Учет основных средств.

Основной нормативный документ по учету основных средств ПБУ 6/01 “Учет основных средств”. Основные средства – это объекты долгосрочного использования срок эксплуатации, которых более 12 месяцев, не предназначенные для перепродажи.

К основным средствам относятся: здания, сооружения, машины, оборудование, транспортные средства, многолетние насаждения, рабочий и продуктивный скот, земля, объекты природопользования и т.д.

Классификация ОС

Типовая классификация ос установлена Госкомстатом России и соответствует ОКОФ:

1. По составу и назначению

• земельные участки;

• объекты природопользования;

• здания;

• сооружения;

• машины и оборудование;

• транспортные средства;

• производственный и хозяйственный инвентарь;'

• рабочий, продуктивный и племенной скот;

• многолетние насаждения;

• другие виды ОСновных средств.

Единицей учета основных средств является инвентарный объект, каждому инвентарному объекту присваивается инвентарный номер.

Оценка основных средств.

Основные средства отражаются в учете по первоначальной стоимости (в сумме фактических затрат на приобретение объектов и доведения их до состояния пригодного к использованию).

Основные средства, полученные безвозмездно оцениваются по рыночной стоимости на дату оприходования.

Основные средства, внесенные в счет вклада в уставный капитал, оцениваются по согласованию учредителей или с использованием результатов оценки независимых оценщиков.

С течением времени первоначальная стоимость основных средств откланяется от стоимости аналогичных объектов приобретенных в настоящее время. Для устранения этого отклонения периодически проводится переоценка основных средств, которая определяет восстановительную стоимость объекта.

В бухгалтерском балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости (разница между восстановительной (первоначальной) и суммой начисленной амортизации).

Учет поступления и наличия основных средств.

Поступающие основные средства принимает комиссия, назначенная руководителем организации (приказ). На принятое основное средство составляется акт (накладная) приемки – передачи основных средств. Приемка работ по достройке, дооборудования объекта, реконструкции оформляется актом приема – сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов. Внутреннее перемещение основных средств из цеха в цех оформляется накладной на внутреннее перемещение основных средств. На каждый принятый объект в бухгалтерии открывают инвентарную карточку учета основных средств, которая выписывается на основание акта приемки – передачи основных средств, выписанного приемной комиссией. Если в организации имеется наибольшее количество основных средств, то аналитический учет объектов можно вести не в инвентарных карточках, а в инвентарной книге учета основных средств. С целью контроля за сохранностью инвентарных карточек их регистрируют в описи инвентарных карточек. Для контроля за сохранностью основных средств по местам нахождения их ведут инвентарные списки основных средств.

Учет основных средств ведут на активном счете 01. Любое приобретенное основное средство является долгосрочной инвестицией организации и первоначально отражается на счете 08 до ввода объекта в эксплуатацию.

• Приобретено основное средство от поставщика

08-60

• Отражен НДС по приобретенным основным средствам

19-60

• Ввод объекта в эксплуатацию

01-08

• Безвозмездное получение основных средств

08-98

• В сумме начисленной амортизации ежемесячно переносим доходы будущих периодов в доходы отчетного периода

98-91

• Получены основные средства в счет вклада в уставный капитал

08-75

Учет затрат на приобретение оборудования требующего специальной установки монтажа первоначально ведется на активном счете 07.

• Приобретено оборудование, требующее установки

07-60

• Отражен НДС

19-60

• При передачи оборудования на монтаж, установку:

08-07 (данная бухгалтерская запись делается на основании справки об объеме выполненных работ по монтажу или на основании акта инвентаризации).

• После проведения монтажных работ и приема оборудования в эксплуатацию

01-08

Учет амортизации основных средств

Стоимость основных средств погашается путем начисления амортизации. Амортизация начисляется следующими методами:

1. Линейный метод;

2. Способ уменьшаемого остатка;

3. По сумме чисел лет срока полезного использования;

4. Пропорционально объема производимой продукции (работ, услуг).

Начисление амортизации производится в течение срока полезного использования объектов. Срок устанавливается организацией самостоятельно, при принятии объекта на учет. Исходя из:

1. Ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с производительностью или мощностью.

2. Ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий, влияния агрессивной среды, проведения ремонтов.

3. Нормативно – правовых и других ограничений использования объектов.

Линейный метод начисления амортизации.

