1 Налоговая система в Республике Беларусь и задачи учёта расчётов по налогам и сборам

1.1 Сущность и виды налогов

Все субъекты хозяйствования не зависимо от формы собственности ведут расчеты с бюджетом по различным платежам. При этом основная часть расчетов – это налоги и сборы.

О.А. Левкович приводит следующее определение налогов. Это обязательные и безэквивалентные платежи, которые взимаются государством с юридических и физических лиц в бюджет соответствующего уровня на основании соответствующих законов о налогах.

В.Э. Керимовым налог определяется как принудительная выплата правительству домохозяйством или фирмой денег, в обмен на которые домохозяйство или фирма непосредственно не получают товары или услуги, причем такая выплата не является штрафом, наложенным судом за незаконные действия.

Обязанность уплаты налогов непосредственно не корреспондирует с правом лица на получение от государства того или иного конкретного блага, услуги, хотя получение таких благ от государства в рамках реализации прав лица на образование, здравоохранение, социальное обеспечение и другое имеет место. Поэтому в определении налога делается акцент на его индивидуальной безвозмездности, необусловленности исполнения налогового обязательства встречным исполнением обязательства со стороны государства.

Из приведенных определений налога вытекает, что, во-первых, налоги – средство к достижению цели государства; во-вторых, большая часть государственных расходов оплачивается собираемыми налогами; в третьих, каждый гражданин получает свою долю от государства, хотя и не непосредственно.

Не являются налогами платежи, осуществляемые в рамках отношений, не регулируемых Налоговым Кодексом и иными актами налогового законодательства, а также платежи в виде штрафов или иных санкций за нарушение законодательства.

Значительное место в теории налогов занимает проблема их классификации, т.е. системной группировки по определенным признакам. Классификация налогов имеет не только научно-познавательный характер, но и практические цели: например, обоснованное применение налогов, проведение анализа их поступлений, составление отчетности и другие.

Для бухгалтерского и налогового учета наибольшее значение имеет классификация налогов в зависимости от источников возмещения. По этому критерию налоги делятся на следующие группы:

1. включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг (земельный налог, экологический налог, отчисления в инновационные фонды);

2. уплачиваемые из выручки от реализации продукции (налог на добавленную стоимость, налог с продаж, акцизы и другие);

3. уплачиваемые из прибыли организации (налог на недвижимость, налог на прибыль, налог на доходы);

4. удерживаемые из заработной платы работников организации (подоходный налог);

5. удерживаемые из доходов (дивидендов) физических лиц (отчисления в пенсионный фонд, подоходный налог).

По уровню управления налоги подразделяются на местные и республиканские.

Республиканские налогами устанавливаются высшим органом государственной власти и действуют на всей территории Республики Беларусь. За счет республиканских налогов и сборов могут формироваться доходы как республиканского, так и местных бюджетов.

К республиканским налогам, сборам (пошлинам) относятся: налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на прибыль, налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, подоходный налог с физических лиц, налог на недвижимость, земельный налог, экологический налог, налог за добычу (изъятие) природных ресурсов, сбор при ввозе на территорию Республики Беларусь озоноразрушающих веществ, сбор за проезд автомобильных транспортных средств иностранных государств по автомобильным дорогам общего пользования Республики Беларусь, сбор за выдачу разрешений на проезд автомобильных транспортных средств Республики Беларусь по территориям иностранных государств, оффшорный сбор, гербовый сбор, консульский сбор, государственная пошлина, патентные пошлины, таможенные пошлины и таможенные сборы.

Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые нормативными правовыми актами (решениями) местных Советов депутатов и обязательные к уплате на соответствующих территориях. Местные налоги и сборы являются закрепленными доходами местных бюджетов.

К местным налогам и сборам относятся: налог на услуги, налог за владение собаками, сбор на развитие территории, курортный сбор, сбор с заготовителей.

Правовое значение имеет также подразделение налогов и сборов на прямые и косвенные.

Прямые налоги – это налоги, взимаемые непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика. Окончательным плательщиком прямых налогов является владелец имущества (дохода). В перечень прямых налогов включаются налог на прибыль и доходы, подоходный налог, налог на недвижимость, единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, налог на игорный бизнес, местные налоги, исчисленные из прибыли.

Косвенные налоги – это налоги на товары и услуги, устанавливаемые в виде надбавки к цене или тарифу и взимаемые в процессе потребления товаров и услуг. Основными видами косвенных налогов являются акцизы, таможенные пошлины, налог на добавленную стоимость и другие. При этом окончательным плательщиком косвенных налогов является их конечный потребитель, использующий приобретенные товары. Услуги для собственного потребления.

По субъектному признаку налоги делят на платежи с юридических лиц, платежи с физических лиц и смежные налоги, которые уплачивают и физические, и юридические лица.