1. Права, связанные с налоговым контролем

- право требовать документы

- право проводить проверки

- право производить выемку документов

- право вызывать налогоплательщика для дачи объяснений

- право вызывать свидетелей

- право обследовать помещение и проводить инвентаризацию

- право привлекать экспертов, переводчиков

- право определять суммы налогов расчетным путем – при отсутствии учета объектов налогообложения орган может рассчитать сумму налогов расчётным путем

2. Права, обеспечивающие уплату налогов налогоплательщиком

- право приостанавливать операции налогоплательщика по счетам в банках

- право взыскивать налоги, пени и штрафы

- право получать от банка документы о списании средств с кор/счёта – с момента сдачи поручения о списании средств

Эти права обеспечивают обязанность по уплате налогов в бюджет.

3. Права, связанные с общим контролем за законностью действий налогоплательщиков

- осуществляют регистрацию ЮЛ

- могут заявить ходатайство об отзыве лицензии

- право по заявлению исков о признании сделки недействительной

Проблемы:

- где закрепляются права и обязанности налоговых органов: часто не только в НК, но и в других актах.

- право одновременно являются обязанностями: у налоговых органов нет усмотрения, он обязан исполнить норму закона, если она предписывает ему совершить какое-либо действие, не отходя от нормы.

- проблема административной шиканы: исполнение публично-правовых полномочий исключительно назло. (Шикана – это реализация прав исключительно во вред другому лицу).

Основания блокировки счёта:

- непредоставление налоговой декларации

- для обеспечения решения об уплате налогов

Обязанности налоговых органов

1) соблюдать законодательство о налогах и сборах

2) информировать налогоплательщиков

3) осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных налогов

4) соблюдать налоговую тайну

5) предоставлять копию актов проверки

6) корректно и внимательно относиться к налогоплательщику и его представителю

Налоговая тайна – это все сведения, кроме сведений об ИНН, сведений, распространяемых с согласия налогоплательщика и сведений о нарушениях и ответственности за них.

Права и обязанности налогоплательщиков

Права

- право получать информацию от налоговых органов

- право получать письменные разъяснения от МинФина (они с 1 января 2007 года имеют преимущество над разъяснениями налоговых органов);

- право на использование налоговых льгот (право налогоплательщика – это его усмотрение, иногда выгоднее льготы не использовать)

- право присутствовать при проведении налоговой проверки

- право требовать от налоговых органов соблюдения НЗ

- вправе не исполнять незаконные требования налоговых органов

- право на обжалование действий, бездействия и решений налоговых органов

- право на участие в рассмотрении результатов проверок

Обязанности

- уплачивать законно установленные налоги и сборы

- встать на налоговый учет

- вести учет доходов и расходов, а также объектов налогообложения

- предоставить декларации

- предоставить бухгалтерскую отчетность

- предоставить документы и пояснения для целей налогового контроля

Лекция 5: Налоговый контроль

Налоговый контроль – контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, осуществляемый компетентными государственными органами (налоговыми и таможенными органами).

Финансовый контроль – контроль за законностью и целесообразностью финансовых операций.

По своей природе налоговый контроль – административный контроль. Центральная проблема – незаинтересованность подконтрольного субъекта в налоговом контроле и уплате налога, то есть налогоплательщик не заинтересован в предоставлении налоговому органу информации об объекте налогообложения.

Требование к налоговому контролю:

- беспристрастность

- объективность

- документированность результатов

- обоснованность выводов

Виды налогового контроля

1. по времени проведения

- предварительный

- последующий

- текущий

2. по субъектам

- налоговыми органами

- таможенными органами

- государственными внебюджетными фондами (не будет с 1 января 2007 года)

3) по уровню

- местными налоговыми инспекциями

- налоговыми органами субъекта РФ

- ФНС

4) по форме

- документарный

- фактический

Контрольные полномочия налоговых органов

1) право запрашивать документы и пояснения у налогоплательщиков (документы должны быть предоставлены в срок 5 дней, с 1 января 2007 года – 10 рабочих дней)

Документ – определенным образом организованная информация на материальном носителе.