Сумма амортизации определяется умножением первоначальной стоимости ОС на норму амортизации (расчет исходя из срока полезного действия), т.е. использования объекта самостоятельно или выбирается из документов «единых норм амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов»?

Задача.

Первоначальная стоимость объекта 10000 руб. срок полезного использования 5 лет.

Nам = 100% / 5лет = 20% в год.

∑ам. Год = 10000 • 20% = 2000 руб. в год.

Метод уменьшаемого остатка.

Сумма амортизации определяется путем умножения остаточной стоимости объекта на начало отчетного года, на норму амортизации и коэффициента ускорения.

Задача.

Первоначальная стоимость 10000 руб., срок полезного использования 5 лет, годовая норма амортизации 20%, коэффициент ускорения – 2.

Nам = 20% • 2 = 40%

1. 10000 • 40% = 4000 руб.

2. 6000 • 40% = 200 руб. в месяц

3. 3600 • 40% = 1440 руб.

4. 2160 • 40% = 864 руб.

5. 1296 • 40% = 518,40 руб.

По сумме чисел лет срока полезного использования.

Годовая сумма амортизации определяется путем умножения первоначальной стоимости объекта на коэффициент, в числители которого число лет остающихся до конца срока полезного использования, в знаменателе сумму чисел лет полезного использования.

Задача.

Первоначальная стоимость 10000 руб., срок полезного использования 5 лет.

5 лет = 1+2+3+4+5 = 15

1. 10000 • =3333,3 (3)

2. 10000 • =2666,7

3. 10000 • =2000

4. 10000 • =1333,3 (3)

5. 10000 • =667

Ежемесячно амортизация начисляется в размере 1/12 годовой суммы не зависимо от применяемого способа с месяца следующего за месяца ввода объекта в эксплуатацию.

Пропорционально объема производимой продукции, работ, услуг.

Годовая сумма амортизации определяется путем умножения натурального показателя объема продукции (работ, услуг) в отчетном периоде на норму амортизации, исчисленную как соотношение первоначальной стоимости основных средств предполагаемому объему продукции (работ, услуг) за весь срок полезного использования.

Задача.

Первоначальная стоимость 10000 руб., срок полезного использования 5 лет, предполагаемый объем производства продукции 50000 единиц.

Nам на ед. = =0,2 руб.

В 1-й год произвед. 16000 ед. • 0,2 = 3200 руб.

В 2-й год произвед. 14000 ед. • 0,2 = 2800 руб.

Амортизация также начисляется ежемесячно исходя из количества произведенной продукции с месяца следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию.

Амортизация не начисляется по следующим объектам:

1. по объектам жил. фонда;

2. объектам внешнего благоустройства;

3. земле;

4. объектам природопользования;

5. по много летним насаждениям;

6. рабочему и продуктовому скоту;

7. животных в зоопарке;

8. библиотечному фонду;

9. памятникам архитектуры и искусства;

10. фильмофонду;

11. сценическо-постановочному инвентарю.

Объекты основных средств стоимостью не более 10000 рублей за 1 единицу, книги, брошюры, издания разрешается списывать на затраты по мере их отпуска в производство или в эксплуатацию без начисления амортизации.

Учет амортизации ведется на пассивном счете 02.

• Начислена амортизация по объектам используемых в основном производстве

20-02

• Начислена амортизация по объектам используемых во вспомогательном производстве

23-02

• Начислена амортизация по объектам используемых в обслуживающих производствах и хозяйствах

29-02

• Начислена амортизация по объектам используемых в торговых предприятиях

44-02

• Начислена амортизация по ОС общехозяйственного назначения

26-02

• Начислена амортизация по ОС общепроизводственного назначения

25-02

Амортизация начисляется ежемесячно в ведомостях начисления амортизационных отчислений.

Учет затрат на восстановление основных средств.

Под восстановлением объектов основных средств предусмат­риваются их ремонт, реконструкция и модернизация.

Своевременно произведенный ремонт обеспечивает поддержа­ние объектов основных средств в рабочем состоянии, ритмичность их работы, сокращение простоев и увеличение срока службы ос­новных средств.

В зависимости от объема и характера ремонтных работ раз­личают текущий, средний и капитальный ремонты.

Текущий ремонт носит обязательный и профилактический характер, предохраняя объекты основных средств от преждевре­менного износа, обеспечивая постоянное поддержание их в рабо­чем состоянии.

Такие работы могут проводиться ежегодно.

Характер среднего ремонта равносилен текущему, но может быть связан с частичной разборкой оборудования.

