Косвенные налоги

К основным косвенным налогам относятся прежде всего налоги на потребление, включающие налог на добавленную стоимость(НДС) и налог с продаж.

НДС взимается на каждой стадии производства и обращения в виде процентной надбавки к добавленной стоимости (товарной про­дукции за вычетом материальных затрат, кроме амортизации). Этот налог выплачивается в бюджет чаще всего производителем в виде раз­ности между НДС, начисленным на произведенные и проданные то­вары и услуги, и НДС, начисленным на приобретенные для произ­водства этих товаров и услуг сырье, материалы и другие предметы труда. Налог с продаж начисляется на конечной стадии товарообо­рота, обычно в торговле, также в виде процентной надбавки к про­дажной цене.

К косвенным налогам принадлежат акцизы,установленные в виде высокой процентной надбавки к цене (либо в абсолютном стоимост­ном выражении на определенную единицу измерения) специально отобранной группы товаров, прежде всего алкогольных напитков и табачных изделий.

Особую группу косвенных налогов составляют таможенные (экс­портные и импортные) пошлины,начисляемые на товары в сфере внеш­ней торговли.

Своеобразную группу косвенных налогов образуют взносы пред­принимателей на социальное страхование.Они относятся к косвенным налогам потому, что их разрешено включать в издержки производства. В нормальных экономических условиях эти взносы включаются в рас­ходы конечных потребителей товаров и услуг облагаемых предпри­нимателей.

В России широко используются и некоторые другие внутренние косвенные налоги (т. е. налоги, включаемые в издержки производст­ва), например отчисления в дорожный и в жилищный фонды.

В общем объеме налоговых поступлений в России указанные на­логи составляют примерно 90%. Роль других прямых и косвенных налогов заметно ниже, и в основном они распространяются на оп­ределенные региональные и местные уровни.

Налогообложение прибыли

Прибыль является основным стимулом частнопредприниматель­ской деятельности в рыночной экономике. Поэтому при ее налогооб­ложении остро встает проблема количественных критериев, которые необходимо соблюдать, чтобы чрезмерные налоговые изъятия из при­были не подрывали ее производственно-стимулирующую функцию. Международная практика выработала такие критерии. Считается, что доля налоговых изъятий из прибыли не должна превышать 30—40%. Если подобные изъятия составляют более 50% прибыли, то они крайне отрицательно и даже разрушительно действуют на ее производствен­но-стимулирующую функцию. Налогообложение прибыли в странах с развитой рыночной экономикой формируется в соответствии с этими критериями. Поэтому доля налогов на прибыль в общих налоговых по­ступлениях этих стран, как правило, относительно умеренна (5—10%).

В России ситуация в налогообложении прибыли противополож­ная, что вызвано преимущественно фискальными соображениями. Это характеризует показатель доли налога на прибыль во всех нало­говых поступлениях.

В оценке фискальной роли налога на прибыль следует выделять два периода: 1992-1995 и 1996-1998 гг. В первый период доля налога на прибыль во всех налоговых поступлениях достигала примерно 1/3, что явно не соответствовало международным стандартам. Каковы же основные факторы завышения налогообложения прибыли в России?

Во-первых, несмотря на установленную в 1992-1998 гг. умеренную ставку налога на прибыль (35% для предприятий и 43% для банков­ских и других кредитных учреждений), реально она была намного выше. В развитых странах при определении налогооблагаемой при­были из валовой выручки разрешено исключать практически все из­держки производства. Ограничения подобных исключений, например «чрезмерных» представительских расходов, незначительны. В России эти ограничения гораздо шире и жестче. Так, в себестоимость при определении налогооблагаемой прибыли разрешается включать лишь незначительную часть процентных платежей за кредит, которые в Рос­сии весьма велики. Это приводит к тому, что реальная ставка налога на прибыль, соответствующая международным стандартам, завыша­ется по сравнению с официально объявленной ставкой.

Во-вторых, на увеличении налогообложения прибыли сказывает­ся слабое использование общих налоговых льгот: преобладали и пре­обладают индивидуальные льготы.

В-третьих, в 1992-1995 гг. в рамках налога на прибыль взимался еще и своеобразный налог на сверхнормативную заработную плату (35% к средней заработной плате работников за вычетом небольшого минимума).

В-четвертых, заметные изъятия из прибыли российских предпри­ятий происходят за счет налога на их имущество, налогов на природ­ные ресурсы (в добывающей промышленности), ряда местных нало­гов и т.д.

В результате, по косвенным оценкам, общая ставка налога на при­быль в 1992-1995 гг. составляла около 70%, а в 1996-1998 гг., после отмены налога на сверхнормативную заработную плату, — около 55%. С учетом указанных иных налоговых изъятий из прибыли вполне обо­снованны заявления предпринимателей, что они вынуждены отдавать в виде налогов до 70-100% прибыли, а то и выше.

Налоговая нагрузка распределяется по различным видам предпри­нимательской деятельности крайне неравномерно. По оценкам 1995— 1996 гг., суммарная величина всех налоговых изъятий из прибыли в реальном секторе производства товаров колебалась по отдельным предприятиям в пределах 45-185% прибыли; в торговле — 58-150; в предоставлении услуг — 65-86%. В особо благоприятном положе­нии находились финансовые услуги, пользовавшиеся в 1995-1996 гг. широкими налоговыми льготами, например освобождением от нало­гообложения высоких доходов по государственным ценным бумагам. Финансовый кризис в августе 1998 г., резко ухудшив ситуацию во всех сферах деятельности, не изменил указанных различий налогообло­жения прибыли.

Столь чрезмерная налоговая нагрузка вместе с сокращением про­изводства и другими негативными факторами привела к тому, что в 1996-1998 гг. более половины предприятий страны стали убыточны­ми, ряд других перешли в теневую экономику. В результате доля на­лога на прибыль во всех налоговых поступлениях в этот период со­кратилась более чем вдвое, составив 10—16%.

Подобное «сближение» доли налога на прибыль во всех налоговых поступлениях России с аналогичным показателем в странах с разви­той рыночной экономикой определялось принципиально разными причинами. В этих странах относительно умеренная доля налога на прибыль была вызвана в первую очередь проведением в 1980-1990 гг. налоговой реформы, приведшей и к заметному снижению ставок на­лога на прибыль, и к уменьшению предоставляемых по этому налогу льгот. В России снижение доли налога на прибыль было вызвано, как отмечалось выше, прежде всего заметным сокращением налогообла­гаемой базы в результате огромного уменьшения реального произ­водства и роста теневой экономики.

Что касается такой специфической формы налогообложения, как вмененный налог, то его установление и взимание требует особого контроля для предотвращения чрезмерных налоговых ущемлений ин­дивидуального и малого предпринимательства.