2.1.2 Амортизация нематериальных активов

Определение амортизационных отчислений по нематериальному активу (НМА) производится одним из следующих способов:

1. Линейный способ.

2. Способ уменьшаемого остатка.

3. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Выбор способа определения амортизации нематериального актива производится организацией исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива, включая финансовый результат от возможной продажи данного актива. В том случае, когда расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива не является надежным, размер амортизационных отчислений по такому активу определяется линейным способом.

2.2 Оценка материально-производственных запасов

В соответствии с ПБУ 5/01 в качестве материально-производственных запасов (МПЗ) принимаются активы:

• используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

• предназначенные для продажи;

• используемые для управленческих нужд организации.

			Производственные запасы
Материально-производственные запасы
			Готовая продукция
			Товары

Рис. 1 Состав материально-производственных запасов

При отпуске материально-производственных запасов (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:

1. по себестоимости каждой единицы;

2. по средней себестоимости;

3. по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО);

4. по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ЛИФО) (пока исключен с 1 января 2008 г. Приказ Минфина РФ от 26.03.2007 № 26н) [3].

Первый и второй способы оценки материальных ресурсов являются традиционными для отечественной учетной практики.

Материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, могут оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов.

Оценка материально-производственных запасов по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца.

ФИФО (FIFO - first in first out (первым поступил — первым использован)) — способ оценки МПЗ при выбытии по цене первой поступившей партии.

ЛИФО (LIFO - last in first out (последним поступил первым использован)) — способ оценки МПЗ при выбытии по цене последней поступившей партии. Если цены растут, способ ЛИФО будет показывать более современные цены на МПЗ и соответственно реальные затраты в себестоимости реализованной продукции. Поэтому во многих компаниях США этот метод популярен, его применение разрешается для налоговых целей

Применение одного из указанных способов по группе (виду) материально-производственных запасов производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

По каждой группе (виду) материально-производственных запасов в течение отчетного года применяется один способ оценки.

Рассмотрим на примере порядок определения фактической себестоимости израсходованных за месяц материалов различными способами. Сведения об остатках, поступлении и расходовании материалов приведены в табл. 7. Расход материалов за месяц составил 1600 ед.

Таблица 7

Расчет фактической себестоимости материалов по себестоимости каждой единицы; по средней себестоимости, по методам ФИФО, ЛИФО

за отчетный месяц

Показатели	Количество единиц	Цена единицы, руб.	Сумма руб.,
1. Остаток материалов на начало месяца.	400	8	3 200
2. Поступило в течение месяца:
первая партия	600	8	4 800
вторая партия	500	12	6 000
третья партия	200	15	3 000
Итого поступило	1 300		13 800
3. Сумма за месяц	1 700		17 000
4. Расходы материалов за месяц:
а) по себестоимости каждой единицы:
первая партия	940	8	7 520
вторая партия	470	12	5 640
третья партия	190	15	2 850
Итого израсходовано	0		16 010
Остаток материалов на конец месяца.	60 30 10	8 12 15	480 360 150
Итого остаток	100		990
б) по средней себестоимости: руб.
первая партия	940	10	9 400
вторая партия	470	10	4 700
третья партия	190	10	1 900
Итого израсходовано	0	10	16 000
Остаток материалов на конец месяца.	100	10	1 000
в) по методу ФИФО:
первая партия	940	8	7 520
вторая партия 470	60 410	8 12	480 4 920
третья партия 190	90 100	12 15	1 080 1 500
Итого израсходовано	0		15 500
Остаток материалов на конец месяца.	100	15	1 500
в) по методу ЛИФО:
первая партия 940	200 500 240	15 12 8	3 000 6 000 1 920
вторая партия 470	470	8	3 760
третья партия 190	190	8	1 520
Итого израсходовано	0		16 200
Остаток материалов на конец месяца.	100	8	800

Составим сводную таблицу расчета фактической себестоимости материалов.

Таблица 8

Сводная таблица расчета фактической себестоимости материалов

Метод списания материалов в производство	Себестоимость материалов, списываемых в производство, руб.	Остаток материалов на конец месяца, руб.
Себестоимость каждой единицы	16 010	990
Средняя себестоимость	16 000	1 000
ФИФО	15 500	1 500
ЛИФО	16 200	800

Как следует из табл. 8 при методе ФИФО стоимость списанных материалов наименьшая, а при методе ЛИФО - самая большая.

Метод ФИФО в условиях инфляции позволяет снизить себестоимость выпущенной готовой продукции (работ, услуг) и соответственно увеличивает налогооблагаемую прибыль. Стоимость остатка материалов на складе является наибольшей.

Применение способа ЛИФО в условиях инфляции позволяет увеличить затраты на производство, а следовательно, повысить цену на готовую продукцию (работы, услуги).

При методе ЛИФО себестоимость продукции увеличивается, прибыль уменьшается. Стоимость остатка материалов на складе является наименьшей.

При постоянном росте цен наиболее эффективным методом списания материалов является метод ЛИФО.

Метод средней себестоимости позволяет достичь золотой середины. Ведь он учитывает колебание цен и сглаживает их.