Тема 6. Облік запасів

Запаси - це активи, які:

- утримуються для подальшого продажу, безоплатного розподілу передачі за умов звичайної господарської діяльності;

- перебувають у процесі звичайної діяльності суб’єкта державного сектору для подальшого споживання;

- перебувають у формі сировини чи допоміжних матеріалів для використання у виробництві продукції, при виконанні робіт, наданні послуг або для досягнення поставленої мети та/або задоволення потреб суб’єкта державного сектору;

Операційний цикл - проміжок часу між придбанням запасів для провадження діяльності і отриманням грошових коштів від продажу виробленої з них продукції (виконаних робіт, наданих послуг) або їх споживанням чи безоплатним розподілом (передачею) для досягнення поставленої мети та/або задоволення потреб суб’єкта державного сектору;

Чиста вартість реалізації запасів - очікувана ціна реалізації запасів в умовах звичайної діяльності, за вирахуванням очікуваних витрат на завершення їх виробництва та реалізацію.

 Запаси визнаються активом, якщо вартість запасів можливо достовірно визначити, існує ймовірність отримання суб’єктом державного сектору майбутніх економічних вигід, пов'язаних з їх використанням, та/або вони мають потенціал корисності.

Одиницею обліку запасів є їх найменування або однорідна група (вид).

 Придбані (отримані) або вироблені запаси зараховуються на баланс за первісною вартістю.

    Запаси, на створення та випуск яких держава має виключне право, зокрема поштові марки, бланки цінних паперів тощо, відображаються за первісною вартістю (вартістю їх виготовлення, друкування, чеканення тощо).

Важливим елементом раціональної організації бухгалтерського обліку матеріальних запасів у бюджетних установах є своєчасне і правильне оформлення відповідними первинними документами усіх операцій з надходження, переміщення в межах установи та витрачання або реалізації матеріальних цінностей. Первинні документи є основою матеріального обліку. Безпосередньо на підставі первинних документів здійснюють попередній, поточний і подальшій контроль за рухом, збереженням і раціональним використанням матеріальних ресурсів. (Додаток 6)

Оцінку запасів при їх вибутті(внаслідок їх використання, передачі або іншого вибуття) проводити за методом середньозваженої собівартості.

Аналітичний облік запасів здійснювати з використанням форм , затверджених наказом Держказначейства “Про затвердження типових форм обліку та списання запасів бюджетних установ та інструкції про їх складання” від 18.12.2000р. № 130. (Додаток 6)

Списання пального здійснювати на підставі подорожніх листів за фактичною витратою, але не більш встановлених норм витрат, які передбачені для автомобілів, що знаходяться на балансі ДНЗ «Новоград – Волинське ВПУ».

Списання інших запасів здійснюється відповідно до фактичного використання, зокрема господарські матеріали, будівничі матеріали, продукти харчування та інші.

Тема 7. Облік витрат виробництва та готової продукції

Виробництво (виготовлення) – це діяльність, пов’язана з випуском продукції, яка містить усі стадії технологічного процесу, а також реалізацію продукції власного виробництва.

У бюджетних установах виробництво зазвичай не основна, а лише додаткова діяльність. Але однаково її слід організувати й провадити згідно з чинним законодавством. Норми, якими слід керуватися під час провадження виробничої діяльності, різні й залежать від її напряму. А от бухгалтерський облік єдиний для суб’єктів господарювання держсектора.

Для відображення в бухобліку виробничої діяльності бюджетної установи треба використовувати:

Закон від 16.07.99 р. № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»;

• НП(С)БОДС 121 «Основні засоби»;

• НП(С)БОДС 123 «Запаси»;

• НП(С)БОДС 124 «Доходи»;

• НП(С)БОДС 130 «Вплив змін валютних курсів»;

• НП(С)БОДС 132 «Виплати працівникам»;

• НП(С)БОДС 135 «Витрати»;

• Методичні рекомендації з бухгалтерського обліку для суб’єктів державного сектора, затверджені наказом Мінфіну від 23.01.15 р. № 11;

• План рахунків бухгалтерського обліку в державному секторі, затверджений наказом Мінфіну від 31.12.13 р. № 1203;

• Порядок застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку в державному секторі, затверджений наказом Мінфіну від 29.12.15 р. № 1219 (далі – Наказ № 1219, Порядок № 1219);

• Типову кореспонденцію субрахунків бухгалтерського обліку для відображення операцій з активами, капіталом та зобов’язаннями розпорядниками бюджетних коштів та державними цільовими фондами, затверджену Наказом № 1219 (далі – Типова кореспонденція № 1219) та інші.

Субрахунки, на яких бюджетна установа відображатиме виробничу діяльність, фіксуються в наказі про організацію бухобліку, а саме в додатку до нього – Робочому плані рахунків, але з дотриманням рекомендацій Порядку № 1219. (Додаток 7)

Отже, на рахунку 15 «Виробничі запаси», призначеному для обліку й узагальнення інформації про наявність і рух сировини, основних і допоміжних матеріалів, комплектуючих виробів та інших матеріальних цінностей, призначених для забезпечення звичайної діяльності та досягнення поставленої мети та/або задоволення потреб суб’єкта держсектора, відображаються: за дебетом – надходження запасів з урахуванням витрат на їх придбання, зокрема суми ввізного мита, непрямих податків у зв’язку з придбанням запасів, які не відшкодовуються суб’єкту держсектора, транспортно-заготівельні витрати, витрати, пов’язані з доведенням придбаних та безоплатно отриманих запасів до стану, в якому вони придатні для використання у запланованих цілях, передбачених НП(С)БОДС 123; за кредитом – вибуття запасів унаслідок продажу, безоплатної передачі, використання для створення інших активів або неможливості отримання суб’єктом держсектора надалі економічних вигід від їх використання тощо.

Рахунок 15 має такі субрахунки:

1511 «Продукти харчування»;

1512 «Медикаменти та перев’язувальні матеріали»;

1513 «Будівельні матеріали»;

1514 «Пально-мастильні матеріали»;

1515 «Запасні частини»;

1516 «Тара»;

1517 «Сировина і матеріали»;

1518 «Інші виробничі запаси».

Ці субрахунки можуть бути задіяні як в основній, так і в додатковій діяльності. Тому для детального розподілу в Робочому плані рахунків слід передбачити аналітичні рахунки, наприклад:

1511/1 «Продукти харчування (загальний фонд)»;

1511/2 «Продукти харчування (спец. фонд)»;

1511/3 «Продукти харчування (отриманий як благодійна допомога)».