ИздательствоБелгородский государственный аграрный университет имени В.Я. ГоринаГод2016Страниц49Уровень образованияСПО (среднее профессиональное образование). Основы анализа бухгалтерской отчетности

11

укрупненной группировке объектов учета по видам, соответствующим их экономическому содержанию.

Минимальный объем бухгалтерской отчетности определен Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99). При этом состав промежуточной (месячной и квартальной) и годовой бухгалтерской отчетности различен. В состав промежуточной отчетности включаются:

1)бухгалтерский баланс;

2)Отчет о финансовых результатах, где приводятся данные по формированию финансовых результатов.

В состав годовой бухгалтерской отчетности включаются: 1)«Бухгалтерский баланс» 2)«Отчет о финансовых результатах» 3)«Отчет об изменениях капитала»

4)«Отчет о движении денежных средств» 5)«Пояснение к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результа-

тах»

6)пояснительная записка;

7)аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

Некоммерческим организациям рекомендуется включать в состав годовой бухгалтерской отчетности «Отчет о целевом использовании полученных средств», содержащий данные об остатках средств, ранее поступивших

вкачестве вступительных, членских, добровольных взносов и прочих поступлений, расшифровки использования средств.

Бухгалтерскую отчетность организации могут составлять по формам, приведенным в приложении к приказу Минфина РФ№ 67н от 22.07.2003 г. «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Однако если при составлении отчетности выявляется недостаточность данных, предусмотренных в образцах отчетных форм, но необходимых для формирования полного представления об имущественном и финансовом положении организации, а также финансовых результатах ее деятельности, то в бухгалтерскую отчетность разрешается включать дополнительные показатели или давать расшифровки к соответствующим статьям в виде приложений к отчетным формам, а по отдельным показателям, включенным в «Пояснение к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах», — в виде самостоятельных форм бухгалтерской отчетности. Кроме того, организации могут самостоятельно разрабатывать формы бухгалтерской отчетности на основе образцов форм, соблюдая требования, предусмотренные ПБУ 4/99, и сохраняя коды строк по показателям, приведенным в образцах форм отчетности.

Подготовленная бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации. Она должна быть оформлена в сброшюрованном виде в отдельной папке.

12

Составленная бухгалтерская отчетность прилагается к сопроводительному письму организации, оформленному в установленном порядке и содержащему информацию о ее составе, и представляется соответствующим пользователям.

Организации (кроме бюджетных) представляют в обязательном порядке годовую отчетность в следующие адреса: учредителям; территориальным органам государственной статистики по месту регистрации организации; органам, уполномоченным управлять государственным имуществом; другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Представляемая годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами организации.

Для того чтобы информация, содержащаяся в отчетности, была необходимой пользователям, она должна отвечать определенным качественным критериям. Качественными признаками отчетной информации, прежде всего, являются: понятность, полнота, достоверность, существенность, нейтральность, сопоставимость.

5. Пользователи отчетной информации

Обобщенная информация о деятельности организации используется различными заинтересованными пользователями для принятия определенных деловых решений. В соответствии с ПБУ 4/99 пользователь бухгалтерской отчетности— юридическое или физическое лицо, заинтересованное в информации об организации. Исходя из интересов информационных потребностей пользователей бухгалтерской отчетности, их можно разделить на две категории: внешние пользователи отчетности и внутренние пользователи.

К внешним пользователям бухгалтерской информации

1) пользователи, непосредственно заинтересованные в деятельности организации;

2) пользователи, опосредованно заинтересованные в ней.

К первой группе внешних пользователей относятся следующие пользо-

ватели:

1)государство, прежде всего в лице налоговых органов; 2)существующие и потенциальные кредиторы; 3)поставщики и покупатели, определяющие надежность деловых свя-

зей с данным клиентом; 4)существующие и потенциальные собственники средств организа-

ции, которым необходимо определить увеличение или уменьшение доли собственных средств и оценить эффективность использования ресурсов руководством организации;

5)потенциальные работники, интересующиеся данными отчетности с

13

точки зрения уровня заработной платы и перспектив работы в данной организации.