Капитальный ремонт предусматривает полную разборку обо­рудования, замену изношенных конструкций и деталей. В резуль­тате объект основных средств доводится до уровня их новых ви­дов. Периодичность проведения капитального ремонта должна быть более года.

Работы по каждому виду ремонта основных средств могут проводиться хозяйственным способом (собственными силами организации) или подрядным (силами сторонних организаций). В любом случае основанием для их осуществления выступают сметы - расчеты планируемых затрат по объему подлежащих к выполнению ремонтных работ.

Фактические затраты при хозяйственном способе работ калькулируются по статьям затрат, а при подрядном их объем соот­ветствует сумме договора.

Источником погашения затрат по ремонту основных средств является себестоимость изготовляемой с их использованием го­товой продукции, выполненных работ, оказанных услуг и пр.

На каждый ремонтируемый объект независимо от способа ремонта предварительно составляется ведомость дефектов. В ней указываются виды и характер предполагаемых работ, устанавливаются предполагаемые сроки их исполнения, необходимые для замены материалы, расчет сметной стоимости ремонта. На основании ведомости производятся ремонтные работы: выписываются со склада материалы, запасные части, выписываются документы по начислению заработной платы ремонтным рабочим.

Выделяют три варианта учета ремонта ОС:

1. фактические расходы на проведение ремонтных работ - сразу же относят на себестоимость продукции, работ, услуг, с помощью которой эта продукция выпускается – если работы проведены хоз. способом.

• На стоимость ремонтных работ (ремонтные работы проводит сама организация)

20,23,25,26,29,44 – 10,70,69,23

• Ремонтные работы проводит сторонняя организация

20,23,25,26,29,44 – 60,76

• Отражен НДС по ремонтным работам

19 – 60,76

2. Создается ремонтный фонд (счет 96 «Резерв предстоящих расходов и платежей на проведение ремонтных работ»). Если в организации большое количество ОС и ремонтные работы ведутся не равномерно, то для сглаживания себестоимости продукции создается ремонтный фонд. Сумма ремонтного фонда должна быть обязательно обоснована путем составления сметы на проведение предстоящих ремонтных работ в будущем году (к смете прикладываются ведомости дефектов на проведение ремонтных работ). Исходя, из предполагаемой суммы на проведение ремонтных работ ежемесячно в размере 1/12 от годовой суммы проводят отчисление в ремонтный фонд.

• Создан ремонтный фонд (произведены отчисления на проведение ремонтных работ)

20,25,26,…. – 96 – 1/12∑общ.

• На фактически проведенные работы

96 – 10,70,69,23,60,76

• Начислен НДС

19 – 60,76

Если ремонтный фонд в течение отчетного года не хватает, то расходы на проведение ремонта первоначально относят (включают) на расходы будущих периодов (97), а затем покрывают их следующие отчетные периоды за счет средств сформированных в ремонтных фондах. По окончании года резерв инвентаризируется . Излишне начисленные суммы в конце года сторнируют. В случаях, когда окончание ремонтных работ с длительным сроком их производства происходит в следующем за отчетным периодом, остаток резерва не сторнируют. Только по окончании ремонта излишне начисленная сумма резерва относится на финансовые результаты.

3. Расходы на проведение ремонтных работ первоначально учитываются на счете 97, а затем в доле относящейся к отчетному периоду включая в себестоимость продукции, работ, услуг отчетного месяца.

Пример: Организация не создает ремонтный фонд. В январе отчетного года стоимость ремонтных работ составила 600 тыс. руб. в последнем периоде ремонтных работ не проводилось.

• Отражена стоимость ремонтных работ:

Январь: 97 – 76,60 – 600000

19 – 76,60 – 108000

• списание расходов на проведение ремонтных работ в доле относится к отчетному месяцу: 600000:12 =50000

20,... – 97 -50000

февраль: 20,… - 97 – 50000

…

декабрь: 20,… - 97 – 50000

Вывод: себестоимость продукции примерно будет ежемесячно одинаковой.

Вариант учета проведения ремонтных работ организацией выбирается самостоятельно и отражается в учетной политике.

