Налоговое администрирование практикум для студентов, обучающихся по направлению подготовки 38.03.01 Экономика профиль Экономическая безопасность очной формы обучения
.pdf1)с уплатой налога налогоплательщиком;
2)с возникновением обстоятельств, с которыми налоговое законодательство связывает прекращение обязанности по уплате данного налога;
3)со смертью налогоплательщика. При этом задолженность по поимущественным налогам умершего лица погашается в пределах стоимости наследственного имущества;
4)с ликвидацией организации - после проведения ликвидационной
комиссией всех расчетов с бюджетом.
Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога в срок, установленный законодательством.
Неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.
В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке. Взыскание налога с организаций производится в бесспорном порядке, а взыскание налога с физического лица производится в судебном порядке. (Порядок взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика - ст. 46, 47, 48)
Взыскание налога с организации производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика, инкассового поручения на списание и перечисление соответствующих сумм налогов. Решение о взыскании принимается не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании, принятое после указанного срока считается недействительным и исполнению не подлежит.
При недостаточности или отсутствии денежных средств на счете плательщика налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика.
Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика-организации производится последовательно в отношении:
1)наличных денежных средств;
2)имущества, не участвующего непосредственно в производстве товаров, в частности ценных бумаг, валютных ценностей, непроизводственных помещений, легкового автотранспорта, предметов дизайна служебных помещений;
3)готовой продукции;
4)сырья и материалов, предназначенных для непосредственного участия в производстве, а также станков, оборудования, зданий и других основных средств;
11
5)имущества, переданного по договору во владение, пользование другим лицам.
Вслучае взыскания налога за счет имущества налогоплательщика обязанность по уплате налога считается исполненной с момента реализации имущества налогоплательщика и погашения задолженности за счет вырученных сумм.
Должностные лица налоговых органов не вправе приобретать имущество налогоплательщиков, реализуемое в порядке исполнения обязанности по уплате налогов.
Взыскание налогов с налогоплательщиков - физических лиц осуществляется аналогичным порядком только на основании решения суда.
Обязанность по уплате налогов реорганизованного юридического лица исполняется его правопреемником, независимо от того, были ли известны до завершения реорганизации факты неисполнения обязанностей по уплате налогов.
Исполнение обязанности по уплате налогов может обеспечиваться следующими способами: залогом имущества, поручительством, пеней, приостановлением операций по счетам в банке, банковской гарантией и наложением ареста на имущество налогоплательщика. (Глава 11 НК. РФ,
ст. 72,73,74, 74.1, 75,76,77)
Вслучае изменения сроков исполнения обязанностей по уплате налогов может быть обеспечена залогом.
Залог имущества оформляется договором между налоговым органом и налогоплательщиком. В случае неуплаты налога налоговый орган осуществляет исполнение обязанности по уплате налога за счет стоимости заложенного имущества в порядке установленном гражданским законодательством.
Предметом залога может быть движимое и недвижимое имущество. При залоге имущество может оставаться у налогоплательщика либо передаваться налоговому органу с возложением на него обязанностей по обеспечению сохранности заложенного имущества.
Совершение каких-либо сделок с заложенным имуществом возможно только с согласия налогового органа.
Вслучае изменения сроков исполнения обязанностей по уплате налогов может быть обеспечена также поручительством.
Поручитель в этом случае обязывается перед налоговыми органами исполнить в полном объеме обязанность налогоплательщика по уплате налогов, если последний не уплатит в установленный срок соответствующей суммы налогов.
Поручительство оформляется договором между поручителем и налоговым органом.
12
При неисполнении налогоплательщиком налоговой обязанности поручитель и налогоплательщик несут солидарную ответственность. Принудительное взыскание налога с поручителя производится в судебном порядке. При исполнении поручителем обязанностей по уплате налогов к нему переходит право требовать от налогоплательщика уплаченных им сумм, а также процентов по этим суммам и возмещения убытков, понесенных в связи с исполнением обязанностей налогоплательщика.
Пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты налогов в более поздние сроки по сравнению с установленными законодательством о налогах.
Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки по уплате налога, начиная со следующего за установленным сроком дня уплаты налога.
Пеня определяется в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ.
Пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет другого имущества налогоплательщика – с организаций – в бесспорном порядке, а с физических лиц – в судебном порядке.
