2. Формы (акты)

Формами финансового контроля являются акты как официальные письменные документы, которыми оформляются мероприятия финансового контроля.

Приказ (распоряжение) либо решение о проведении (назначении) контрольного мероприятия, например, решение о проведении выездной налоговой проверки используется в качестве акта, в котором определяется состав проверяющих для наделения их полномочиями по проведению конкретного контрольного мероприятия. В таком приказе (распоряжении) либо решении определяются подконтрольный субъект, предмет контрольного мероприятия, проверяемый период, метод и срок проведения контрольного мероприятия.

Справка о проведенном (оконченном) контрольном мероприятии, например, справка о проведенной выездной налоговой проверке, имеет следующее значение: на дату составления такой справки контрольное мероприятие считается оконченным. После ее составления и представления проверяемому лицу проверяющими не могут проводиться никакие проверочные действия в рамках данного контрольного мероприятия.

Акт контрольного мероприятия отражает, а иная рабочая документация по контрольному мероприятию подтверждает выявленные в ходе проверки нарушения. Требования к оформлению акта контрольного мероприятия по результатам государственного финансового контроля и иной рабочей документации по мероприятиям государственного финансового контроля предусмотрены, в частности, в Положении о требованиях к деятельности по осуществлению государственного финансового контроля, утвержденном Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 25 декабря 2008 г. № 146н «Об обеспечении деятельности по осуществлению государственного финансового контроля», в Налоговом кодексе РФ и Приказе ФНС РФ от 25 декабря 2006 г. № САЭ-3-О6/892@ «Об утверждении форм документов, применяемых при проведении и оформлении налоговых проверок; оснований и порядка продления срока проведения выездной налоговой проверки; порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов; требований к составлению Акта налоговой проверки».

Акт и иная рабочая документация оформляют доказательства, полученные в ходе проверки, то есть имеют доказательственное значение, поэтому на них распространяется требование об относимости (в них должны быть отражены обстоятельства, имеющие отношение к предмету проверки и составу выявленных нарушений) и допустимости доказательств (они должны быть получены в порядке и по формам, которые предусмотрены законодательством РФ).

• Во вводной части акта отражаются фактические данные о сведениях, которые были в приказе (распоряжении) либо решении о проведении (назначении) контрольного мероприятия. Иными словами, во вводной части акта документируется исполнение приказа (распоряжения) либо решения о проведении (назначении) контрольного мероприятия.

• В описательной (мотивировочной) части акта проверки излагаются фактические обстоятельства, установленные в ходе проверки, со ссылками на документы, их подтверждающие, и их правовая оценка, а также выводы проверяющих по результатам их анализа, в том числе выводы о выявленных нарушениях со ссылками на нормы законодательных, подзаконных нормативных правовых актов, официальные письменные разъяснения уполномоченных органов и судебную практику.

• В итоговой (резолютивной) части акта излагаются выводы о квалификации и денежном выражении выявленных нарушений и предложения по их устранению делается запись об ознакомлении проверяемого субъекта с актом либо о его отказе от ознакомления с актом, о вручении ему акта либо о направлении его по почте и разъясняется порядок представления возражений на акт проверки и рассмотрения материалов проверки руководителем проверяющего органа или его заместителем. То есть в акте фиксируются все нарушения, приводится их правовое, фактическое и документальное обоснование.

Акт должен быть подписан всеми проверяющими. Если кто-то отказался — в акте делается соответствующая запись. Акт вручается проверяемым субъектам. Если они уклоняются, им отправляется по почте заказным письмом, тогда считается полученным по истечении шести рабочих дней.

