Налоговое администрирование практикум для студентов, обучающихся по направлению подготовки 38.03.01 Экономика профиль Экономическая безопасность очной формы обучения

Регистрация физического лица, юридического лица, структурных подразделений юридического лица в качестве налогоплательщика включает в себя:

1)внесение сведений о данных лицах в государственную базу данных налогоплательщиков;

2)изменение и (или) дополнение регистрационных данных в государственной базе данных налогоплательщиков;

3)исключение сведений о налогоплательщике из государственной базы

данных налогоплательщиков.

Постановка на учет, снятие с учета в налоговых органах организаций и физических лиц по основаниям, предусмотренным НК, а также внесение изменений в сведения о них в налоговых органах осуществляются в порядке, установленном Министерством финансов РФ. При постановке на учет физических лиц в состав сведений об указанных лицах включаются также их персональные данные:

•фамилия, имя, отчество;

•дата и место рождения;

•пол;

•место жительства;

•данные паспорта или иного документа, удостоверяющего личность налогоплательщика;

•данные о гражданстве.

Налоговый орган обязан осуществить постановку на учет

физического лица на основании заявления этого физического лица в течение пяти дней со дня получения указанного заявления налоговым органом и в тот же срок выдать ему свидетельство о постановке на учет в налоговом органе (если ранее указанное свидетельство не выдавалось) или уведомление о постановке на учет в налоговом органе.

Налоговый орган обязан осуществить постановку на учет российской организации по месту нахождения ее обособленного подразделения (за исключением филиала, представительства) в течение пяти дней со дня получения сообщения от этой организации; российской организации по месту нахождения ее филиала, представительства, иностранной некоммерческой неправительственной организации по месту осуществления ею деятельности на территории РФ через отделение на основании сведений, содержащихся в Едином государственном реестре юридических лиц, иностранной организации по месту осуществления ею деятельности на территории Российской Федерации через иное обособленное подразделение - в течение пяти дней со дня получения от этой организации заявления о постановке на учет и всех необходимых документов и в тот же срок выдать российской организации, иностранной организации соответственно уведомление о постановке на учет в

21

налоговом органе, свидетельство о постановке на учет в налоговом органе.

Главной задачей налоговых органов является контроль соблюдения налогоплательщиками налогового законодательства, а конкретнее - за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующие бюджеты налогов и других обязательных платежей.

Налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю соблюдения налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном НК РФ. Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных НК РФ.

При проведении налогового контроля могут использоваться показания свидетелей, могут привлекаться эксперты, специалисты, переводчики. При проведении действий по осуществлению налогового контроля составляются протоколы.

В соответствии со ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка

проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. Она осуществляется уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) и документов, которые в соответствии с НК РФ должны прилагаться к налоговой декларации (расчету).

Процедура камеральной проверки включает в себя несколько этапов:

-проверка соблюдения сроков представления деклараций;

-арифметическая проверка контрольных соотношений в документах разных отчетных периодов;

-проверка обоснованности применения налоговых льгот;

-оценка соответствия данных, заявленных налогоплательщиком,

сведениям внешних источников.

Выездная налоговая проверка в соответствии со ст. 89 НК РФ проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа. В случае, если у налогоплательщика отсутствует возможность

22

предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки, выездная налоговая проверка может проводиться по месту нахождения налогового органа.

Самостоятельная выездная налоговая проверка филиала или представительства проводится на основании решения налогового органа по месту нахождения обособленного подразделения.

Форма решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Выездная налоговая проверка в отношении одного налогоплательщика может проводиться по одному или нескольким налогам за период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки.

Налоговые органы не вправе проводить две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период, а также проводить в отношении одного налогоплательщика более двух выездных налоговых проверок в течение календарного года, за исключением случаев принятия решения руководителем федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, о необходимости проведения выездной налоговой проверки налогоплательщика сверх указанного ограничения.

По результатам выездной налоговой проверки в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной выездной налоговой проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт, который подписывается лицами, проводившими соответствующую проверку, и лицом, в отношении которого проводилась эта проверка (его представителем).