Приостановление операций по счетам в банке применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании налога. Приостановление операций по счетам налогоплательщика означает прекращение банком всех расходных операций по этому счету. Указанное ограничение не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством предшествует исполнению платежей по налогам.
Решение о приостановлении операций налогоплательщикаорганизации по его счетам в банке принимается руководителем налогового органа. Такое решение может быть принято в случае неисполнения в установленные сроки обязанности по уплате налога, а также в случае непредставления индивидуальными предпринимателями налоговых деклараций в налоговый орган в течение двух недель по истечении установленного срока или в случае отказа от представления налоговых деклараций налогоплательщиками-организациями и индивидуальными предпринимателями.
Арестом имущества признается действие налогового органа с санкции прокурора по ограничению права собственности налогоплательщика-организации в отношении его имущества.
Арест имущества производится в случае неисполнения в установленные сроки налогоплательщиком-организацией обязанности по уплате налога, а также при наличии у налоговых органов достаточных
13
оснований полагать, что указанное лицо предпримет меры, чтобы скрыться либо скрыть свое имущество.
Практические задания
Задание 1.
Охарактеризуйте способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов:
а) Залог имущества – б) Поручительство - в) Пеня —
г) Приостановление операций по счетам в банке - д) Арест имущества -
Задание 2.
Гражданину нужно уплатить соответствующий налог, но по месту его жительства, в сельском районе, отсутствует какаялибо кредитная организация. Что может выступать местом уплаты налога в сельских районах?
Задание 3.
Налоговый орган потребовал от налогоплательщика уплаты налога в двойном размере. Являются ли действия налогового органа правомерными?
Требуется определить, имеет ли налогоплательщик право не выполнять это требование?
Задание 4.
В результате возникшей задолженности перед бюджетом у ООО
«Крокус» налоговыми органами было проведено взыскание налога за счет имущества организации - готовой продукции, при наличии денежных средств в кассе предприятия и легкового автотранспорта.
Требуется оценить правомерность действий налоговых органов.
Задание 5.
ЗАО «Конверсия» сдало в банк платежное поручение на перечисление НДС за февраль текущего года 20 марта. Однако в связи с тяжелым финансовым положением банка и временным отсутствием денежных средств на его корреспондентском счете сумма налога была зачислена на соответствующие бюджетные счета 28 марта.
Требуется определить, подлежит ли начислению пеня за несвоевременную уплату налога?
14
Задание 6.
Между индивидуальным предпринимателем Говоровым П.Р. и налоговым органом был оформлен договор залога имущества (квартиры). Говоров П.Р. не исполнил обязанности по уплате налогов после истечения действия отсрочки по уплате налога. В связи с этим налоговый орган обратил квартиру в свою собственность и предоставил ее своему нуждающемуся в жилье сотруднику.
Требуется определить, правомерны ли действия налогового органа? Какие меры налоговый орган должен предпринять в целях исполнения обязанности по уплате налога индивидуальным предпринимателем Говоровым П.Р.?
Задание 7.
Налоговые органы наложили на предприятие – налогоплательщика налоговую санкцию, однако, действия предприятия основывались на разъяснениях, полученных от налогового органа.
Требуется определить, правомерны ли действия налогового органа?
Задание 8.
Организация нарушила срок сдачи налоговой декларации, но через неделю по истечении установленного срока представления первичной декларации, до окончания камеральной проверки, сдала уточненную декларацию. Определите, на основании каких данных будут рассчитаны санкции за несвоевременную подачу первичной декларации.
Задание 9.
Организация в сентябре т. г. приобрела транспортное средство. 1 октября транспортное средство было поставлено на учет. Когда у организации возникнет обязанность по уплате транспортного налога?
Задание 10.
Индивидуальный предприниматель на момент смерти имел задолженность по уплате НДС. Кто обязан исполнить обязанность по погашению указанной задолженности?
Задание 11.
Налогоплательщик получил налоговое уведомление после наступления срока уплаты налога. В связи с этим налог был уплачен позднее установленного в законодательстве срока уплаты налога. Налоговый орган начислил налогоплательщику пеню в связи с несвоевременной уплатой налога. Налогоплательщик требование налогового органа оспорил, сославшись на то, что он не имел
15
возможности уплатить налог в связи с несвоевременным получением налогового уведомления. Однако налоговый орган возразил, указав на то, что обязанность по уплате налога возникает с момента появления объекта налогообложения.
Кто прав в возникшем споре?
Задание 12.
