3785

Таблица 19 – Журнал регистрации хозяйственных операций

4г) В журнале хозяйственных операция отражены операции по регулиро-

ванию выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия основных средств с данными бухгалтерского учета, следует дополнить его не-

достающей информацией (таблица 20).

Таблица 20 – Журнал регистрации хозяйственных операций

Задание 16

Дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности;

другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязатель-

21

ству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обосно-

вания и приказа руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов.

Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отра-

жаться за бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественно-

го положения должника (п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета).

Для обобщения информации о состоянии дебиторской задолженности,

списанной в убыток вследствие неплатежеспособности должников, предназна-

чен счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебито-

ров» (Инструкция по применению Плана счетов).

В соответствии с п. 11 ПБУ 10/99 суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыска-

ния, включаются в состав прочих расходов.

При возникновении сомнительной дебиторской задолженности организа-

ция должна создать резерв по сомнительным долгам по расчетам с другими ор-

ганизациями и гражданами с отнесением суммы резервов на финансовые ре-

зультаты организации.

Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва со-

мнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам. (п.70 Положения по ведению бухгалтерского учета).

На сумму создаваемых резервов делаются записи по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 63 «Резервы по сомнительным долгам». При списании невостребованных долгов, ранее признанных организа-

цией сомнительными, записи производятся по дебету счета 63 «Резервы по со-

мнительным долгам» в корреспонденции с соответствующими счетами учета расчетов с дебиторами. Присоединение неиспользованных сумм резервов по

22

сомнительным долгам к прибыли отчетного периода, следующего за периодом их создания, отражается по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (Инструкция по применению Плана счетов).

5а) В ходе инвентаризации дебиторской задолженности выяснилось, что на балансе организации числится дебиторская задолженность на сумму 22800

р., возникшая по договору поставки продукции, срок исковой давности по ко-

торой истек. Организация списывает неистребованную дебиторскую задолжен-

ность. Резерв сомнительных долгов по этой задолженности не создавался.

Записать проводки и суммы по каждой хозяйственной операции в регист-

рационный журнал (таблица 21).

Таблица 21 – Журнал регистрации хозяйственных операций

5б) На основе результатов проведенной инвентаризации создан резерв сомнительных долгов в отношении дебиторской задолженности за поставлен-

ную продукцию на сумму 300000 т. р.

В следующем отчетном периоде в связи с истечением срока исковой дав-

ности дебиторская задолженность списывается с баланса.

Записать проводки и суммы по каждой хозяйственной операции в регист-

рационный журнал (таблица 22).

Таблица 22 – Журнал регистрации хозяйственных операций

5в) На расчетный счет организации поступили денежные средства в сум-

ме 300000 р. в счет погашения дебиторской задолженности, ранее списанной в убыток (см. задание 5б).

Записать проводки и суммы по каждой хозяйственной операции в регист-

рационный журнал (таблица 23).

Таблица 23 – Журнал регистрации хозяйственных операций

Задание 17

Материально-производственные запасы, которые морально устарели,

полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, либо текущая рыночная стоимость, стоимость продажи которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под сниже-

ние стоимости материальных ценностей. Резерв под снижение стоимости ма-

териальных ценностей образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической се-

бестоимостью материально-производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости (п. 25 ПБУ 5/01).

Образование резерва под снижение стоимости материально-

производственных ценностей отражается в учете по кредиту счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы». (Инструкция по применению плана счетов)

6а) На балансе организации числятся строительные материалы стоимо-

стью 145200 р. Текущая рыночная стоимость этих материалов на конец года со-

ставляет 101000 р.

Организацией создан резерв под снижение стоимости материальных цен-

ностей на сумму 44200 р. (145200-101000 р.)

24

Записать проводки и суммы по каждой хозяйственной операции в регист-

рационный журнал (таблица 24).

Таблица 24 – Журнал регистрации хозяйственных операций

В следующем отчетном периоде по мере списания материальных ценно-

стей, по которым образован резерв, зарегистрированная сумма восстанавлива-

ется: в учете делается запись по дебету счета 14 «Резервы под снижение стои-

мости материальных ценностей» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расхо-

ды». Аналогичная запись делается при повышении рыночной стоимости мате-

риальных ценностей, по которым ранее были созданы соответствующие резер-

вы. (Инструкция по применению плана счетов)

6б) В следующем году часть строительных материалов реализована на сторону. Учетная стоимость реализованных материалов 8000 р. Продажная стоимость 11800 р. (в том числе НДС 1800 р.) Определяется сумма резерва,

приходящегося на реализованные материалы и подлежащую восстановлению: 8000 р. / 14200 р. х 4100 р. = 2310 р.

