2.3. Учет конечных финансовых результатов. Расчеты по налогу на прибыль

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году предназначен счет 99 «Прибыли и убытки». Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов.

Построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» обеспечивает формирование данных, необходимых для составления отчета о финансовых результатах.

К счету 99 «Прибыли и убытки» открыты следующие субсчета:

а) 99.1 «Прибыли и убытки»;

б) 99.2 «Налог на прибыль»:

- 99.2.1 «Условный расход по налогу на прибыль»;

- 99.2.2 «Условный доход по налогу на прибыль»;

- 99.2.3 «Постоянное налоговое обязательство».

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности ООО «МедПоставка» счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. Бухгалтерские записи ООО «МедПоставка» по счету 99 «Прибыль и убыток» представлены в таблице 2.3.1.

Таблица 2.3.1

Учет операций по отражению прибылей и убытков ООО «МедПоставка» за апрель 2017 г.

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	кредит
Постоянное налоговое обязательство	99.2.3	68.4
Текущий налог на прибыль	99.2.1	68.4
Списание чистой прибыли отчетного года на нераспределенную прибыль	99.1	84.1
Списание чистого убытка отчетного года на непокрытый убыток	84.2	99.1

В ООО «МедПоставка» расходы, исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль отчетного периода, признаются постоянной разницей (расходы от безвозмездной передачи сувениров, суточные сверх норм, командировочные расходы, представительские расходы и т.п.). Информация о постоянных разницах формируется на основании первичных учетных документов (авансовый отчет, акт на списание), в регистрах бухгалтерского учета.

Постоянные разницы отчетного периода отражаются в бухгалтерском учете обособленно. Возникновение постоянной разницы приводит к образованию постоянного налогового обязательства (актива), признаваемых организацией в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница. Также в учете организации имеются вычитаемые временные разницы, которые при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налогового актива, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Организация признает отложенный налоговый актив в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы, при условии того, что она получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах. В налоговом учете ООО «МедПоставка», доходы делятся на:

- доходы от реализации;

- внереализационные доходы.

Расходы организации по налогу на прибыль делятся на:

- расходы на производство и реализацию;

- внереализационные расходы.

В ООО «МедПоставка» порядок признания доходов и расходов следующий:

- доходы от реализации – на дату отпуска оборудования, инвентаря и расходных материалов;

- материалы и иное имущество, полученное при ликвидации выводимого из эксплуатации амортизируемого имущества – на дату составления акта амортизируемого имущества;

- доход от сдачи имущества в аренду – в последний день отчетного периода;

- налоги – на дату начисления (налоговая декларация);

В ООО «МедПоставка» формируются следующие виды налоговых регистров:

- регистр доходов от реализации;

- регистр внереализационных доходов.

Предположим, сумма начисленного аванса за I квартал составляет 100000 руб., за полугодие – 300000 руб., за 9 месяцев – 700000 руб., а сумма налога по итогам за год – 1500000 руб. (эти данные отражаются в строке 180 декларации по налогу на прибыль за соответствующий период). Соответственно, нужно составить следующие проводки (таблица 2.3.2).

Таблица 2.3.2

Отражение начисления налога на прибыль ООО «МедПоставка»за 1 квартал 2017 года

Операция	Проводка	Сумма, руб.
Начислен налог на прибыль за I квартал	Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» — Кредит счета 68 «расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на прибыль»	100000
Перечислен в бюджет аванс за I квартал	Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на прибыль» — Кредит счета 51 «Расчетные счета»	100000
Начислен налог на прибыль за полугодие (300000 руб. – 100000 руб.)	Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» — Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на прибыль»	200000
Перечислен в бюджет аванс за II квартал	Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на прибыль» — Кредит счета 51 «Расчетные счета»	200000
Начислен налог на прибыль за 9 месяцев (700000 руб. – 300000 руб.)	Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» — Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на прибыль»	400000
Перечислен в бюджет аванс за III квартал	Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на прибыль» — Кредит счета 51 «Расчетные счета»	400000
Начислен налог по итогам за год (1500000 руб. – 700000 руб.)	Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» — Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на прибыль»	800000
Перечислена годовая сумма налога	Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на прибыль» — Кредит счета 51 «Расчетные счета»	800000

Таким образом, бухгалтерский учет выручки от продаж в компании ведется с соблюдением норм бухгалтерского и налогового законодательства РФ, а так же применяет рекомендации методических указаний, разрабатываемых министерством финансов.

Не всегда организациям удается получить прибыль от своей деятельности. И если получается, что аванс за очередной отчетный период получился меньше, чем за предыдущий, то нужно скорректировать данные. Например, сумма начисленного аванса за I квартал составила 100000 руб., а за полугодие — 70000 руб., то составляются такие проводки (таблица 2.3.3).

Таблица 2.3.3

Отражение налога на прибыль при получении убытка ООО «МедПоставка» за 1 квартал2017 года

Операция	Проводка	Сумма, руб.
Начислен аванс по налогу на прибыль за I квартал	Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» — Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на прибыль»	100000
Перечислен в бюджет аванс за I квартал	Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на прибыль» — Кредит счета 51 «Расчетные счета»	100000
Скорректирован аванс по налогу на прибыль за полугодие (70000 руб. – 100000 руб.)	СТОРНО Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» — Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на прибыль»	30000

Начисление самого налога на прибыль и авансовых платежей по нему в бухгалтерском учете нужно отразить проводкой Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» — Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на прибыль». Но не стоит забывать, что налог на прибыль считается нарастающим итогом. Следовательно, при начислении платежа за очередной отчетный период указывается не вся сумма аванса, а разница между суммой, начисленной за текущий отчетный период и предыдущий. То есть данные из раздела 1 Декларации по налогу на прибыль.