Налогоплательщик заключил соглашение с третьим лицом, согласно которому он поставлял третьему лицу товар на определенную сумму, третье лицо, в свою очередь, уплачивает такую же сумму в бюджет в качестве погашения налоговой задолженности налогоплательщика перед бюджетом. Налоговый орган отказался признать исполненной обязанность налогоплательщика по уплате налога. Налогоплательщик обжаловал решение налогового органа в судебном порядке.
Какое решение должен принять суд?
Задание 13.
Организация заключила с адвокатом договор на оказание юридической помощи, по которому адвокат обязался представлять интересы организации при рассмотрении ее дел в судах. По одному спору адвокат при подаче искового заявления самостоятельно заплатил государственную пошлину, указав себя в качестве плательщика. Суд оставил исковое заявление, поданное адвокатом, без движения, сославшись на то, что к исковому заявлению не приложен документ, подтверждающий уплату государственной пошлины.
Соответствует ли закону определение суда? Каким образом можно исправить ситуацию?
Задание 14.
15.09.т.г. организация предъявила в банк платежное поручение на уплату налога. Достаточные для уплаты налога средства появились на расчетном счете организации 20.09.т.г. Однако банк исполнил платежное поручение лишь 25.09.т.г., т.к. до этого дня на корреспондентском счете банка отсутствовали денежные средства.
Когда налогоплательщик считается исполнившим обязанность по уплате налога? Изменится ли ситуация, если будет доказано, что налогоплательщик знал об отсутствии средств на корреспондентском счете банка?
Задание 15.
Работник работает по трудовому договору у индивидуального предпринимателя. 10 числа месяца работник получил заработную плату.
16
Когда у работника возникла обязанность по уплате налога на доходы физических лиц. Когда работник считается исполнившим обязанность по уплате налога на доходы физических лиц? Когда индивидуальный предприниматель считается исполнившим обязанность по перечислению налога на доходы физических лиц?
Задание 16.
Бюджетное учреждение обратилось в суд с исковым заявлением. Суд оставил исковое заявление без движения в связи с тем, что к
исковому заявлению не было приложено платежное поручение с отметкой банка, подтверждающее уплату государственной пошлины.
Бюджетное учреждение оспорило определение суда со ссылкой на то, что у бюджетного учреждения в силу принципа казначейского исполнения бюджетов отсутствуют счета в банках.
Кто прав в споре?
Каким образом уплачивают налоги и сборы бюджетные учреждения. С какого момента они считаются исполнившими обязанность по уплате налогов и сборов?
Задание 17.
Налогоплательщик перечислил земельный налог на единый счет местного бюджета. Налоговый орган отказался признать налог уплаченным, сославшись на то, что налогоплательщиком неправильно указан счет, на который подлежат уплате налоги.
Прав ли налоговый орган? Как можно исправить ситуацию?
Задание 18.
Налогоплательщик неправильно указал в платежном поручении на уплату налога код бюджетной классификации налога и налоговый период, за который осуществляется уплата. В связи с этим налоговый орган отказался учитывать уплаченные суммы для погашения имеющейся задолженности. В связи с этим налогоплательщику было направлено требование об уплате налога.
Считается ли налогоплательщик уплатившим налог? Как можно исправить ошибку?
Задание 19.
У налогового органа отсутствовала возможность вручить требование об уплате налога лично налогоплательщику. В связи с этим указанное требование было направлено по почте заказным письмом с уведомлением. По истечении срока на исполнение требования об уплате налога налоговый орган принял решение о взыскании налога за счет денежных
17
средств налогоплательщика в связи с неисполнением требования об уплате налога.
Налогоплательщик оспорил решение налогового органа о взыскании налога, сославшись на то, что он требования не получал. Налоговый орган в суде указал на то, что требование об уплате налога считается полученным по истечении шести дней с момента его направления заказным письмом. Кто прав в споре?
Задание 20.
Налогоплательщик не уплатил авансовый платеж по налогу на прибыль организаций за второй квартал текущего года. Налоговый орган направил налогоплательщику требование об уплате налога на сумму недоимки. Налогоплательщик оспорил указанное требование, сославшись на то, что направление требования об уплате налога в отношении авансовых платежей не предусмотрено НК РФ.
Кто прав в возникшем споре?
Задание 21.