Практические задания

Задание 1.

Определить правомерность действий налогового органа при условии: налоговым органом было отказано в принятии документов для государственной регистрации юридического лица при создании, поскольку у подавшего их лица (курьера) не было соответствующей доверенности.

Задание 2.

Определить правомерность решения налогового органа при условии: налоговый орган отказал в регистрации физического лица в качестве

23

индивидуального предпринимателя в связи с тем, что для регистрации был представлен паспорт гражданина РФ, на одной из страниц которого имелась отметка о прохождении украинской таможни. В качестве основания отказа налоговый орган указал, что для регистрации был представлен недействительный документ, из чего был сделан вывод о непредставлении определенных законом необходимых для государственной регистрации лица документов.

Задание 3.

Определить действия налогового органа в части присвоения ИНН при условии: предприниматель без образования юридического лица, получивший ИНН при постановке на учет по месту жительства, прекратил предпринимательскую деятельность, снят с учета. Через год предпринимательская деятельность была возобновлена.

Задание 4.

Гражданин обратился в налоговый орган с просьбой присвоить ему ИНН, но получил отказ, поскольку на данной территории живет временно (зарегистрирован по месту пребывания).

Вместе с тем из-за отсутствия ИНН ему отказали в приеме на работу. Юрист в налоговой инспекции пояснил, что отказ правомерен, так как бухгалтер предприятия может быть оштрафован, если на работу примут сотрудника без ИНН.

Правомерно ли отказано гражданину в присвоении ИНН и в приеме на работу?

Задание 5.

Оценить действия налогового органа при условии: сотрудники налогового органа отказываются принимать налоговую декларацию на бумажном носителе и требуют представления отчетности в электронном виде, ссылаясь на внутреннее распоряжение о приеме отчетности только в электронном виде. В штате организации числится три работника, организация не относится к крупнейшим налогоплательщикам.

Задание 6.

Организация меняет свое постоянное местонахождение. На основании сведений из ЕГРЮЛ налоговый орган по прежнему адресу должен снять организацию с учета, передать все документы* по новому месту регистрации, где на их основании новый налоговый орган поставит ее на учет. Налоговый орган (по прежнему адресу) в период переезда организации ведет камеральную проверку. Должны ли проверяющие лица

24

в связи с переездом фирмы завершить текущую камеральную проверку ранее установленного срока?

Задание 7.

Определить правомерность действий налогового органа при условии: в отношении организации налоговый орган в ходе выездной проверки проводит дополнительные мероприятия налогового контроля, однако акт после проведения названных мероприятий не составляет.

Задание 8.

Налоговые инспекторы предъявили руководителю ООО «Факел» письменное решение о проведении выездной проверки. В решении указано, что в состав проверяющий группы входят налоговые инспекторы Иванов и Петров. Однако на проверку вместо инспектора Иванова пришел Меньшов, предъявивший свое служебное удостоверение. Замена налогового инспектора Иванова была объяснена его болезнью. После проведения проверки руководитель не согласился с ее результатами и обратился в арбитражный суд.

Требуется определить, каковы будут действия судебных органов?

Задание 9.

OOO «Комета»:

-не представило декларацию по налогу на прибыль в установленный НК РФ срок, однако указанный налог уплатило в срок и в полном объеме. Непредставление налоговой декларации не привело к возникновению задолженности перед бюджетом. Тем не менее, налоговый орган по решению руководителя взыскал с организации штраф, предусмотренный п. 1 ст. 119 НК РФ.

-представило декларацию по налогу на добавленную стоимость в установленный срок, самостоятельно исключив из декларации графы, которые им не заполнялись. По результатам камеральной проверки налоговый орган также привлек налогоплательщика к ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ.

Правомерны ли действия налогового органа в каждой из

приведенных ситуаций?

Задание 10.

На основании налоговой декларации по налогу на прибыль за прошлый год налоговая инспекция провела камеральную проверку ЗАО «Интер-Мебель». Указанная декларация была получена налоговым органом по телекоммуникационным каналам связи 1 апреля текущего

25

года. Налоговая инспекция привлекла ЗАО «Интер-Мебель» к налоговой ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ.