НЕ СТАЛА ДАЛЬШЕ СПРАШИВАТЬ: Сроки на возражение. Возражение — право. Можно не представить возражение, но явиться на рассмотрение материалов и принести с собой письменные объяснения или дать устные. Явиться — тоже только право. На основании рассмотрения принимается решение о привлечении либо непривлечении к ответственности. Могут доначисляться налог и пени, взыскиваться штраф — это затрагивает права и интересы, поэтому тоже подлежит обжалованию. Процессуальная форма, содержание и порядок принятия решения о привлечении к юридической ответственности за нарушения, выявленные в ходе мероприятий финансового контроля, предусмотрены в Налоговом кодексе РФ, Кодексе РФ об административных правонарушениях, Гражданском кодексе РФ и Гражданском процессуальном кодексе РФ, Арбитражном процессуальном кодексе РФ, Уголовном кодексе РФ и Уголовном процессуальном кодексе РФ. В бюджетном контроле по результатам рассмотрения акта может быть вынесено предписание об устранении нарушений, иногда его вручают вместе с актом. Представление об устранении причин и условий совершения правонарушения может быть вынесено в соответствии со ст. 29.13 КоАП (если не применяется НК и ФЗ о ЦБ). Если по КоАП— составляется протокол Контроль заканчивается на вынесении предписания. Возбуждение дела — это уже юрисдикционное производство. Если есть признаки состава преступления — передается в СК Вышеуказанные формы, требования к их содержанию и порядок их реализации строго регламентированы в законодательстве, так как предметы ведения и полномочия контролирующих лиц и лиц, на которых возложены юрисдикционные функции, ограничены законом и принятыми на его основе подзаконными актами, среди которых большое значение придается ныне административным регламентам. Формы взаимодействия и защиты подконтрольных лиц не ограничены в законодательстве, что согласуется с конституционным правом на защиту прав и свобод всеми способами, не запрещенными законом с соблюдением конституционных запретов (ст. 45 и ст. 55 Конституции РФ). Однако ряд таких форм законодательно регламентирован: представление отчетности и иных документов, уведомление о продлении сроков для представления документов, возражения на акт проверки, апелляционная жалоба на решение налогового органа, не вступившее в законную силу, в вышестоящий налоговый орган, жалоба на решение налогового органа, вступившее в законную силу, в вышестоящий налоговый орган, заявление в суд, процессуальное ходатайство, письменные объяснения, апелляционная и кассационная жалобы на решение суда, жалоба на постановление по делу об административном правонарушении. Проблемы: Нет единой правовой регламентации Бюджетный контроль регламентирован в БК; налоговый — в НК; за денежным обращением: в банковской системе — в актах ЦБ, вне банковской системы — в рамках налогового контроля по правилам кассовой дисциплины; валютный контроль вне банковской системы — ФЗ + административные регламенты. Не можем сказать, где заканчивается налоговый контроль и начинается производство по делу о налоговом правонарушении Подробнее: Проблемы правовой регламентации мероприятий финансового контроля Единая унифицированная правовая регламентация методов и форм финансового контроля отсутствует. Существующее правовое регулирование публичного финансового контроля должным образом не соотносится с правовым регулированием производства по делам об административных, в том числе налоговых, правонарушениях и по уголовным делам, которые возбуждаются по результатам мероприятий финансового контроля. Этим обстоятельством обусловлено отсутствие необходимой взаимосвязи между мероприятиями финансового контроля, по результатам которых применяются меры юридической ответственности, и стадиями производства по делам об административных, в том числе налоговых, правонарушениях и по уголовным делам. Статус подконтрольного лица и привлекаемого к ответственности — разные статусы. Проверяемое лицо должно исполнять требования органа фин контроля; лицо, привлекаемое к ответственности — имеет главным образом права, а не обязанности, в том числе, право не свидетельствовать против самого себя. В сложившейся ситуации при привлечении к юридической ответственности фактически используются доказательства, полученные в процессе мероприятий публичного финансового контроля без надлежащих процессуальных гарантий для правовой защиты проверяемого лица, которое только после выявления в ходе мероприятий финансового контроля нарушений законодательства приобретает правовой статус лица, привлекаемого к юридической ответственности. Подконтрольному лицу, которое по результатам мероприятия финансового контроля может быть привлечено к юридической ответственности, должны быть предоставлены гарантии пассивного поведения при формировании доказательственной базы нарушений законодательства, которые вменяются ему в вину, и активного поведения для их опровержения с точки зрения неправильного применения норм как материального, так и процессуального права. Должна быть обеспечена преемственность статуса.

Задачи семинар 3

Функции:

К функциям финансового контроля относятся:

1) анализ – включает в себя спектр действий по анализу, изучению исполнения действующего законодательства в части использования средств государственного бюджета; выявление отклонений в формировании доходов и расходов субъекта финансовой деятельности; отклонения в сфере финансовой деятельности государственных институтов (министерств, ведомств, других органов); анализ причин отклонений (исследование фактов, повлекших то или иное отклонение, выявление виновных лиц);

2) корректировка – включает разработку предложений по устранению выявленных нарушений финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций, других субъектов контроля;

3) предупредительная функция – состоит в разработке мероприятий по предотвращению нарушений, укреплению финансовой дисциплины, повышению эффективности финансового контроля, совершенствованию контрольной работы, разработке новых методов и способов контроля на основании материалов обобщения результатов проверок.

В современных условиях приоритетным направлением является предупредительная функция, направленная на профилактику нарушений и злоупотреблений, совершенствование средств предупреждения нарушений, оперативное реагирование на неправомерное поведение с целью предотвращения возможных нарушений и злоупотреблений, пресечение этих действий, выявление виновных.

Осуществление финансового контроля на предприятии также связано с обнаружением отклонений от принятых стандартов и нарушений принципов законности, эффективности и экономии расходования материальных ресурсов на возможно более ранней стадии.

Это позволяет принять корректирующие меры, привлечь виновных к ответственности, получить компенсацию за причиненный ущерб, осуществить мероприятия, направленные на предотвращение таких нарушений в будущем.

Источники:

Деятельность органов финансового контроля в РФ осуществляется в соответствии с установленными нормами права, основными источниками которого являются: Конституция РФ,

Гражданский кодекс РФ,

Бюджетный кодекс РФ,

Налоговый кодекс РФ,

федеральные законы и законы субъектов РФ, законодательные акты органов местного самоуправления, подзаконные нормативные правовые акты (указы Президента РФ, постановления Правительства РФ и др.). Однако следует заметить, что федерального закона «О финансовом контроле в Российской Федерации» все еще нет. Хотя данный вопрос неоднократно поднимался как в юридической и экономической литературе, так и на уровне высшей государственной власти. Необходимо отметить, что в современных условиях своего решения требует законодательное обеспечение внутрихозяйственного финансового контроля, нынешнее состояние которого позволяет говорить лишь о его создании, а не о развитии.