Пояснения – письменная информация о том, как плательщик исчислял и уплачивал налог.

2) налоговые проверки

3) осмотр производственных помещений налогоплательщика и инвентаризация товаров, денежных средств

4) экспертиза

5) допрос свидетелей

6) получение информации от третьих лиц

Встречная налоговая проверка – это проверка не самого лица, а его контрагента

7) выемка документов

8) определение налогов на основании расчетных показателей или на основании данных иных налогоплательщиков (по аналогии)

Проверки

1) Камеральные – проверка налоговой отчетности, налоговых деклараций, которые налогоплательщик сдает в налоговые органы без выезда представителей налогового органа на территорию предприятия.

2) Выездные – проверка с выездом на территорию предприятия.

Могут проводиться за 3 года, предшествовавших отчетному году.

С 1 января 2007 года - могут проводиться за 3 года, предшествовавших дате вынесения решения о проверке.

Повторные за тот же период не допускаются, но есть исключения.

Результат проверки оформляется актом: акт проверки (если есть нарушения) или справка (если нет нарушений).

КС РФ: Срок проверки – крайний срок – 3 месяца.

Сроки устанавливаются в 2 или 3 месяца, но в срок включается только нахождение на территории предприятия.

С 2007 года – срок может быть до 6 месяцев. Но с учётом встречных проверок и экспертиз может быть и до года.

Лекция 6: Ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах

Юридическая ответственность за нарушение налогового законодательства – это комплекс принудительных мер воздействия карательного характера, применяемых к нарушителям в качестве наказания в установленных законом случаях и в установленном законом порядке.

Юридическая ответственность – это комплексный правовой институт.

- ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах

- административная

- уголовная

- гражданская

- дисциплинарная

В налоговую ответственность не входит ответственность за налоговые преступления.

Налоговая ответственность (за нарушение законодательства о налогах и сборах) – юридическая ответственность за налоговые правонарушения, установленная НК РФ и применимая в процедуре, предусмотренной в НК РФ.

Бесспорно, что фактически это административно-правовая ответственность, однако из практических соображений её оставили в НК РФ.

Налоговое правонарушение – виновное противоправное деяние налогоплательщика, налогового агента или иных лиц, за которое НК установлена ответственность.

Противоправность – это значит, что ответственность наступает за нарушение законодательства о налогах и сборах – НК РФ, законов субъектов РФ и актов органов МСУ. За нарушение подзаконных актов, таких как Инструкции ФНС, не должно быть ответственности.

Состав налогового правонарушения:

Состав – это совокупность элементов

1) Субъекты:

а) физические лица

Возраст деликтоспособности – с 16 лет.

б) юридические лица – правильнее организации, потому что эти понятия не тождественны.

Организации – это российские юридические лица и иностранные организации, а также их представительства и филиалы.

Таким образом, в налоговом праве могут быть правосубъектны организации, которые не являются юридическими лицами.

Виды субъектов:

- налогоплательщики

- налоговые агенты

- иные лица (банки; лица, содействующие налоговому контролю: эксперты, переводчики; лица, предоставляющие информацию налоговым органам)

А вот про ответственность налоговых органов, кроме ответственности за причиненный вред – ничего в НК нет.

2) Субъективная сторона

Принцип вины.

Ответственность наступает только при наличии вины.

Ранее допускалось объективное вменение.

Форма вины имеет значение только для 1 состава (неуплата налога).

20% - по неосторожности

40% - если умышленно

Существует презумпция знания законодательства. Это неопровержимая презумпция.

Неосторожность – лицо не осознавало, но должно было и могло осознавать.

Освобождение от ответственности: форс-мажор и если сам налоговый орган ввел налогоплательщика в заблуждение.

