3. Особенности ведения учета и представления бухгалтерской (финансовой) отчетности во Франции

Одной из специфических черт нормативного регулирования бухгалтерского учета во Франции является национальный план счетов (Plan Comtable General - PCG). Это - документ, содержащий унифицированный план счетов, стандартные формы бухгалтерской отчетности, инструкции и рекомендации по ее составлению, а также по заполнению и представлению счетов и примечаний к ним.

Основные задачи плана счетов сводятся к стандартизации:

- организации системы бухгалтерского учета на уровне отдельных организаций, общих учетных понятий и бухгалтерских записей, а также характера их влияния на активы и пассивы, финансовое положение и финансовый результат;

- способов представления организациями данных об их активах и пассивах, финансовом положении и финансовом результате.

Согласно положению, предусмотренному PCG, учётная запись (регистрация в журнале) делается на основе стандартизированных и унифицированных первичных документов. В случае отсутствия таких оправдательных документов учётные записи не могут рассматриваться как достоверные.

Сама система законодательного регулирования бухгалтерского учета во Франции такова, что за отдельные правонарушения в учетной системе не начисляются штрафные санкции, хотя штрафы за нарушения в методологии бухгалтерского учета предусматриваются и могут быть начислены. По некоторым нарушениям правового характера в области бухгалтерского учета законодательством не установлены способы контроля за их соблюдением со стороны правоохранительных, финансовых или налоговых органов. По некоторым хозяйственным ситуациям, зафиксированным в системе бухгалтерского учета, происходит негласное общее игнорирование установленных правил. Однако несмотря на это использование достаточно эффективных методов расчета налогооблагаемой базы позволяет, с одной стороны, сформировать полноценный бюджет страны, а с другой — представляется возможным эффективно работать налоговым органам и пополнять его.

3.1. Особенности плана счетов

План счетов бухгалтерского учета по Франции был разработан в 1979 г. и принят Национальным советом по бухгалтерскому учету Франции в 1982 г. В течение последующих двух лет было осуществлено его внедрение в практическую деятельность.

Кроме того, разработанные принципы ведения бухгалтерского учета составляют основу национального плана счетов. Наиболее значимыми из них можно считать следующие:

• принцип начисления, в соответствии с которым доходы и расходы подлежат сопоставлению в отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от их поступлений или погашения задолженности;

• принцип непрерывности деятельности, в соответствии с которым имеется объективная возможность использования для оценки активов и обязательств исторической (фактической, первоначальной) стоимости;

• принцип единства, согласно которому методы формирования данных учета и отчетности должны применяться последовательно от одного отчетного периода (финансового года) к другому.

Национальный план счетов Франции состоит из трех титулов (разделов): общая систематизация, терминология, свод правил; финансовый учет; управленческий учет, а каждый титул разбивается на главы.

Первый титул "Общая систематизация, терминология, свод счетов" включает три главы. Первая глава раскрывает общие принципы, на которых основывается PCG. В ней изложены систематизация стандартов бухгалтерского учета, требования к организации ведения бухгалтерского учета и компьютерной обработке учетных данных. PCG предполагает соответствующую организацию ведения бухгалтерского учета для обеспечения полноты отражения и корректности обработки информации. План счетов отдельной организации составляется на основе плана, утвержденного PCG, и составлен достаточно детально, чтобы обеспечить соответствие французским бухгалтерским стандартам. Основой для организации бухгалтерского учета служат детализированные вспомогательные регистры, регулярные процедуры, использующие журналы и записи для составления главной книги, а также обновляемая документация по бухгалтерским и контрольным процедурам, проводимым в организации. Бухгалтерские записи и документы ведутся с использованием способов и процедур, обеспечивающих их совместимость с требованиями бухгалтерского контроля. К учетным системам на базе компьютерных программ применяются общие принципы организации бухгалтерского учета и контроля.

