3. Социологический подход в изучении нп

П. И. Стучка: Учитываются не только нормы права, но и практика их применения (правосознание – источник права)

3 параллельных системы налогообложения:

1) Формальная система налогов и сборов в бюджет (НК РФ)

2) Система административной ренты – это изъятие средств в пользу чиновников (классические взятки + откат (по совершению определенной сделки чиновник получает % от нее))

3) Система социальной ответственности бизнеса

Налоговое право – это сейчас функция политического господства.

Лекция 3: Толкование налогового законодательства (далее НЗ)

Токование – это набор приемов, применение которых позволяет увеличить шансы в суде.

1. Толкование налогового законодательства – деятельность по уяснению (для себя) или разъяснению смысла, вложенного в норму НЗ.

Способы, приемы и виды:

1) официальное – неофициальное

2) аутентичное

3) грамматическое, логическое, системное

4) по результату – буквальное, расширительное, ограничительное

Толкование НЗ осуществляется налоговыми органами или судом (то есть государственными органами), государство является заинтересованной стороной.

Один из ключевых принципов толкования НЗ – это принцип определенности.

Функциональное толкование – это толкование оценочных норм и норм, основанных на усмотрении правоприменителя.

Не всегда соблюдаются базовые принципы о приоритете последующей нормы над предыдущей и о приоритете специальной нормы над общей.

2. Особенности толкования нз. Их 5.

1) Толкование норм НЗ в пользу налогоплательщика – все неустранимые сомнения, противоречия и неясности в законодательстве о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

2) Толкование НЗ с учетом ст.11 НК: использование термина в значении других отраслей права (надо учитывать понятия из ГП, ТрудП, бухгалтерского учета)странимые сомнения, противоречия и неясности в законодательстве о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.00000).

3) Запрет на придание законам обратной силы, в том числе толкованием

4) Толкование по цели (некоторые ученые считают, что это неприменимо, потому что оно влечет за собой расширение налогового бремени налогоплательщика. Если цель – пополнить бюджет, то неприменимо. Если цель – защита собственника, то применимо. Однако КС постановил, что НЗ подлежит толкованию по цели).

5) Особый прием в НП – толкование по правовой конструкции налога. Это совокупность приемов системного и доктринального толкования. Надо обратиться к модели налога. Если налог в законе подменяет свою правовую природу, то надо подводить измененную природу под налог.

3. Аналогия в нп

Если есть пробел в законодательстве, то он не восполняется аналогией. Это не совсем верно.

Она допустима только по вещам процедурного характера. Например, при применении по аналогии сроков.

Лекция 4: Права и обязанности участников налоговых правоотношений

Понятие налогового отношения и виды субъектов

Налоговые отношения – это властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов на территории РФ, а также отношения по налоговому контролю, обжалованию актов налоговых органов, их действий и бездействия и отношения по привлечению налогоплательщиков и других лиц к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (неуплату налогов и сборов).

4 вида правоотношений:

- связанные с налогами и сборами

- связанные с налоговым контролем

- связанные с обжалованием

- связанные с ответственностью

Отношения по налоговому контролю – это, строго говоря, административные правоотношения.

Отношения по обжалованию – это, строго говоря, процессуальные правоотношения.

Отношения по установлению и введению налогов и сборов – это, строго говоря, конституционные правоотношения.

Однако, удобно практически говорить о налоговых правоотношениях, так как все они собраны в НК.

Термин обязательство к налоговым отношениям применим, так как отношения всё равно остаются властеотношениями, а одним этим термином мы не можем внести диспозитивность. (Хотя в ст. 2 ГК сказано, что к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством).

Субъекты:

1) участвующие непосредственно во взимании налогов

2) способствующие своевременному и правильному взиманию

1) государство (публично-правовые субъекты)

2) налогоплательщик – лицо, с которого взимаются налоги

Публично-правовой субъект не обязательно должен присутствовать в налоговых правоотношениях, налоговые правоотношения могут возникать и между субъектами частного права (пример: физическое лицо – организация (налоговый агент))

А могут и между субъектами публичного права, когда, например, орган государственной или муниципальной власти не выступает в публичном качестве.

НК:

- налогоплательщик

- налоговые агенты

- налоговые органы

- таможенные органы

- органы государственных внебюджетных фондов и сборщики – исчезнут с 1 января 2007 года.

Доктрина добавляет: банки; лица, обязанные предоставлять информацию налоговым органам, например: нотариусы, регистрирующие органы; представители налогоплательщиков; правоохранительные органы; финансовые органы.

Права и обязанности налоговых органов

Налоговые органы – централизованная система контроля за соблюдением налогового законодательства.