему Российской Федерации в счет предстоящих платежей как по указанному налогоплательщику, так и по иным налогоплательщикам, с доходов которых налоговый агент производит удержание такого налога, в течение трех месяцев со дня получения налоговым агентом соответствующего заявления налогоплательщика.

Возврат налогоплательщику излишне удержанных сумм налога производится налоговым агентом в безналичной форме путем перечисления денежных средств на счет налогоплательщика в банке, указанный в его заявлении.

2. ответственность за налоговые правонарушения.

3. налоговые льготы- преимущества, предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов по сравнению с другими плательщиками, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере

Виды льгот:

Изъятия — это налоговая льгота, направленная на выведение из-под налогообложения отдельных предметов (объектов) налогообложения.

• в виде поощрения не подлежат налогообложению суммы международных, иностранных или российских премий за выдающиеся достижения;

• в силу экстраординарности налог не взимается с сумм единовременной материальной помощи пострадавшим от стихийных бедствий и др. (ст. 217 НК РФ).

• Для налогов на имущество изъятия выражаются в освобождении от налогообложения отдельных видов имущества.

• Косвенные налоги также используют этот вид льгот. Согласно ст. 149 НК РФ от налогообложения освобождаются, например, операции по страхованию и перестрахованию, банковские операции, за исключением операций по инкассации, и др.

• Изъятия могут предоставляться как всем плательщикам налога, так и отдельной их категории. В соответствии со ст. 4 Закона РФ «О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения» налог не взимался со стоимости жилых домов и транспортных средств, переходящих в порядке наследования инвалидам I и II групп.

Скидки — это льготы, которые направлены на сокращение налоговой базы.

• лимитированные (размер скидок ограничен прямо или косвенно)

• нелимитированные (налоговая база может быть уменьшена на всю сумму расходов налогоплательщика).

Плательщик имеет право уменьшить прибыль, подлежащую налогообложению, на сумму произведенных им расходов на цели, поощряемые обществом и государством: перечисления в благотворительные фонды, учреждениям образования, здравоохранения, культуры, затраты на природоохранные мероприятия и т.п.

Освобождения — это льготы, направленные на уменьшение налоговой ставки или окладной суммы. Виды:

Снижение ставки налога – например, ставка налога на прибыль может быть понижена регионами для отдельных категорий налогоплательщиков

Сокращение окладной суммы (валового налога) – может быть сокращена частично или полностью, на определенное время или бессрочно. Полное освобождение называется налоговыми каникулами. Не путать со списанием безнадежных долгов!!

Отсрочка или рассрочка уплаты налога – изменение установленного законом срока уплаты, регламентация в ст. 61-64, 68 НК. Предоставляются решением уполномоченного органа. Взимаются проценты (обычно).

Налоговый кредит – тоже изменение срока уплаты. Кредит может предоставляться на продолжительный срок путем заключения договора. Тоже взимаются проценты.

Инвестиционный налоговый кредит – предоставление организациям, инвестирующим средства на проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, техническое перевооружение производства, создание новых технологий, а также выполняющим особо важные заказы по социально-экономическому развитию регионов, права уменьшать свои налоговые выплаты с последующей поэтапной уплатой этих сумм и начисленных процентов.

Целевой налоговый кредит – замена уплаты налога (части налога) в денежном выражении натуральным исполнением. Вместо внесения в бюджет денежной суммы налогоплательщик в счет уплаты налога поставляет в пользу бюджетных организаций или учреждений свою продукцию, оказывает им услуги, проводит работы (в НК такой кредит не предусмотрен, у нас уплата налога возможна только в денежной форме).

Возврат ранее уплаченного налога (части налога) – еще называют налоговой амнистией – предусмотрена ст. 165, 176 НК (глава про НДС) при вывозе с территории РФ товаров, приобретенных с уплатой НДС, сумма налога возвращается предприятиям-экспортерам.

Зачет ранее уплаченного налога – кредит для иностранных налогов, широко используется в целях избежания двойного налогообложения. Сумма налога на прибыль, уплаченная российским предприятием за рубежом в соответствии с законодательством других стран, засчитывается при уплате налога в РФ (размер засчитываемой суммы не может превышать суммы налога на прибыль, подлежащей уплате в РФ по прибыли, полученной за границей. Либо иногда можно засчитать один налог в уплату другого (раньше так было с налогом на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения и налогом на имущество)