Основные положение первой главы первого титула (основной):

1. двухуровневая система построения плана счетов с их подразделением на счета финансовой и управленческой бухгалтерий;

2. принцип существенности, означающий необходимость представления в отчетности сведений, которые могут повлиять на решения пользователей;

3. принцип «затраты—выпуск», используемый для расчета вновь созданной стоимости и учета прибылей и убытков, и др.

Вторая глава содержит совокупность терминов, которые используются при описании процедур финансового и управленческого учета в национальном плане счетов. Они облегчают понимание описанных методик, позволяют избежать неоднозначных толкований терминов.

В третьей главе приведена номенклатура (свод) счетов, подробная их классификация и организация. В классификации представлены балансовые, оперативные, специальные счета, выделяемые в финансовом учете, и счета аналитической бухгалтерии, выделяемые в управленческом учете. [2, с.70]

Классификация счетов в общем своде

Финансовый учет Управленческий учет

Балансовые

счета

Оперативные

счета

Счета аналитической эксплуатации

Специальные

счета

Поскольку в общем своде счета бухгалтерского учета подразделены на счета финансового и управленческого учета, план счетов имеет двухуровневый порядок построения, причем счета управленческого учета ведутся только в крупных компаниях.

Характерной особенностью плана счетов является возможность ведения простой бухгалтерии, тогда исчисление финансового результата может быть проведено двумя способами:

1.путем сравнения сумм остатков активных и пассивных счетов;

2.путем определения чистых активов за период.

Когда ведется двойная бухгалтерия, финансовый результат рассчитывают методом «затраты—выпуск». Этот метод используется при сравнении выпуска в целом по всей деятельности или видам деятельности с затратами на изготовление продукции, работ, услуг. В управленческой бухгалтерии результат работы компании исчисляют разными методами, в том числе методом «затраты—выпуск» по центрам ответственности, методом сопоставления реализации с затратами на реализованные изделия и др.

Таким образом, французский план счетов, обладая интеграционными свойствами, позволяет вести учет по простой и двойной бухгалтерии, а также управленческой бухгалтерии в рамках единого национального плана счетов, повышая эффективность бухгалтерского учета в масштабах страны по меньшей мере в 2 раза.

Балансовые счета используются в процессе финансового учета для составления баланса, который наряду с отчетом о прибылях и убытках и приложениями к нему является главным источником анализа и финансовой диагностики, так как представляет собой числовую модель финансовой жизни предприятия.

К балансовым счетам относятся счета 1—5 классов [1, с.14]:

1 класс. «Счета капитала». Номер начинается с цифры один, включает непосредственно счет капитала, счета финансовых результатов как прошлых, так и отчетного периодов, счета видов оценочных резервов, долгосрочные и краткосрочные ссуды и приравненную к ним кредиторскую задолженность.

2 класс. «Счета материальных и нематериальных основных средств и финансовых вложений». Содержит не только непосредственно счета учета нематериальных активов, основных средств, финансовых вложений (в уставные капиталы, облигации, акции, паи, боны и др. со сроком погашения более года), но и счета учета незавершенных капитальных вложений, износа активов, оценочных резервов по ним.

3 класс. «Счета запасов и НЗП». Включает счета видов запасов: сырья, материалов, готовой продукции, товаров, материалов в пути, а также счета резервов под обесценение как оборотных средств, так и незавершенного производства.

4 класс. «Счета расчетов». В нем выделены основные группы должников, являющихся по отношению к компании дебиторами и кредиторами. По этим группам организуется учет по счетам поставщиков, покупателей, персонала, государства, социальных организаций, резервам по обесценению счетов и др.

5 класс. «Финансовые счета». Балансовые счета, на которых учитываются вложения в финансовые активы, коммерческие обязательства, на срок менее одного года, а также денежные счета.

