- •1. Экономическое содержание финансовых результатов
- •1.1. Сущность и виды прибыли
- •1.2. Функции прибыли
- •1.3. Сущность и назначение счета «Прибыли и убытки». Задачи учета, контроля и анализа финансовых результатов
- •2. Учет и контроль финансовых результатов ооо «МедПоставка»
- •2.1. Учет и контроль финансовых результатов от обычных видов деятельности
- •Главный бухгалтер
- •2.2. Учет и контроль финансовых результатов от прочих видов деятельности
- •2.3. Учет конечных финансовых результатов. Расчеты по налогу на прибыль
- •3. Анализ финансовых результатов ооо «МедПоставка»
- •3.1. Обобщающая оценка финансовых результатов
- •3.2. Факторный анализ финансовых результатов на основе детерминированных моделей зависимости
- •3.3 Перспективная оценка финансовых результатов на основе стохастических методов анализа
2.2. Учет и контроль финансовых результатов от прочих видов деятельности
Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода. По кредиту этого счета в течение отчетного периода отражаются:
- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
- поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам - в корреспонденции со счетами учета расчетов;
- прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества, - в корреспонденции со счетом 76 (субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»);
- поступления от операций с тарой - в корреспонденции со счетами учета тары и расчетов;
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные с учета расчетов или денежных средств;
- поступления, связанные с безвозмездным получением активов,
- в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов;
- прочие доходы.
По дебету счета 91 в течение отчетного периода отражаются:
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
- расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, - в корреспонденции со счетами учета затрат;
- курсовые разницы - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;
- расходы, связанные с рассмотрением дел в судах, - в корреспонденции со счетами учета расчетов;
- прочие расходы.
К счету 91 могут быть открыты субсчета:
- 91/1 «Прочие доходы»;
- 91/2 «Прочие расходы»;
- 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Операции по отражению финансового результата от прочих видов деятельности представлены в таблице 2.2.1.
Таблица 2.2.1
Отражение операций по учету финансового результата от прочих видов деятельности ООО «МедПоставка» за март 2017 г.
Содержание операции |
Сумма, руб. |
Корреспонденция счетов |
|
Дебет |
Кредит |
||
1 |
2 |
3 |
4 |
Отражение налога на добавленную стоимость |
572,92 |
90.03 |
19 |
38 925 769,22 |
90.03 |
68 |
|
38 925 241,30 |
90.09 |
90.03 |
|
23 450,00 |
90.07 |
44 |
|
23 450,00 |
44 |
90,07 |
|
Отражение финансового результата от продаж на конец отчетного года |
257 394 637,40 |
90.09 |
90 |
255 175 745,78 |
90 |
90,09 |
|
8 675 320,60 |
99 |
90 |
|
10 894 212,22 |
90 |
99 |
Продолжение таблицы 2.2.1
1 |
2 |
3 |
4 |
Формирование прочих доходов |
99 000,00 |
62 |
91.01 |
5 900 000,00 |
67 |
91.01 |
|
3 947,60 |
76 |
91.01 |
|
9 887 697,02 |
91.01 |
91.09 |
|
Формирование прочих расходов |
861 220,11 |
91.02 |
01 |
81 646,87 |
91.02 |
10 |
|
1 454 753,42 |
91.02 |
51 |
|
5 524 991,31 |
91.02 |
60 |
|
1 335 785,73 |
91.02 |
62 |
|
318 975,40 |
91.02 |
66 |
|
3 492 084,99 |
91.02 |
67 |
|
446 555,00 |
91.02 |
68 |
|
509 158,00 |
91.02 |
76 |
|
Отражение прочих доходов и расходов на конец отчетного года |
14 025 170,83 |
91.09 |
91.02 |
9 887 697,02 |
91 |
91.09 |
|
3 340 736,72 |
91.09 |
99 |
|
7 478 210,53 |
99 |
91.09 |
Записи по субсчетам 91/1 и 91/2 производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91/2 и кредитового оборота по субсчету 91/1 определяют сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывают с субсчета 91/9 на счет 99 «Прибыли и убытки».
Аналитический учет по счету 91 ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой или хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции (2.2.2).
Основной целью контроля за формированием и учетом финансовых результатов является определение соответствия применяемой методики учета операций по формированию и использованию финансовых результатов, нормативным документам, действующим на территории Российской Федерации.
Таблица 2.2.2
Учет операций по отражению финансового результата от прочих видов деятельности ООО «МедПоставка» за апрель 2017 г.
Содержание операции |
Сумма, руб. |
Корреспонденция счетов |
|
Дебет |
Кредит |
||
1 |
2 |
3 |
4 |
1. Отражен доход от продажи системного блока (Irbis 5500) |
7 220,00 |
62/4 |
91/1 |
2. Списана остаточная стоимость системного блока |
5 140,00 |
91/2 |
01 |
3. Начислен НДС с выручки от продажи системного блока |
374,40 |
91/2 |
68/2 |
4. Отражено возмещение ущерба полученное от организации ООО «Олимп» за декабрь 2015 г. |
1 100,00 |
62/5 |
91/1 |
5. Начислены благотворительные взносы в фонд «Подари жизнь» |
150 000,00 |
91/2 |
76/3 |
6. Начислены суммы штрафов за нарушение хоздоговора с организацией ЗАО «Торгоборудование» |
77 483,86 |
91/2 |
73/4 |
7. Отражен убыток от прочей деятельности за декабрь 2015г. |
224 876,26 |
99 |
91/9 |
8. Списано сальдо субсчета «Прочие доходы» за декабрь 2015г. |
8 320,00 |
91/1 |
91/9 |
9. Списано сальдо субсчета «Прочие расходы» за декабрь 2015г. |
233 196,26 |
91/9 |
91/2 |
10. Начислен для уплаты в бюджет налог на прибыль организации за 4 квартал 2015г. |
1 339 625,63 |
99 |
68/3 |
11. Отражена прибыль за декабрь 2015г. |
5 358 502,51 |
99 |
8 |
На основе этого формируется мнение о достоверности финансового результата и бухгалтерской (финансовой) отчетности по финансовым результатам во всех существенных аспектах.