налоговый контроль

В случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, в течение 10 дней после ее окончания должен быть составлен акт (п. 1 ст. 100 Кодекса).

Должностное лицо налогового органа вправе производить осмотр документов и предметов в рамках камеральной налоговой проверки, в случаях если:

1) документы и предметы были получены должностным лицом налогового органа в результате ранее произведенных действий по осуществлению налогового контроля;

2) если владелец этих предметов дал согласие на проведение их осмотра.

Проведение осмотра территорий в рамках камеральной налоговой проверки Кодексом не предусмотрено.

За 2013 год было проведено более 35 тысяч камеральных проверок. Было выявлено более 1,5 тысяч нарушений.

Выездная налоговая проверка может проводиться по месту нахождения налогового органа в случае, если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки.

Доступ должностных лиц налоговых органов, проводящих налоговую проверку, в жилые помещения помимо или против воли проживающих в них физических лиц иначе как в случаях, установленных федеральным законом, или на основании судебного решения не допускается.

Решение о проведении выездной налоговой проверки физического лица, в том числе утратившего статус индивидуального предпринимателя, выносится налоговым органом по месту жительства этого физического лица.

В 2013 году налоговыми органами было проведено 40 тысяч выездных налоговых поверок, по итогам которых уплачено в бюджет свыше 280 миллиардов рублей.

2.3 Совершенствование государственного налогового контроля в России

Для эффективного существования налоговой системы государства должен быть действенный налоговый контроль специально уполномоченных органов. В ходе проведения налогового контроля налоговые службы перенимают опыт стран, где этот контроль более совершенен. Каждая страна ставит свои задачи при проведении налогового контроля.

К приоритетным задачам по проведению контрольной работы налоговых органов в России можно отнести:

- ориентированный отбор плательщиков с наибольшими суммами предполагаемых доначислений;

-планирование и проведение одновременных проверок взаимосвязанных лиц с учётом зон рисков совершение налоговых правонарушений;

-максимальная полнота взыскания сумм, доначисленных по результатам налоговых проверок, с принятием всего комплекса соответствующих мер;

-значительное снижение удельного веса низкоэффективных проверок;

-противодействие применению схем уклонения от налогообложения и выявлению сокрытой налоговой базы в отношении налогоплательщиков, получающих необоснованную налоговую выгоду и незаконное возмещение налогов из бюджета, в том числе с использованием оффшорных компаний и фирм – «однодневок».

Камеральная налоговая проверка является приоритетной и практически всеобъемлющей формой налогового контроля. Отличие камеральной налоговой проверки от других форм налогового контроля состоят в следующем:

- она является наименее трудоёмкой формой налогового контроля;

- она в наибольшей степени поддаётся автоматизации;

- данным видом проверки, как правило, охватываются все налогоплательщики, представившие налоговую отчётность в налоговые органы.

Однако возможности камеральной проверки в России используется недостаточной мере, что видно из таблицы 1.

Таблица 1. –Сведения об организации и проведение камеральных налоговых проверок в Российской федерации за 2009-2013 годы.

	2009	2010	2011	2012	2013
Камеральные проверки,млн.	61401,9	59798,7	45969,5	3636,61	34918,3
Из них-выявивших нарушения,млн.	2942,4	2729,9	2266,1	2104,1	1878,8
Дополнительно начислено платежей (включая пени) млн.рублей	105022,9	110080,3	70220,6	53730,3	57891,1

Как видно из данных в течении последних пяти лет общее число проведённых камеральных налоговых проверок имеет тенденцию к убыванию, количество камеральных проверок, выявивших нарушений имеет тенденцию к снижению.

Одной из важных задач для налоговых органов на сегодняшний день является усиление аналитической составляющей контрольной работы, которая предполагает внедрение комплексного, системного, экономико-правового анализа финансово-хозяйственной деятельности проверяемых субъектов в практику налогового контроля. Правонарушение невозможно выявить на основе простой проверки учётной документации, для этого требуется более глубокий анализ.

Предлагается использовать при осуществлении налогового контроля «наблюдение на месте», которое предполагает выезд налогового инспектора на территорию налогоплательщика без предварительного уведомления до проведения налогового контроля. Наблюдение на месте широко применяется в развитых странах. Использование данного метода позволит тщательно спланировать выездные налоговые проверки. Наблюдение на месте позволит рационально использовать отведённое для выездной налоговой проверки время.

Так же можно использовать косвенные методы исчисления налоговой базы, суть которых заключается в оценке налоговой базы с использованием информации в основном из внешних источников. Такие методы используются, когда налоговую базу нельзя определить ввиду отсутствия финансовой отчётности налогоплательщика (утрачены или не предоставляются хозяйственные документы), либо если информация, предоставляемая налогоплательщиком, заведомо необъективно.

В современных экономических условиях решение задачи налогового контроля целесообразно решать, не столько за счёт фискальных мер, сколько за счёт профилактической работы с налогоплательщиками, которая может привести к повышению налоговой дисциплины и грамотности налогоплательщика. К профилактической работе относится семинары, рейды, информационная работа.

Представляется целесообразным проведение налоговыми инспекторами предварительных консультаций налоговых последствий сделок. Суть таких консультаций заключается в том, что компания в режиме онлайн сообщает своему инспектору обо всех налоговых рисках, советуется, как поступить в той или иной ситуации, и только после ответа инспектора совершает хозяйственную операцию. Таким образом, у налоговой службы нет необходимости регулярно проверять данного налогоплательщика и тем более проводить проверки за предыдущие годы.

Деятельность налоговых органов по совершенствованию налогового контроля должна быть направлена на увеличение числа налогоплательщиков, добросовестно выполняющих обязанности перед государством и, соответственно, снижение числа тех, кто их неудовлетворительно исполняет.