Вторая группа внешних пользователей финансовой отчетности — это те, кто непосредственно не заинтересован в деятельности организации, однако изучение отчетности им необходимо для того, чтобы защитить интересы первой группы пользователей отчетности. К этой группе относятся:

1)консультанты по финансовым вопросам, использующие отчетность в целях выработки рекомендаций своим клиентам относительно помещения их капиталов в ту или иную компанию;

2)аудиторские службы, проверяющие соответствие данных отчетности установленным правилам с целью защиты интересов инвесторов;

3)биржи ценных бумаг, оценивающие информацию, представленную в отчетности, при регистрации соответствующих организаций;

4)законодательные органы;

5)юристы, нуждающиеся в отчетной информации для оценки выполнения условий контрактов, соблюдения законодательных норм при распределении прибыли и выплате дивидендов, а также для определения условий пенсионного обеспечения;

6)пресса и информационные агентства, использующие отчетность для подготовки обзоров, оценки тенденций развития и анализа деятельности отдельных компаний и отраслей, расчета обобщающих показателей финансовой деятельности;

7)государственные организации по статистике, использующие отчетность для статистических обобщений по отраслям, а также сравнительного анализа и оценки результатов деятельности на отраслевом уровне;

8)профсоюзы, заинтересованные в отчетной информации для определения своих требований в отношении заработной платы и условий трудовых соглашений, а также для оценки тенденций развития отрасли, к которой относится данная организация.

К внутренним пользователям бухгалтерской отчетности относятся руководители организации и структурных подразделений всех уровней, которые по данным отчетности выявляют потребности в финансовых ресурсах, оценивают правильность и эффективность принятых инвестиционных решений, определяют основные направления политики дивидендов, осуществляют прогнозные расчеты финансовых показателей предстоящих отчетных периодов, оценивают возможности слияния с другой организацией или ее приобретения и т. д.

Теоретические основы анализа финансовой отчетности организации

1.Понятие, цель и задачи анализа финансовой отчетности

2.Содержание и последовательность анализа финансовой отчетности

3.Основные методические приемы анализа финансовой отчетности

14

1. Понятие, цель и задачи анализа финансовой отчетности

Анализ финансовой отчетности коммерческой организации — это часть финансового и соответственно экономического анализа, связанная с исследованием финансового состояния и финансовых результатов коммерческой организации на основе данных ее финансовой отчетности.

Предметом анализа финансовой отчетности является финансовое состояние и финансовые результаты коммерческой организации (предприятия).

Финансовое состояние, или способность коммерческой организации финансировать свою деятельность, характеризуется обеспеченностью финансовыми ресурсами, необходимыми для нормального функционирования коммерческой организации, целесообразностью их размещения, интенсивностью и эффективностью использования.

К финансовым результатам коммерческой организации относят ее валовую прибыль, прибыль от продаж, прибыль от прочих видов деятельности, прибыль до налогообложения, чистую и нераспределенную прибыль.

Объект анализа финансовой отчетности коммерческой организации составляют формы финансовой отчетности:

•«Бухгалтерский баланс»;

•«Отчет о финансовых результатах»;

•«Отчет об изменениях капитала»;

•«Отчет о движении денежных средств»;

•«Пояснение к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых резуль-

татах» Анализ финансовой отчетности коммерческой организации может рас-

сматриваться с двух позиций:

1)как внешний финансовый анализ коммерческой организации;

2)как элемент внутреннего финансового анализа коммерческой организации.

Цель внешнего финансового анализа организации заключается в оценке

еевнешнего рейтинга, финансовой устойчивости, платежеспособности и надежности, т.е. внешний финансовый анализ направлен на уменьшение степени риска взаимодействия данной коммерческой организации и ее контрагентов.

Цель внутреннего финансового анализа организации — рассмотреть состояние собственных финансовых ресурсов, дать внутреннюю оценку рейтинга и выявить финансовые резервы, а в конечном итоге — обеспечить эффективное управление ликвидностью организации.

