3785

Сличительная ведомость результатов инвентаризации товар- но-материальных ценностей № 1. Выявлена недостача бензина А-92 (20 л х 25 р.)

Приказ по организации № 12. Списана недостача бензина на материально ответственное лицо:

фактическая себестоимость бензина разница между рыночной стоимостью и фактической себестоимостью (20 литров х (27 руб. – 25 руб.))

Расчетно-платежная ведомость. Удержана из заработной платы Петрова А.А. рыночная стоимость недостачи

Задание 13

В целях бухгалтерского и налогового учета товарные потери делят на нормируемые и ненормируемые.

К ненормируемым потерям относятся поломка, порча и бой товаров и

тары.

Списание испорченных МПЗ оформляется актом о порче, бое, ломе то-

варно-материальных ценностей (форма № ТОРГ-15).

В акте указываются причина и виновники потерь, возможности дальнейшего использования ценностей или уничтожения. Испорченные ценности, как правило, уничтожаются в присутствии комиссии, составившей акт.

Так как порча, бой и лом товаров являются, как правило, следствием бесхозяйственности, то потери следует списывать за счет виновных лиц

Если в результате доставки товаров поставщиком покупатель обнаружил поломку, бой и порчу товаров, он должен выставить претензию поставщику на всю сумму товарных потерь.

На основании акта, который составила организация-покупатель, органи- зация-поставщик обязана компенсировать стоимость разбитых банок.

Если покупатель уже оплатил стоимость товаров, то продавец должен вернуть ему часть аванса в размере стоимости разбитых банок.

Если же по условию договора купли-продажи предполагается последующая оплата, то организация-покупатель может уменьшить сумму платежа, причитающуюся организации-продавцу, на стоимость разбитого товара.

11

2а) В июне 20__ г. ООО «Сталкер» получило предоплату от ЗАО «Ясень» за зеркала декоративные в размере 7080 р., в том числе НДС 18% - 1080 р. На эту сумму было отгружено 6 шт. зеркал. Покупная стоимость одного зеркала составляет 800 р. В бухгалтерском учете ООО «Сталкер» были сделаны записи

(таблица 11):

Таблица 11 – Журнал регистрации хозяйственных операций ООО

«Сталкер»

При транспортировке товаров покупателю 1 зеркало было разбито, что подтверждено актом о бое товаров, составленным ЗАО «Ясень» при участии во-

дителя автомобиля организации-продавца. На основании этого акта в бухгалтер-

ском учете необходимо уменьшить стоимость реализованного товара и сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет. В соответствии с вышесказанным в бухгал-

терском учете ООО «Сталкер» были сделаны записи (таблица 12).

Таблица 12 – Журнал регистрации хозяйственных операций ООО «Сталкер»

12

Организация-поставщик не может включить стоимость разбитых банок в состав своих материальных расходов на основании подп. 2 п. 7 ст. 254 Налого-

вого кодекса РФ (далее – НК РФ). Поломка, порча и бой товаров и тары не от-

носятся к нормируемым потерям, поэтому стоимость разбитых банок ей при-

дется либо взыскать с водителя, либо включить в состав своих прочих расхо-

дов.

Недостачи товаров списываются на виновное лицо только в двух случаях:

–если виновное лицо несет полную материальную ответственность за сохранность товарно-материальных ценностей и активов;

–если работник признан виновным по решению суда.

В этом случае сумма недостачи списывается со счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» на счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим опе-

рациям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

На финансовые результаты организация может списать стоимость разби-

того товара только при:

– отсутствии конкретных виновных лиц;

–недостаче товарно-материальных ценностей, во взыскании которых от-

казано судом из-за необоснованности иска.

В этом случае сумма недостачи списывается со счета 94 на счет 91, суб-

счет 2 «Прочие расходы». В бухгалтерском учете формируется такая запись:

недостача по материальным ценностям включена в состав прочих расхо-

дов.

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» Кре-

дит 94

Сальдо по счету 94 показывает сумму недостающих и утраченных ценно-

стей, по которым еще не принято решение о списании.

В налоговом учете расходы в виде недостачи материальных ценностей на предприятиях торговли при отсутствии виновных лиц приравниваются к внереализационным расходам и уменьшают налогооблагаемую прибыль торго-

вой организации (подп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ). Но только при условии, что факт

13

отсутствия виновных лиц документально подтвержден уполномоченным орга-

ном государственной власти.