Составить бухгалтерские проводки и суммы по каждой хозяйственной операции в регистрационный журнал (таблица 25).

Таблица 25 – Журнал регистрации хозяйственных операций

25

Задание 18

Устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений,

по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности, признается обес-

ценением финансовых вложений. В этом случае на основе расчета организации определяется расчетная стоимость финансовых вложений, равная разнице меж-

ду их стоимостью, по которой они отражены в бухгалтерском учете (учетной стоимостью), и суммой такого снижения (п. 37 ПБУ 19/02).

В случае возникновения ситуации, в которой может произойти обесцене-

ние финансовых вложений, организация должна осуществить проверку наличия условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений.

В случае если проверка на обесценение подтверждает устойчивое суще-

ственное снижение стоимости финансовых вложений, организация образует ре-

зерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учет-

ной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений.

Коммерческая организация образует указанный резерв за счет финансо-

вых результатов организации (в составе прочих расходов), а некоммерческая – за счет увеличения расходов (п. 38 ПБУ 19/02).

Для обобщения информации о наличии и движении резервов под обесце-

нение финансовых вложений организации предназначен счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений».

На сумму создаваемых резервов делается запись по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 59 «Резервы под обесценение фи-

нансовых вложений». Аналогичная запись делается при увеличении величины указанных резервов (Инструкция по применению Плана счетов)

7а) В результате проверки на обесценение финансовых вложений, учет-

ная стоимость которых составляет 800 000 р., подтвердилось устойчивое суще-

ственное снижение стоимости финансовых вложений. Сумма снижения состав-

ляет 70 000 р. Организация образует резерв под обесценение стоимости финан-

26

совых вложений. Записать проводки и суммы по каждой хозяйственной опера-

ции в регистрационный журнал (таблица 26).

Таблица 26 – Журнал регистрации хозяйственных операций

Если на основе имеющейся информации организация делает вывод о том,

что финансовое вложение более не удовлетворяет критериям устойчивого су-

щественного снижения стоимости, а также при выбытии финансовых вложе-

ний, расчетная стоимость которых вошла в расчет резерва под обесценение фи-

нансовых вложений, сумма ранее созданного резерва под обесценение по ука-

занным финансовым вложениям относится на финансовые результаты у ком-

мерческой организации (в составе прочих доходов) или уменьшение расходов у некоммерческой организации в конце года или того отчетного периода, когда произошло выбытие указанных финансовых вложений (п. 40 ПБУ 19/02).

7б) Организация продает принадлежащие ей ценные бумаги, по которым ранее был создан резерв под обесценение ценных бумаг в сумме 34 000 р.

Записать проводки и суммы по каждой хозяйственной операции в регист-

рационный журнал (таблица 27).

Таблица 27 – Журнал регистрации хозяйственных операций

Тема 3 Бухгалтерский баланс

Задание 19

Цель задания – получить практические навыки по составлению бухгал-

терского баланса организации.

27

На основании остатков по счетам на 31 декабря 20__г. (таблица 28) составить бухгалтерский баланс ОАО «Факел» по форме, представленной в приложении А.

Таблица 28 – Остатки по счетам бухгалтерского учета

В таблице 29 представлена расшифровка остатком по счетам.

28

Таблица 29 – Расшифровка остатков по счетам на 31.12. 20__ г.

Методические указания

Бухгалтерский баланс составить по типовой форме (приложение А).

29

При составлении бухгалтерского баланса и выполнении последующих за-

даний необходимо учитывать следующее:

1 Организация использует типовой план счетов.

2 Расходы на ремонт учитываются на сч. 23 «Вспомогательное производ-

ство».

3 Организация создает резервы под снижение стоимости материальных ценностей

4 Организация создает резервы под обесценивание вложений в ценные бумаги за счет финансовых результатов.

5 Организация создает за счет финансовых результатов резервы по со-

мнительным долгам.

6 Организация направляет часть нераспределенной прибыли (5 %) в ре-

зервный капитал.

7 Ежегодно организация проводит переоценку основных средств.

8 Готовая продукция на складе учитывается по фактической производст-

венной себестоимости.

9 Общехозяйственные расходы включаются в производственную себе-

стоимость продукции.

10 Коммерческие расходы полностью признаются в себестоимости реали-

зованной продукции.

11 Выручка для целей налогообложения определяется «по отгрузке». 12 Аренда не является обычным видом деятельности.

13 Вся задолженность покупателей и заказчиков и поставщиков и под-

рядчиков краткосрочная

13 При исчислении налога на прибыль принять, что бухгалтерская и на-

логооблогаемая прибыль равны.

30