Цели как внешнего, так и внутреннего анализа финансовой отчетности организации достигаются в ходе решения следующих аналитических задач:

•дать оценку имущественного положения;

•оценить финансовую устойчивость;

•оценить платежеспособность и ликвидность;

•провести анализ формирования финансовых результатов;

16

•расчет и анализ коэффициента устойчивости экономического роста

инормы распределения чистой прибыли на дивиденды;

•анализ резервов организации;

•анализ чистых активов.

4.Анализ формы № 4 «Отчет о движении денежных средств».

5.Анализ формы № 5 «Пояснение к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах», в том числе анализ:

•нематериальных активов;

•основных средств;

•доходных вложений в материальные ценности;

•расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

•расходов на освоение природных ресурсов;

•финансовых вложений;

•дебиторской и кредиторской задолженности;

•расходов по обычным видам деятельности (по элементам затрат);

•обеспечений;

•государственной помощи.

6. Комплексная оценка финансового состояния коммерческой организации на основе данных ее финансовой отчетности, в том числе:

•факторное моделирование наиболее значимых показателей рентабельности;

•рейтинговая оценка финансового состояния коммерческой органи-

зации; обобщение результатов анализа финансовой отчетности коммерческой

организации и их раскрытие в пояснительной записке к годовому бухгалтерскому отчету.

7 Прогнозирование финансовой отчетности коммерческой организации, в том числе:

•выбор наиболее оптимального метода прогнозирования финансовой отчетности коммерческой организации;

•прогнозирование финансовой отчетности коммерческой организации по выбранному методу.

Все перечисленные составляющие углубленного анализа финансовой отчетности коммерческой организации будут рассмотрены в последующих главах данного учебного пособия.

3.Основные методические приемы анализа финансовой отчетности

Наибольшее использование при осуществлении анализа финансовой отчетности организации получили следующие методические приемы (способы) экономического анализа:

•способ абсолютных величин;

•способ относительных величин;

17

•способ средних величин;

•сравнение;

•группировка;

•графический способ;

•табличный способ;

•балансовый способ;

•способ цепных подстановок;

•способ абсолютных разниц.

Горизонтальный анализ – оценивает показатели во времени, поэтому его иногда называют временным. При этом производится сравнение данных отчетного и предыдущего (базисного) периодов.

Вертикальный анализ – это использование метода сравнения бухгалтерской или иной отчетности, представленной в виде относительных величин, которые характеризуют структуру итоговых показателей.

Термины «вертикальный» и «горизонтальный» соответствуют направлениям исследования наблюдаемых изменений в аналитических таблицах и формах отчетности.

Трендовый анализ применяется при изучении темпов роста или прироста показателей за ряд лет к уровню базисного года, т.е. при исследовании рядов динамики.

Анализ формы 1 «Бухгалтерский баланс»

1.Содержание и структура баланса

2.Горизонтальный, вертикальный и трендовый анализ баланса

3.Анализ ликвидности бухгалтерского баланса и оценка платежеспособности предприятия

4.Оценка финансовой устойчивости.

1. Содержание и структура баланса

Важнейшим документом финансовой отчетности является баланс организации — форма 1. Главным его качеством является то, что он определяет состав и структуру имущества предприятия, ликвидность и оборачиваемость оборотных средств, наличие собственного капитала и обязательств, состояние и динамику дебиторской и кредиторской задолженности. Эти сведения баланса служат базой для принятия обоснованных управленческих решений, оценки эффективности будущих вложений капитала и размере финансового риска.

Бухгалтерский баланс является реальным средством коммуникации, благодаря которому:

• руководители получают представление о месте своего предприятия в системе аналогичных предприятий, о правильности выбранного стратеги-

18

ческого курса, об эффективности использования ресурсов и принятых решениях по самым разнообразным вопросам управления предприятием;

•аудиторы получают подсказку для выбора правильного решения в процессе аудирования, планирования своей проверки, выявления слабых мест

всистеме учета и зон возможных преднамеренных и непреднамеренных ошибок во внешней отчетности клиента;

•аналитики определяют направления анализа.