Уплата налога на прибыль в бюджет отражается проводкой: Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на прибыль» — Кредит счета 51 «Расчетные счета».

В результате анализа учета финансовых результатов были выявлены следующие недочеты:

- организация бухгалтерского учета не отвечает требованиям российского законодательства;

- отсутствуют приложения к учетной политике;

- активы, в отношении которых выполняются условия принятия их на учет в качестве ОС и стоимостью не более 40 000 руб. за единицу, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально- производственных запасов, а необходимо указать сумму 100 000 руб.

Таким образом, проводив исследование учета финансовых результатов можно сделать следующие выводы:

- организация бухгалтерского учета в целом отвечает требованиям российского законодательства;

- учетная политика субъекта хозяйствования на 2017 год составлена на основе закона «О бухгалтерском учете» и действующих на современном этапе развития экономических отношений Положений по бухгалтерскому учету;

- рабочий план счетов не достаточно детализирован, учитывая характер основной деятельности.

Представим в таблице 2.3.4 выводы, сделанные нами по результатам изучения учета финансовых результатовв ООО «МедПоставка».

Таблица 2.3.4

Выводы по результатам исследования учета финансовых результатов в ООО «МедПоставка»

Объект исследования	Основные выводы	Рекомендации
Учет финансовых результатов	- организация бухгалтерского учета в целом отвечает требованиям российского законодательства; - учетная политика субъекта хозяйствования на 2017год составлена на основе закона «О бухгалтерском учете» и действующих на современном этапе развития экономических отношений Положений по бухгалтерскому учету; - не все первичные документы по учету операций продаж заполнены полно, что может привести к искажениям в учете финансовых результатов	- добавить Приложения к учетной политике, - усилить систему внутреннего контроля

В качестве мероприятий по совершенствованию учета финансовых результатов можно порекомендовать следующее:

- внести изменения в учетную политику, дополнить ее недостающими элементами;

- повысить степень надежности системы внутреннего контроля;

- привести в порядок первичные документы.

Служба внутреннего контроля будет создана в ООО «МедПоставка» создана как самостоятельная организационная единица, входящая систему управления и наделенная функциями контролирования фактов финансово-хозяйственной деятельности ООО «МедПоставка». Исследование ряда источников позволяет сформулировать следующую последовательность этапов формирования службы (рисунок 2.3.1).

Этапы формирования службы внутреннего контроля

Определение спектра общих целей и задач стратегического характера

Проведение всестороннего анализа организации, установление структуры отдела внутреннего аудита, фиксация слабых мест в системе учета

Определение места внутреннего аудита и степени его интеграции с другими подразделениями

Рис.2.3.1. Этапы формирования службы внутреннего контроля

В процессе функционирования отдел внутреннего аудита взаимодействует практически со всеми отделами и службами субъекта хозяйствования. Внутренний аудит в отношении бухгалтерской службы решает следующие задачи:

• контроль полноты данных, отраженных в системе бухгалтерского учета финансовых результатов;

• проверка правомерности, обоснованности, эффективности совершенных хозяйственных операций по учету продаж;

• проверка состояния средств контроля;

• группировка оперативной и отчетной информации.

Дальше осуществляется формирование нормативной базы документооборота внутреннего контроля. Формирование нормативной базы отдела внутреннего контроля занимает самое продолжительное время на данном этапе. Часто разработка нормативных и методологических документов осуществляется одновременно.

В регламентацию работы службы входит подготовка методики осуществления внутреннего контроля в определенном количестве и с определенной детализацией, обеспечивающие конкретность всех шагов внутреннего контролера, исключающие неоднозначную трактовку задач и целевых ориентиров. Положение о политике отдела внутреннего контроля отражает представленные ниже основные аспекты:

- методику определения рисков внутреннего аудита;

- методику определения и распределения уровня существенности;

- целевые ориентиры и характеристику типов процедур внутреннего аудита;

- типы оцениваемых значений и сравнительные показатели бухгалтерской отчетности;

- регламент расчета объемов и формирование выборки внутреннего аудита;

- методику контроля исполнения допущений непрерывности функционирования;

- варианты механизмов определения ошибок, искажений, неточностей в разрезе объектов контроля;

- разработка итоговой информации по результатам внутреннего аудита в разрезе объектов контроля, целевых ориентиров и задач внутреннего аудита, категорий пользователей.

Принципиальный вопрос в ходе формирования отдела внутреннего контроля - оптимальный штат. Штат будет состоять из начальника отдела и двух специалистов по внутреннему аудиту бухгалтерского и налогового учета. К квалификационным требованиям сотрудников отдела внутреннего контроля, которые будут закреплены в соответствующем внутреннем стандарте:

- наличие высшего экономического образования;

- наличие аттестата обучения по программам подготовки внешних аудиторов;

- наличие адекватной профессиональной подготовки;

- обеспечение ежегодного повышения квалификации в сумме не менее 60 часов;

- наличие опыта работы по специальности не менее 5 лет.

Вышеизложенное позволяет сделать вывод, что служба внутреннего контроля в ООО «МедПоставка» будет не просто осуществлять контроль за работой различных звеньев субъекта хозяйствования, а систематически осуществлять мероприятия, направленные на предотвращение случайных и умышленных ошибок и искажений. Данные мероприятия позволят повысить уровень полноты отражения операций по учету продаж и финансовых результатов.