Так как водитель автомобиля, на котором осуществлялась доставка зер-

кал, несет полную ответственность за товар, то стоимость разбитых зеркал бы-

ла взыскана с него. В бухгалтерском учете ООО «Сталкер» были сделаны запи-

си (таблица 13).

Таблица 13 – Журнал регистрации хозяйственных операций ООО «Сталкер»

Отражена стоимость разбитых зеркал

В своем письме специалисты Минфина России напоминают, что по рас-

поряжению работодателя организация может взыскать с виновного работника сумму причиненного ущерба, но только в пределах его среднего месячного за-

работка (ст. 248 ТК РФ). Причем величина удержания ущерба за месяц не

должна превышать 20 % его месячного заработка.

Распоряжение о взыскании с работника суммы причиненного ущерба должно быть оформлено в течение месяца со дня, когда была окончательно ус-

тановлена величина причиненного ущерба.

Так как величина ущерба, причиненного организации водителем, не пре-

вышает его среднего месячного заработка, то на основании распоряжения руко-

водителя ООО «Сталкер» из заработной платы водителя была удержана стои-

мость разбитых зеркал. В бухгалтерском учете ООО «Сталкер» была сделана

14

Задание 14

В суд работодателю придется обращаться в том случае, если:

–величина ущерба, причиненного работником, превышает его средний месячный заработок, а работник отказывается добровольно его возместить;

–месячный срок, отведенный трудовым законодательством для взыска-

ния суммы ущерба, уже истек.

Чтобы обойтись без судебных разбирательств, работник может добро-

вольно погасить сумму ущерба, причиненного организации. Причем вносить деньги в кассу организации он может частями.

Нормируемые товарные потери могут появляться:

–при подготовке товаров к продаже в розничной торговле;

–от естественной убыли товаров.

Естественная убыль товаров возникает также и при их транспортировке.

К естественной убыли не относятся потери товаров при хранении и

транспортировке, которые вызваны: нарушением требований стандартов,

–технических и технологических условий;

–правил технической эксплуатации;

–повреждением тары;

–несовершенством средств защиты товаров от потерь;

–состоянием применяемого технологического оборудования.

Кроме того, не является естественной убылью потеря товаров при авари-

ях и других чрезвычайных обстоятельствах.

Для определения величины потерь при транспортировке товаров при-

меняются нормы естественной убыли.

В письме специалисты Минфина России напоминают, что в большинстве отраслей продолжают действовать нормы естественной убыли, принятые от-

раслевыми министерствами и ведомствами еще до вступления в силу гл. 25 НК РФ, т. е. до 1 января 2002 г.

Эти нормы по-прежнему продолжают применяться как в бухгалтерском,

так и в налоговом учете. Указанные нормы естественной убыли являются пре-

15

дельными. Списание товаров в пределах этих норм производится только в том случае, если выявлена их фактическая недостача в процессе инвентаризации или при приемке товаров (п. 2.13 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат, утвержденных Роскомторгом от 20 апреля 1995 г. № 1- 550/32-2).

Если при приемке товаров фактическое наличие товаров окажется меньше, чем указано в товаросопроводительных документах поставщика, то торговая организация должна составить акт об установлении расхождений по коли-

честву и качеству при приемке товарно-материальных ценностей.

Указанный документ оформляется по унифицированной форме № ТОРГ -

2, которая приведена в Альбоме унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций, утвержденном постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132.

Потери, возникающие при перевозке товаров, отражаются в бухгалтерском учете покупателя по покупной стоимости без учета НДС. Сумма «входного» НДС, которая приходится на товарные потери в пределах нормы естественной убыли, организация может предъявить к налоговому вычету.

Указанные потери в пределах норм естественной убыли включаются в издержки обращения, а сверхнормативные потери возмещаются поставщиком или перевозчиком на основании претензии, выставленной торговой организацией.

Величина естественной убыли в пределах норм определяется умножением установленной нормы естественной убыли (по количеству или по стоимости товара) на количество или покупную стоимость товара, по которому выявлена недостача.

3а) В июне 20__ г. торговая организация ЗАО «Сталкер-С» приобрела у

ООО «Фермер» 1000 кг замороженных куриных окорочков, стоимость которых составила 55 000 р., в том числе НДС 10% – 5000 р.

16

Окорочка были доставлены организацией-продавцом на собственном автомобиле (расстояние между организациями – 50 км), а стоимость доставки включена в цену реализованного товара.

Норма естественной убыли при доставке мяса птицы, замороженного в холодное время года, на расстояние от 25 до 50 км установлена в размере 3%.

