2. Учет добавочного каптала (сч.83)

Добавочный капитал (ДК) представляет собой капитал предприятия, который образуется в результате:

- прироста стоимости при переоценке основных средств;

- получения эмиссионного дохода при продаже акций АО по стоимости, превышающей номинальную стоимость;

- возникновения положительных курсовых разниц, образующихся при вкладах в УК предприятия, выраженных в иностранной валюте;

- использования целевых средств некоммерческими организациями на осуществление капиталовложений (в основные средства, нематериальные активы).

Бухгалтерские записи по образованию и по использованию ДК.

Д 01 К 83 – отражается сумма дооценки первоначальной стоимости основных средств.

Д 83 К 02 – отражается сумма дооценки начисленной амортизации.

Д 75-1 К 83 – отражается сумма эмиссионного дохода, полученного при продаже акций по стоимости больше номинальной.

Д 75 К 83 – отражается положительная курсовая разница по взносам в УК, выраженных в иностранной валюте (возникшей между датой регистрации организации и датой внесения вклада).

Д 83 К 75 – отражается отрицательная курсовая разница по взносам в УК, выраженным в иностранной валюте.

Д 86 К 83 – средства целевого финансирования, использованные некоммерческой организацией на приобретение основных средств, нематериальных активов, трансформируются в ДК.

Д 83 К 80 – увеличение УК за счет средств ДК за счет дооценки основных средств.

Д 83 К 84 – отражается погашение убытков отчетного года и прошлых лет за счет средств ДК (но только не за счет средств дооценки основных средств).

Д 83 К 84 – списание суммы дооценки по выбывающим основным средствам.

3. Учет резервного капитала (счет 82)

Резервный капитал (РК) представляет собой страховой капитал предприятия, предназначенный для возмещения убытков от хозяйственной деятельности, а также для выплаты доходов учредителям в случае, если на эти цели не хватает прибыли (Закон «Об акционерных обществах»).

Образование РК может носить обязательный и добровольный характер. АО создают РК в обязательном порядке, ООО – в добровольном (в этом случае создание резерва должно быть предусмотрено учредительными документами или учредительной политикой).

В АО величина РК должна быть не менее 15% от суммы УК и формируется он путем ежегодных отчислений в размере не менее 5% от нераспределенной прибыли до достижения величины, определенной уставом общества.

Д 84 К 82 – отражается создание резерва.

Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрено использование РК на покрытие убытков от хозяйственной деятельности и на погашение выпущенных облигаций по полученным краткосрочным и долгосрочным займам.

Д 82 К 84 – использование РК на покрытие убытков.

! Д 82 К 66, 67 – отражается погашение облигаций заемщиком.

Эта проводка не правомерна, так как она не погашает, а удваивает обязательства. Логичнее было бы зарезервировать часть средств на расчетном счете для погашения проданных облигаций и зарезервированную сумму отразить внутренней проводкой – Д 82 К 82.

4. Структура финансового результата хозяйственной деятельности организации. Процедура реформации баланса.

Для формирования финансовых результатов предусмотрены следующие счета бухгалтерского учета:

- сч.90 «Продажи» - для учета доходов и расходов от обычных видов деятельности;

- сч.91 «Прочие доходы и расходы» - для учета доходов и расходов от прочих операций;

- сч.99 «Прибыли и убытки» - для формирования конечного финансового результата деятельности организации за отчетный период (год).

Характеристика сч.90 была рассмотрена в предыдущих темах.

Счет 91

На этом счете учитываются прочие доходы и расходов, к которым относятся «бывшие» внереализационные, операционные, чрезвычайные доходы и расходы (в соответствии с Письмом Минфина РФ за №115-Н от 18.09.2006г).

В соответствии с Письмом Минфина РФ за №116-Н от 18.09.2006г. чрезвычайные доходы и расходы теперь учитываются на сч.91 (прежде на сч.99).

Для учета операций по сч.91 также как и по сч.90 можно использовать специальные субсчета:

- 91-1 «Прочие доходы»;

- 91-2 «Прочие расходы»;

- 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Порядок учета операций с использованием указанных субсчетов аналогичен порядку, рекомендованному для учета операций по сч.90: по сч.91-1 и 91-2 записи производятся накопительно в течение отчетного года, сальдо прочих доходов и расходов ежемесячно списывается со сч.91-9 на сч.99, а в конце отчетного года сч.91-1 и 91-2 закрываются на сч.91-9. Сч.91 не имеет конечного сальдо также как и сч.90.

Счет 99

На этом счете выявляется конечный результат финансово-хозяйственной деятельности организации (чистая прибыль или чистый убыток), который складывается из следующих показателей:

- из финансового результата от обычных видов деятельности (в корреспонденции со сч.90);

- из финансового результата прочих доходов и расходов (в корреспонденции со сч.91);

- из начисленных платежей налога на прибыль, а также из сумм причитающихся налоговых санкций (в корреспонденции со сч.68).

На сч.99 прибыли и убытки показываются в течение года накопительно. Общий финансовый результат на отчетную дату определяется путем сопоставления общей суммы прибыли и убытков с начала года.

Сч.90, 91, и 99 предназначены для учета информации только отчетного года.

Сч.99

Д	К
Сна 01.01 -
: : :	: : :
12000	10000
Сна 01.02=2000 : : :	: : :
8000	18000
20000	28000
	Сна 01.03=8000

январь

обороты за январь

февраль

обороты за февраль

итого за 2 месяца

Процедура реформации баланса.

Как правило, процедура реформации баланса осуществляется 31 декабря («заключительные обороты»). Цель реформации баланса – получение нулевого сальдо на всех субсчетах к сч.90, 91 и на сч.99. Поэтому все субсчета, открытые к сч.90, закрываются на счю90-9; все субсчета, открытые к сч.91, закрываются на счю91-9; сч.99 закрывается на сч.84.

Д 99 К 84 – отражается списание чистой прибыли на сч.84

или

Д 84 К 99-отражается списание чистого убытка на сч.84.