Основными элементами баланса являются активы, капитал и обязательства.

Активы — это ресурсы фирмы, выражаемые в денежном измерителе, сложившиеся в результате событий прошлых периодов, принадлежащие ей на праве собственности или контролируемые ею, способные приносить доход в будущем.

Актив признается при наличии следующих условий:

•имущество принадлежит фирме по праву собственности, а ресурсы, контролируемые организацией, являются следствием юридически оформленного договора;

•в результате его использования произойдет увеличение экономических выгод организации;

•величина актива может быть определена.

Обязательство с юридической точки зрения — это гражданское правоотношение, в силу которого одна сторона (должник) обязана совершить в пользу другой стороны (кредитора) определенное действие (передать имущество* выполнить работу и т.д.), а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности.

В бухгалтерском учете «под обязательством понимается задолженность организации физическим и юридическим лицам, возникающая из событий прошлых периодов, урегулирование которой приведет к оттоку ресурсов, содержащих экономическую выгоду». Обязательство признается в учете при соблюдении следующих условий:

•обязательство является следствием юридически оформленного договора или требования законодательства;

•в результате погашения обязательства произойдет отток ресурсов, содержащих экономические выгоды;

•величина обязательства может быть надежно определена.

Термин «капитал» может быть определен с точки зрения двух подходов. С одной стороны, капитал представляется как интерес собственников экономического субъекта в его активах. С другой стороны, капитал рассматривается как совокупность ресурсов, являющихся источником доходов хозяйствующего субъекта.

Собственный капитал есть часть стоимости активов предприятия, достающаяся его собственникам после удовлетворения требований третьих лиц.

20

уставный капитал как наиболее постоянная (перманентная) часть баланса. За ним следуют остальные статьи.

Баланс позволяет оценить эффективность размещения капитала предприятия, его достаточность для текущей и предстоящей хозяйственной деятельности, оценить размер и структуру заемных источников, а также эффективность их привлечения.

На основе изучения баланса внешние пользователи могут принять решения о целесообразности и условиях ведения дел с данным предприятием как с партнером, оценить кредитоспособность предприятия как заемщика, оценить возможные риски своих вложений, целесообразность приобретения акций данного предприятия и его активов и другие решения.

Баланс является основным источником информации о фирме. Вместе с тем он имеет множество ограничений и условностей: историчность, отражение статус-кво в активах и пассивах без указания причин, отсутствие оборотов, отсутствие информации о состоянии объектов учета на промежуточные даты и др.

2. Горизонтальный, вертикальный и трендовый анализ баланса

Анализ баланса проводится с помощью одного из следующих спосо-

бов:

•анализ непосредственно по балансу без предварительного изменения состава балансовых статей;

•путем построения уплотненного сравнительного баланса с агрегированием некоторых однородных по составу элементов балансовых статей;

•осуществление дополнительной корректировки баланса на индекс инфляции с последующим агрегированием статей в необходимых экономических разрезах.

Сравнительный аналитический баланс можно получить из исходного баланса путем уплотнения отдельных статей и дополнения его показателями структуры, динамики и структурной динамики.

Аналитический баланс полезен тем, что сводит воедино и систематизирует те расчеты, которые обычно осуществляет аналитик при ознакомлении с балансом. Схемой аналитического баланса обычно охвачено очень много важных показателей, характеризующих статику и динамику финансового состояния организации. Этот баланс фактически включает показатели как горизонтального, так и вертикального анализа. Непосредственно из аналитического баланса можно получить ряд важнейших характеристик финансового состояния организации. К ним относятся:

1)общая стоимость имущества организации, отраженная в итоговой строке баланса;

2)стоимость иммобилизованных (внеоборотных) активов,равная итогу раздела I баланса;

3)стоимость мобильных (оборотных) средств, равная итогу раздела II ба-