При приемке окорочков была обнаружена недостача 5 кг. Факт недостачи был зафиксирован в акте об установлении расхождений по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей, составленном по форме № ТОРГ-2.

Норма естественной убыли составляет 0,3 %. Потери в пределах норм естественной убыли составили 3 кг (1000 кг х 0,3%), а сверх норм естественной убыли – 2 кг (5 кг - 3 кг).

Величина потерь в пределах норм естественной убыли составила 165 р. (55 000 руб.: 1000 кг х 3 кг), в том числе НДС 10% - 15 р.

Составить бухгалтерские проводки, отражающие потери ЗАО «Сталкер-

С» (таблица 15).

Таблица 15 – Журнал регистрации хозяйственных операций ООО

«Сталкер-С»

17

В налоговом учете потери и недостачи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, утвер-

жденные в порядке, установленном Правительством РФ, приравниваются к ма-

териальным расходам. На эту сумму организации имеют право уменьшить величину налоговой базы по налогу на прибыль (подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ).

В комментируемом письме специалисты Минфина России подчеркивают,

что налогоплательщик вправе отнести недостачу товаров в пределах естествен-

ной убыли в состав материальных расходов.

3б) Используем условия предыдущего задания и предположим, покупная стоимость 1 кг куриных окорочков составила 48 р.

В бухгалтерском учете ООО «Фермер» были сделаны такие записи (таб-

лица 16).

Таблица 16 – Журнал регистрации хозяйственных операций ООО

«Фермер»

Если недостача сверх норм естественной убыли образовалась в процессе транспортировки товаров, то вина за такую недостачу ложится на поставщика.

Учесть в составе материальных расходов можно только недостачу товаров в пределах норм естественной убыли.

В то же время недостача товаров на предприятиях торговли включается в состав прочих расходов только при отсутствии виновных лиц, но при условии,

что этот факт подтвержден уполномоченным органом государственной власти.

Поэтому организация-поставщик должна разобраться и установить при-

чину недостачи товаров сверх норм естественной убыли. Прежде всего, нужно

искать виновное лицо. И только в случае если виновное лицо не установлено и

18

этот факт подтвержден документально, порчу товаров сверх норм естественной убыли можно включить в прочие расходы

Задание 15

Неучтенные объекты основных средств, выявленные при проведении ор-

ганизацией инвентаризации активов и обязательств, принимаются к бухгалтер-

скому учету по текущей рыночной стоимости и отражаются по дебету счета учета основных средств в корреспонденции со счетом прибылей и убытков в качестве прочих доходов (п. 36 Методических указаний по учету основных средств).

Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанного актива на дату принятия к бухгалтерскому учету (п. 29 Методических указаний по учету основных средств).

4а) При проведении плановой инвентаризации выяснилось, что один из имеющихся в организации объектов основных средств не числится в бухгалтер-

ском учете. Текущая рыночная стоимость такого объекта составляет 45 000 р.

Отразить проводку в журнале хозяйственных операций в соответствии с дан-

ным фактом (таблица 17).

Таблица 17 – Журнал регистрации хозяйственных операций

Суммы недостач и потерь от порчи ценностей отражаются по счету 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». По недостающим или полностью испорченным основным средствам по дебету счета 94 отражается их остаточная стоимость (Инструкция по применению Плана счетов).

Недостача имущества и его порча относятся на счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то

19

убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые ре-

зультаты организации (п. 3 ст. 12 Закона о бухгалтерском учете).

4б) У организации угнан автомобиль. Первоначальная стоимость автомо-

биля 750 000 р., сумма начисленной амортизации 300 000 р. Автомобиль не найден.

На основании решения следственных органов, в котором сообщается, что виновники угона не установлены, автомобиль подлежит списанию за счет фи-

нансовых результатов организации.

Для учета выбытия объектов основных средств (продажи, списания, час-

тичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.) к счету 01 «основные средст-

ва» может открываться субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит сумма нако-

пленной амортизации (п.1 Инструкции по применению плана счетов).

Сформулируем хозяйственные операции по приведенным данным и за-

пишем их в регистрационный журнал (таблица 18).

Таблица 18 – Журнал регистрации хозяйственных операций

4в) В результате дорожно-транспортного происшествия по вине водителя предприятия пришел в негодность автомобиль. Первоначальная стоимость ав-

томобиля – 850 000 р., начисленная амортизация 780 000 р. На основании ре-

шения суда с водителя предприятия за нанесенные ущерб удержано из заработ-

ной платы 20 000 р. Сформулируем хозяйственные операции по приведенным данным и запишем их в регистрационный журнал (таблица 19).

20