Реконструкция и модернизация объектов основных средств

Восстановление основных средств может производиться не только через их ремонт, но и в виде реконструкции и модерни­зации действующих объектов. Так, реконструкция сводится к переоборудованию производств с целью увеличения производ­ственных мощностей, улучшения условий труда и охраны окру­жающей среды. Модернизация предусматривает внедрение пе­редовой техники и технологий, механизации и автоматизации производств. На каждый объект реконструкции и модерниза­ции составляются проект и смета. Затраты на указанные виды работ учитываются на счете 08 "Вложения во внеоборотные ак­тивы". По окончании работ они списываются на увеличение пер­воначальной стоимости реконструированного или модернизи­рованного объекта при оформлении акта приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизирован­ных объектов (ф. №ОС-3)

Сумма затрат отражается на счетах согласно представленным документам:

Д-т сч. 08, субчет 3 "Строительство объектов основных средств" К-т счетов 10, 70, 69, 71, 60, 76;

на основе акта формы №ОС-3:

Д-т сч. 01 "Основные средства"

К-т сч. 08, субсчет 3 "Строительство объектов основных средств".

Консервация отдельных объектов основных средств

Консервация - это вывод отдельных объектов основных средств из эксплуатации по причинам сокращения объемов производства или смены ассортимента продукции, выполняемых работ и услуг, ликвидации структурных подразделений. Решение о консервации основных средств могут принять руководитель организации или фе­деральные органы исполнительной власти, министерства и ведомства.

Для осуществления факта консервации приказом руководи­теля организации назначается комиссия в составе представителя администрации, бухгалтерской, инженерно-технической служб и др. Комиссия оформляет протоколом решение о консервации ос­новных средств с указанием перечня объектов, причин и срока консервации. При необходимости проводится инвентаризация объектов основных средств, подлежащих консервации. На осно­ве протокола комиссии составляется акт о переводе основных средств на консервацию, который утверждается руководителем организации и подписывается членами комиссии и материально ответственными лицами, за которыми числились эти объекты.

В бухгалтерском учете расходы на содержание этих объектов включаются в составе прочих расходов (дебет сч. 91 кре­дит счетов 20,23,25,26). В целях налогообложения расходы, свя­занные с консервацией и расконсервацией производственных мощностей и объектов, в том числе затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов принимаются как внереализационные расходы в уменьшение вне­реализационных доходов организации (см. ст. 265 НК РФ).

Учет выбытия основных средств.

Выбытие ОС возможно при следующих причинах:

1. вследствие физического и морального износа;

2. при продаже;

3. безвозмездная передача;

4. передача в качестве вклада в уставный капитал;

5. при недостачах и хищениях;

6. в случае стихийных бедствий, пожаров, аварий.

На выбывающие ОС составляется акт на списание ОС(ф. №ОС-4) или акт на списание автотранспортных средств, который заполняется специально назначенной комиссией. Акт утверждается руководителем организации. При списание объекта комиссия обязана осмотреть объект, установить целесообразность его дальнейшего использования, указать причины списания объекта, выявить виновных лиц, по вине которых произошло преждевременное выбытие объекта, и внести предложение о привлечение этих лиц к ответственности; выявить возможность использования отдельных материальных ценностей выбывающего объекта и оценить их. Акт является основанием для сдачи на склад оставшихся в результате ликвидации запасных частей, материалов, металлолома по рыночным ценам. Затраты по ликвидации объекта так же указывают в акте. Должна осуществлять контроль за изъятием из выбывших объектов ценных и драгоценных металлов, определить их вес и сдать на склад.

Ос передаются другим организациям по договору дарения на основании акта (накладной) приемки-передачи основных средств (ф. №ОС-1)

Для учета выбывающих ОС к счету 01 открывают отдельный субсчет «Выбытие ОС».

01.1 – «Здание»

01.2 – «Машины и оборудование»

01.3 – «Транспортные средства»

01.4 – «Выбытие ОС»

• Поступил объект

01.2 – 08 – первоначальная стоимость

• Начислена амортизация

20 – 02

• Списана сумма начисленной амортизации по выбывающему объекту

02 – 01 – выбытие 4

• Списана первоначальная стоимость объекта

01 «Выбытие» - 01.2 «Первоначальная»

• Списана остаточная стоимость выбывающего объекта

91 – 01.4

• Начислена выручка за проданный объект основных средств (с НДС)

76,62 – 91

• Отражен НДС по реализованному объекту

91 – 68

• Отражены дополнительные расходы, связанные с выбытие ОС (+ налоги)

91 – 10, 70, 69, 60 ,76

• Отражен финансовый результат от выбытия объекта

91 – 99 – прибыль

99 – 99 – убыток