Презумпция невиновности: лицо признается невиновным, если его вина не доказана в установленном законом порядке. (ранее было: и не подтверждена решением суда, если вставить его в формулировку, то налогоплательщика очень сложно привлечь к ответственности).

Вина организаций – в зависимости от вины ее должностных лиц, действующих от имени организации.

В КоАП: принцип среднего критерия - вина по степени соответствующей заботливости и осмотрительности: если имелась возможность для соблюдения мер, которые лицо должно было принять.

Субъективный критерий не применим к ЮЛ.

3) Объект – это те общественные отношения, на которые посягает правонарушение:

- налоговый контроль

- отношения по формированию доходной части бюджета

4) Объективная сторона – деяние (действие или бездействие), которое образует налоговое правонарушение.

Ответственность – это один из видов принудительных мер.

Есть:

- меры ответственности

- иные принудительные меры, не образующие ответственности, но не менее жесткие (взыскание пени и штрафов, штрафы взыскиваются с 1 января 2007 года в бесспорном порядке все).

Общие условия применения ответственности за налоговые правонарушения.

Специальные принципы привлечения к ответственности за налоговые правонарушения.

1) Дифференциация – учёт характера нарушения и степени вины

2) Соразмерность – учёт формы и размера того вреда общественным отношениям, которое наносит правонарушение

3) Определенность – в законе должен быть закреплен исчерпывающий перечень признаков наказуемости деяний

4) Однократность – исключается множественность наказания за одно и то же правонарушение

5) Индивидуализация – учёт личности правонарушителя, характера его вины, иных обстоятельств

6) Обоснованность – виды и размер взыскания должны определяться задачами борьбы с налоговыми правонарушениями

7) Нерепрессивность – соразмерность видов взыскания тем общественным отношениям, которые применяются.

Срок давности – 3 года. Он пресекательный. К недобросовестным плательщикам не применяется. Недобросовестность – это ещё хуже, чем умысел (по мнению КС и АрбСудов)

Обстоятельство, отягчающее ответственность – совершение налогового правонарушения одним лицом, ранее привлекавшимся к ответственности за налоговое правонарушение.

Составы налоговых правонарушений:

1) непостановка на учет

2) непредоставление в налоговый орган налоговой декларации

3) ненадлежащее ведение учёта объектов налогообложения

4) неуплата налога

5) неуплата налога налоговым агентом

6) непредоставление документов в налоговый орган

Лекция 7: Способы защиты прав налогоплательщика

Защита прав налогоплательщика:

В широком смысле: это та совокупность правовых гарантий, которая есть в системе налогового права для реализации прав (Щекин)

1) право предоставлять документы

2) право получит разъяснения государственных органов

3) право не исполнять незаконные требования и решения государственных органов

4) право на предоставление возражения на акт налоговой проверки

5) право налогоплательщика на возмещение убытков, причиненных действиями налоговых органов

6) право требовать возбуждения уголовного дела, если действия налоговых органов было незаконным и явилось следствием злоупотребления властью.

7) право на обращение за прокурорским реагированием

К сожалению, мало что из этого работает на практике. Более или менее работают судебные штрафы из АПК.

НК: совокупность юридических, идеологических, материальных и иных гарантий, установленных в рамках налоговой системы государства и призванных обеспечить соразмерность ограничения прав налогоплательщика и общества в целом.

В узком смысле: возможность обратиться в те или иные государственные органы для рассмотрения вопроса о законности и обоснованности действий или бездействий налогового органа в отношении налогоплательщика.

Административный порядок защиты

Налогоплательщик может быть привлечен к ответственности по 2 основным формам налогового контроля

1. камеральная проверка

2. выездная проверка

Есть возможность обжалования решения, вынесенного по результатам рассмотрения возражений по акту выездной проверки. Но: такое решение вступает в силу с момента вынесения, и обжалование не приостанавливает исполнение. С 2007 г. этот порядок будет изменен: будет возможен апелляционный порядок обжалования в вышестоящий налоговый орган.