ЗАО «Интер-Мебель» не согласилось с указанным решением, поскольку представило декларацию для передачи в налоговую инспекцию по телекоммуникационным каналам связи своевременно (27.03.т.г.), однако в связи со сбоем в момент отправки налоговая декларация была получена налоговым органом только 1 апреля т.г.. В подтверждение общество представило в налоговую инспекцию копию протокола входного контроля, а также письмо специализированного оператора связи.

Дайте оценку ситуации, аргументируйте свой ответ. Каков порядок представления налоговых деклараций в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи?

Задание 11.

Налогоплательщик представил в налоговый орган налоговую декларацию в срок, однако самостоятельно исключил из нее графы, которые им не заполнялись.

По результатам камеральной проверки налоговый орган привлек налогоплательщика к налоговой ответственности по п. 1 ст. 199 НК РФ.

Дайте правовую оценку действиям налогового органа, аргументируйте свой ответ.

Зависит ли правомерность/неправомерность действий налогового органа от того, по какому налогу подавалась в изложенной ситуации налоговая декларация?

Задание 12.

Руководитель налогового органа вынес решение о проведении выездной налоговой проверки в отношении ООО «Омега» 15 мая т.г. В ходе проверки возникла необходимость проведения экспертизы документов, в связи с чем проверка была приостановлена. Экспертное учреждение представило заключение по делу 15 декабря т.г.. Справка о проведенной выездной налоговой проверке была составлена 15 января следующего года.

Были ли налоговым органом допущены нарушения в ходе проведения выездной налоговой проверки?

Если нарушения допущены были, назовите какие, а также какие правовые последствия они влекут.

Задание 13.

Налогоплательщик считает, что вынесенное в отношении него решение о проведении выездной налоговой проверки подлежит отмене по следующим основаниям:

26

-в решении указано, что проверка проводится «по всем налогам и сборам» без их перечисления;

-подлежат проверке налоговые периоды текущего календарного года;

-подлежат проверке отчетные периоды по налогу на прибыль

организаций, тогда как налоговый период еще незавершен.

Могут ли указанные налогоплательщиком аргументы являться основанием для отмены решения о проведении выездной налоговой проверки?

Задание 14.

15 мая т.г. ЗАО «Техинвест» получило акт камеральной налоговой проверки, в котором были зафиксированы факты нарушения законодательства о налогах и сборах. 8 июня т.г. ЗАО «Техинвест» представило в налоговый орган письменные возражения по полученному акту, а также документы, подтверждающие обоснованность возражений.

Принимая решение по результатам камеральной налоговой проверки руководителем налогового органа представленные возражения и документы не исследовались, поскольку они были представлены с нарушением срока, закрепленного в п. 6 ст. 100 НК РФ.

Дайте оценку ситуации, аргументируйте свой ответ.

Изменится ли решение, если возражения и подтверждающие документы были представлены ЗАО в день рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки?

27

Тема 4 Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение

Краткое содержание темы

Налоговое правонарушение – это противоправное деяние налогоплательщика, налогового агента и их представителей, за которое Налоговым кодексом установлена ответственность.

Объект налогового правонарушения - это в первую очередь финансовые интересы государства, доходная часть бюджета, возможность осуществления налогового контроля.

Субъект налогового правонарушения - это лицо, совершившее правонарушение и на которое по действующему законодательству может быть возложена налоговая ответственность.

В соответствии со ст. 108 НК никто не может быть привлечён к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе как на основании и в порядке, предусмотренных Налоговым кодексом.

Пункт 2 ст.108 Кодекса говорит о том, что никто не может нести налоговую ответственность дважды за одно и то же налоговое правонарушение. Однако необходимо учитывать, что одно и то же действие или бездействие лица может привести к совершению нескольких налоговых правонарушений, например, с целью уклонения от уплаты налогов лицо уклонилось от постановки на учет в налоговом органе (ст. 117 НК), в связи с чем нарушило сроки представления налоговой декларации (ст. 119 НК) и грубо нарушило правила учета доходов и расходов (ст.120 НК). В этом случае лицо подлежит ответственности за каждое из допущенных налоговых правонарушений.