К оперативным счетам, используемым во французском плане счетов, относятся счета, объединенные в 6 и 7 классы:

Счета, включаемые в класс 6 «Счета затрат по элементам», используются для формирования затрат в разрезе покупок (материальных ценностей, приобретенных для производства и хозяйственных нужд), услуг со стороны, налогов, расходов по содержанию персонала, амортизационных отчислений и оценочных резервов, финансовых затрат, чрезвычайных затрат, налога с прибылей.

Класс 7 «Счета доходов по видам» объединяет доходы в виде выручки от продаж, других поступлений, например от финансовой деятельности, неиспользованных оценочных резервов, доходов по долгосрочным контрактам, носящим неполный (частичный) характер, и др.

Специальные счета, которые группируются в класс 8, являются забалансовыми и используются для учета обязательств, имущества, источников его формирования, не являющихся собственностью компании.

Класс 9 «Счета аналитической эксплуатации», или счета эксплуатационной бухгалтерии, состоят из совокупности счетов, используемых в управленческом бухгалтерском учете для формирования информации, необходимой в принятии оперативных, тактических и стратегических решений. Кроме этого целями управленческого учета, реализуемыми, в частности с помощью счетов эксплуатационной бухгалтерии, являются расчеты финансовых результатов деятельности по центрам ответственности, центрам прибыли и сегментам деятельности.

Класс 0 «Резерв для внутренних потребностей компании» (галузина, с. 48)

Управленческий учет по центрам ответственности организуется нормативным методом, методом фактических или плановых затрат, и его данные используются для принятия оперативных управленческих решений. Учет по центрам прибыли, сегментам деятельности необходим для формирования информационных потребностей в области стратегических решений.

В национальном плане счетов Франции выделяют следующие счета, используемые в управленческой бухгалтерии [3, с.65]:

90 — Отражающие счета;

91 — Счета предварительной перегруппировки затрат и выручки от реализации;

92 — Счета центров анализа (ответственности);

93 — Счета себестоимости готовой продукции;

94 — Счета остатков;

95 — Счета себестоимости реализованной продукции;

96 — Счета отклонений от стандартных затрат;

97 — Разницы в процессе бухгалтерской обработки;

98 — Результаты аналитической эксплуатационной бухгалтерии;

99 — Счета внутренних связей.

Нумерация счетов национального плана Франции имеет десятичную систему кодирования. В номер счета включают номер класса счетов, номер счета, номер субсчета, номер аналитического счета. Рассмотренный план счетов нашел достаточно широкое распространение в мировой бухгалтерской практике. Его применяют, по разным данным, от 60 до 80 стран мира.

Планы счетов отдельных организаций соответствуют схеме, установленной PCG. Предусмотрено 3 уровня использования счетов:

Сокращенный	Счета, напечатанные жирным черным шрифтом	Для малых организаций, показатели которых не превышают установленных критериев
Стандартный	Счета, напечатанные черным шрифтом	Минимум, требуемый для средних и крупных организаций
Расширенный	Все счета, напечатанные черным шрифтом, а также более детализированные счета, обозначенные синим цветом	Для организаций, желающих облегчить анализ бухгалтерской информации

При создании национального плана счетов Франции решались несколько задач, основной из которых явилась задача единообразного получения и представления данных об активах и пассивах компании, финансовом состоянии и результатах деятельности. Принципы построения плана счетов и требования, которые реализуются им, вытекают не только из национальных особенностей бухгалтерского учета Франции, но и влияния англо-американской системы бухгалтерского учета. Работа компаний Франции на мировых рынках, широкое участие в биржевых операциях, поддержка Францией в 80-х годах двадцатого века директив Европейского экономического сообщества (ныне Европейского Союза) и присоединение к ним создали объективные предпосылки повышения достоверности и полезности бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Таким образом, французский план счетов, обладая интеграционными свойствами, позволяет вести учет по простой и двойной бухгалтерии, а также управленческой бухгалтерии в рамках единого национального плана счетов, повышая эффективность бухгалтерского учета в масштабах страны.