Тема 5.3 доходы бюджета поселения. Налоговые и неналоговые доходы автор:

Стародубровская Ирина Викторовна, кандидат экономических наук, заведующая лабораторией проблем муниципального развития Института экономики переходного периода

Вы будете изучать: В рамках данной темы рассматривается проблема доходов бюджетов поселений, начиная от ряда определений, связанных с характеристикой налогов и кончая конкретными рекомендациями по установлению арендной платы.

Цель занятия – Получение слушателями базовых знаний по проблемам формирования доходов местного бюджета.

После изучения Вы сможете: получить информацию о системе налоговых и неналоговых доходов, установленной налоговым и бюджетным законодательством РФ; усвоить, что такое налог и какими параметрами он характеризуется; разобраться, каким образом регулируются местные налоги, какие параметры местных налогов могут регулироваться органами местного самоуправления, а какие однозначно установлены в законодательстве; получить общее представление о том, что такое налогообложение недвижимости; понять, как общие подходы к установлению налогов (принципы эффективности, нейтральности, справедливости, раскрытые в подразделе «Что нужно учитывать при установлении местных налогов») могут использоваться при установлении местных налогов; разобраться, какие отчисления от федеральных налогов в бюджеты поселений предусмотрены законодательством и каковы объективные ограничения регулирования отчислений в местные бюджеты на федеральном уровне; каким образом налоговые доходы поселений могут регулироваться субъектом Федерации и муниципальным районом; получить общее представление о неналоговых доходах поселения, усвоить основные подходы к регулированию арендной платы за муниципальное имущество

Доходы бюджетов, в т.ч. местного, включают в себя:

• налоговые доходы;

• неналоговые доходы;

• безвозмездные и безвозвратные перечисления.

При этом Бюджетным кодексом к собственным доходам местного бюджета отнесены не только налоговые и неналоговые доходы, но и безвозмездные и безвозвратные перечисления, за исключением субвенций на исполнение отдельных государственных полномочий, т.е. в первую очередь финансовая помощь из бюджета субъекта Федерации. Однако подобный подход в Бюджетном кодексе реализован недостаточно последовательно. Так, ограничения размера дефицита местного бюджета, объема муниципального долга установлены по отношению к объему доходов местного бюджета без учета финансовой помощи.

В рамках данного занятия будут рассмотрены налоговые и неналоговые доходы местного бюджета, безвозмездным и безвозвратным перечислениям посвящено следующее занятие.

Налоговые доходы бюджетов поселений

Что нужно знать о налогах в целом

Налог – это обязательный безвозмездный денежный платеж в бюджетную систему. Каждый налог (а также сбор) характеризуется определенным набором параметров, важнейшими из которых являются:

1. Налогоплательщики, т.е. организации и физические лица, на которых возложена обязанность уплачивать соответствующие налоги. Например, по налогу на имущество физических лиц налогоплательщиками являются физические лица, а по налогу на прибыль – организации.

2. Объект налогообложения – это объект, с наличием которого у налогоплательщика связано возникновение обязанности по уплате налога. Объектом налогообложения может быть имущество, прибыль, доход и т.п. А применительно к сбору за пользование объектами животного мира, например, объектами обложения являются представители животного мира – медведи, олени, косули и т.п.

3. Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения. Иногда бывает достаточно сложно отделить объект налогообложения от налоговой базы. Однако на примере некоторых налогов это различие можно легко проиллюстрировать. Так, по налогу на имущество организаций объектом налогообложения является движимое и недвижимое имущество, относящееся к основным средствам, а налоговой базой – среднегодовая стоимость этого имущества.

4. Налоговая ставка – это величина налоговых начислений на единицу налоговой базы. При использовании пропорциональных налоговых ставок налоговая ставка устанавливается на одном уровне вне зависимости от величины налоговой базы. Например, Россия относится к немногим странам, где установлена пропорциональная система налогообложения подоходным налогом по ставке 13%. При использовании прогрессивных налоговых ставок налоговая ставка возрастает с ростом налоговой базы. Примером может служить регулирование максимальной налоговой ставки применительно к налогу на имущество физических лиц – по нему установлена прогрессивная шкала от 0,1% до 2% в зависимости от стоимости имущества, подлежащего налогообложению.

5. Налоговый период – это период времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. По разным налогам этот период составляет календарный год, месяц, квартал.

6. Налоговые льготы – это какие-либо преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог либо уплачивать его в меньших размерах. Льготы могут быть установлены как применительно к отдельным категориям налогоплательщиков (например, религиозные организации, организации инвалидов), так и отдельным категориям объектов налогообложения (например, по налогу на имущество организаций – в отношении объектов социально-культурной сферы). Не допускается индивидуальное установление льгот отдельным налогоплательщикам. В российской практике наиболее распространена такая форма, льгот, как освобождение от уплаты налога.

7. Порядок исчисления и уплаты налога. В общем случае сумма налога определяется как произведение налоговой базы на налоговую ставку за налоговый период, хотя применительно к каждому налогу могут быть установлены свои особенности. По ряду налогов налогоплательщик рассчитывает сумму налога самостоятельно. Регулированию подлежат также сроки уплаты налога.

Общая характеристика налоговых доходов бюджетов поселений.

В бюджеты поселений могут зачисляться налоговые доходы из четырех источников:

1. доходы от местных налогов;

2. доходы от федеральных налогов и сборов^i[1];

3. доходы от федеральных и (или) региональных^ii[2] налогов и сборов; налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами^iii[3], по нормативам отчислений, установленным органами государственной власти субъектов Российской Федерации;

4. доходы, от федеральных, региональных и (или) местных налогов и сборов; налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, по нормативам отчислений, установленным представительными органами муниципальных районов.

При этом перечень местных налогов и нормативы отчислений от федеральных налогов и сборов непосредственно установлены в федеральном законодательстве. Что касается налоговых доходов, определяемых на региональном и районном уровне, то их установление возможно, но не обязательно.