Привлечение налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, не освобождает их от обязанности уплатить сумму причитающегося налога.

Действующий Налоговый кодекс закрепляет презумпцию невиновности лица, привлекаемого к налоговой ответственности, которая заключается в том, что каждое лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном законом порядке и вступившем в законную силу решением суда. Это означает, что лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушении. При этом обязанность по доказыванию факта совершения лица налогового правонарушения возлагается на налоговый орган, который обязан в судебном порядке представить доказательства, свидетельствующие о совершении преступления. Если данные доказательства не представлены или если они получены с нарушением действующего законодательства, привлечение лица к ответственности

28

является незаконным. Из презумпции невиновности следует также, что если представленные налоговым органом доказательства не позволяют в полной мере установить вину лица или факт совершения им правонарушения, считается, что данное лицо не совершало данное правонарушение не может быть привлечено к налоговой ответственности. Презумпция невиновности освобождает налогоплательщика (или иное лицо) от обязанности доказывать свою невиновность, но при этом не лишает его права активно участвовать в своей защите. Это означает, что он не может быть принужден к даче объяснений или свидетельствовании против себя самого; его отказ от участия в доказывании не может повлечь для него негативных последствий в части признания его виновным; признание лицом своей вины не является основой доказательств и может быть учтено только в совокупности с другими доказательствами по делу.

Действующим НК предусмотрены ряд случаев, когда лицо не может быть привлечено к налоговой ответственности:

1.При отсутствии события налогового правонарушения. То есть при отсутствии в действующем законодательстве нарушения, которое подлежит оценки с точки зрения наличия в данном деянии признаков состава налогового правонарушения.

2.Если отсутствует вина в совершении нарушения. Важнейшим

принципом юридической ответственности является принцип ответственности только за виновные деяния. Под виной понимается

Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий ( бездействий ); желало или сознательно допускало наступление вредных последствий.

Налоговое правонарушение признается неосторожным, если лицо, совершившее его, не осознавало противоправный характер своих действий (бездействий) либо вредный характер последствий, возникший вследствие этих действий (бездействий); если правонарушение совершено физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния возраста налоговой деликтоспособности - 16-летнего возраста. Согласно ст. 113 НК лицо не может быть привлечено к ответственности за нарушение налогового правонарушения, если с момента его совершения прошло три года.

Налоговый кодекс определил обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения:

1.Совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, вследствие стихийного бедствия или других случайных обстоятельств;

29

2.Совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, налогоплательщиком – физическим лицом, находившимся в момент его совершения в состоянии, при котором это лицо не могло отдавать себе отчёта в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния;

3.Выполнение налогоплательщиком письменных указаний и разъяснений, данных налоговым органом или другим уполномоченным органом.

Обстоятельствами, смягчающими и отягчающими ответственность за совершенное налогового правонарушения являются:

1.Совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

2.Совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

3.Тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения;

4.Иные обстоятельства, которые налоговым органом или судом могут быть признаны смягчающими ответственность.

5.Обстоятельством, отягчающим ответственность, признаётся совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым

к ответственности за аналогичное правонарушение.

Мерой ответственности за совершение налогового правонарушения являются налоговые санкции. Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных статьями Налогового кодекса.

В главе 16 НК РФ «Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение» указаны виды налоговых нарушений и меры ответственности за их совершение.

Практические задания

Задание 1.

Выездная налоговая проверка, осуществленная налоговой инспекцией, показала отсутствие в организации учета объектов налогообложения, повлекшее сокрытие дохода за проверяемый период.

На основании каких документов проводится выездная налоговая проверка? К какому виду ответственности могут быть привлечены виновные лица?

Задание 2.

УФНС России по Костромской области провело повторную налоговую проверку ООО «Тернистый путь» в порядке контроля деятельности межрайонной ИФНС. По результатам повторной проверки

30