Бюджетное учреждение не исполнило требование об уплате налога. В связи с этим налоговый орган вынес решение о взыскании налога за счет денежных средств на счетах. Бюджетное учреждение отказалось исполнять указанное решение со ссылкой на то, что обращение взыскания на бюджетные средства не допускается в силу принципа иммунитета бюджетов.
Кто прав? В каком порядке взыскиваются налоги и сборы с бюджетных учреждений?
Задание 22.
Налогоплательщик по результата выездной налоговой проверки был привлечен к налоговой ответственности. Кроме того, ему был доначислен налог. По истечении одного месяца со дня вступления в силу решения о привлечении к налоговой ответственности налоговый орган направил налогоплательщику требование об уплате налога. В дальнейшем в связи с неисполнением налогоплательщиком указанного требования налоговый орган вынес решение о взыскании налога за счет денежных средств на счетах.
Налогоплательщик оспорил решение о взыскании налога за счет денежных средств на счетах в судебном порядке со ссылкой на то, что налоговым органом был пропущен срок на направление требования об уплате налога.
Какое решение должен принять суд?
18
Изменится ли решение, если требование об уплате налога было направлено по истечении трех месяцев с момента вступления в силу решения о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности?
Задание 23.
Налогоплательщик не исполнил требование об уплате налога. Налоговый орган в связи с неблагоприятным финансовым
положением налогоплательщика одновременно принял решение о взыскании налога за счет денежных средств на счетах и решение о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика.
Правомерны ли действия налогового органа?
Задание 24.
Налоговый орган принял решение о взыскании налога за счет денежных средств на счетах налогоплательщика - индивидуального предпринимателя и направил в банк инкассовое поручение.
Индивидуальный предприниматель оспорил указанное решение, сославшись на то, что в соответствии со ст. 35 Конституции РФ никто не может быть лишен своего имущества иначе как по решению суда.
Кто прав в возникшем споре?
Задание 25.
Перечислите все случаи, когда взыскание налогов и сборов с организаций осуществляется в судебном порядке.
Задание 26.
В связи с отсутствием у налогоплательщика денежных средств на счете налоговый орган принял решение о взыскании налога за счет иного имущества. Судебный пристав-исполнитель наложил арест и реализовал имущество налогоплательщика в мае. Денежные средства, полученные от реализации имущества, были перечислены судебным приставомисполнителем в бюджет для погашения задолженности налогоплательщика по уплате налогов в июне. Налоговый орган начислил налогоплательщику пеню в связи с несовременной уплатой налога до июня, т.е. до момента поступления средств в бюджет.
Правомерны ли действия налогового органа?
Задача 26.
Налоговый орган направил в банк, в котором открыт счет налогоплательщика, инкассовое поручение. Налогоплательщик предъявил в банк платежное поручение на перечисление заработной платы своим работникам.
Какое из поручений должно быть исполнено раньше?
19
Тема 3 Налоговый контроль
Краткое содержание темы
Каждому налогоплательщику присваивается единый на всей территории Российской Федерации по всем видам налогов и сборов идентификационный номер налогоплательщика.
Налоговый орган указывает идентификационный номер налогоплательщика во всех направляемых ему уведомлениях.
Каждый налогоплательщик указывает свой идентификационный номер в подаваемых в налоговый орган декларации, отчете, заявлении или ином документе, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством, если иное не предусмотрено НК. Порядок и условия присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика определяются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, вправе не указывать идентификационные номера налогоплательщиков в представляемых в налоговые органы налоговых декларациях, заявлениях или иных документах, указывая при этом свои персональные данные.
Организации - налоговые агенты, не учтенные в качестве налогоплательщиков, подлежат учету в налоговых органах по месту своего нахождения в порядке, предусмотренном для организацийналогоплательщиков. Уполномоченный орган ведет учет налогоплательщиков путем формирования государственной базы данных налогоплательщиков.
Государственная база данных налогоплательщиков информационная система, предназначенная для осуществления учета налогоплательщиков. Формирование государственной базы данных налогоплательщиков заключается:
1)в регистрации физического лица, юридического лица, структурного
подразделения юридического лица в органах налоговой службы в качестве налогоплательщика;
2)в регистрационном учете налогоплательщика:
-в качестве индивидуального предпринимателя, частного нотариуса, адвоката;
-по налогу на добавленную стоимость;
-в качестве электронного налогоплательщика;
-в качестве налогоплательщика, осуществляющего отдельные виды деятельности;
-по месту нахождения объекта налогообложения и (или) объекта, связанного с налогообложением.
20