Правовое и методическое обеспечение бухгалтерского учета

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации состоит из четырех уровней.

Первый (законодательный) уровень представлен федеральными законами, постановлениями Правительства, указами Президента, которые прямо или кос­венно регулируют постановку бухгалтерского учета в организациях. Документа­ми этого уровня являются Федеральные законы «О бухгалтерском учете», «Об акционерных обществах» и другие. Федеральным законом «О бухгалтерском уче­те» общее методологическое руководство бухгалтерским учетом возложено на Правительство РФ. Федеральными законами право регулирования бухгалтерско­го учета предоставлено Центральному банку РФ, Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг, Департаменту по надзору за страховой деятельностью Минфина РФ. При этом нормативные акты и методические указания по бухгал­терскому учету, издаваемые этими органами, не должны противоречить норма­тивным актам и методическим указаниям Минфина РФ.

Второй (нормативный) уровень составляют положения (стандарты) по бух­галтерскому учету (24 ПБУ), в которых излагаются принципы и основные правила бухгал­терского учета. Это утвержденные Минфином РФ Положения по бухгалтерско­му учету: «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008), «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000), «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99); «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01); «Учет основных средств», (ПБУ 6/01); «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98); «Условные факты хозяйст­венной деятельности (ПБУ 8/01); «Доходы организацию (ПБУ 9/99); «Расходы организацию (ПБУ 10/99); «Информация о связанных сторонах» (ПБУ 11/2008); «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2000); «Учет государственной помощи» (ПБУ 13/2000); «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007); «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008) и др.

Третий (методический) уровень образуют инструкции, рекомендации и т. п. методические указания по ведению бухгалтерского учета, которые принимаются Минфином РФ, федеральными органами исполнительной власти. К документам этого уровня относятся План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению, инструкции по заполнению форм бухгалтерской отчетности, мето­дические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтер­ской отчетности организации и другие.

Четвертый уровень составляют организационно-распорядительные докумен­ты, формирующие учетную политику организации, которые разрабатываются са­мой организацией или консультационными фирмами по заказу организации. Документами этого уровня являются приказы, распоряжения, рабочие инструк­ции, указания по учету конкретных объектов или операций непосредственно для данной организации.

Учетная политика организации

Названные документы предусматривают право организаций на основе определенных нормативов самостоятельно определять конкретные формы и методы организации учета и контроля исходя из организационно-правовой формы хозяйствования, отраслевых особенностей, специфики сферы и характера деятельности, квалификации персонала и других задач.

Практическая реализация такой самостоятельности выражается в обязательной разработке собственной учетной политики организации на очередной отчетный год,

При формировании учетной политики предполагается имущественная обособленность и непрерывность деятельности организации; последовательность применения учетной политики, а также временная определенность фактов хозяйственной деятельности.

Учетная политика должна отвечать требованиям полноты, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и рациональности.

Одним из первых стандартов по ведению бухгалтерского учета является ПБУ 1/08 "Учетная политика организаций". Как известно, учетная политика - это документ, защищающий интересы организации в области применения ею правил ведения бухгалтерского учета. В нем заложены нормы, условия, в рамках которых организация считает возможным и достаточным получать достоверную и оперативную информацию о хозяйственной деятельности, опираясь на действующие законодательные акты.

Под учетной политикой организации в целях бухгалтерского учета понимается выбранная ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной (уставной и иной) деятельности. К способам ведения бухгалтерского учета относятся методы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, приемы организации документооборота и инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные

УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ.

Учет кассовых операций.

Основная часть денежных средств предприятий должна осуществляться в безналичном порядке через расчетный счет, открытые в кредитных организациях. Минимально необходимая сумма наличных денежных средств используется на хозяйственные нужды, хранится в кассе организации.

Предприятия могут иметь в кассах денежные средства, в пределах лимита, установленных по согласованию с обслуживающим банком и руководителем организации, то есть на конец рабочего дня остаток денежных средств в кассе не должен превышать установленного лимита, всю наличность сверх лимита необходимо сдать в банк на расчетный счет.

Помещение кассы должно быть специально оборудовано: изолированное помещение, несгораемый сейф, решетка на окно.

Все операции по кассе совершаются только специально назначенным лицом- кассиром, СС которым заключается договор о полной материальной ответственности.

Прием наличных денежных средств в кассу оформляется приходным кассовым ордером, который состоит из двух частей:

1. приходный кассовый ордер,

2. квитанция приходному кассовому ордеру.

Первая часть остается у кассира и является его отчетным документом. Вторая часть отрывается и выдается на руки вносителю денег.

В соответствие с законом РФ «о применение контрольно – кассовых машин» осуществление денежных расчетов с населением за реализованную продукцию, работ и услуги производится с применением контрольно – кассовых машин. По каждой контрольно – кассовой машине ведут книгу кассира-операциониста. При отсутствии контрольно-кассовых машин прием наличных денег ведут по квитанциям.

Выдача денежных средств из кассы оформляется расходным кассовым ордером (выписывается бухгалтером).

Оплата труда, выплата пособий производится по платежным (расчетно-платежным) ведомостям. Выплата заработной платы производится в течение трех рабочих дней (в течение этих трех дней лимит кассы может быть превышен на суммы, не выданной заработной платы).

По истечению трех рабочих дней кассир в ведомости напротив фамилии лиц не получивших заработную плату делает надпись депонировано (заработная плата неполучена в срок).

Депонированная заработная плата сдается на расчетный счет в банк. В конце рабочего дня кассир на всех приходных кассовых ордерах ставит надпись (штамп) - «получено», на всех расходных кассовых ордерах – «оплачено». До передачи приходных и расходных ордеров кассиру, они регистрируются в бухгалтерии, в журнале приходных и расходных кассовых ордеров.

Все операции по выдаче и приему денежных средств отражаются кассиром в кассовой книге. Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах, под копировальную бумагу (первая часть листа (основная) остается в кассовой книге, вторая часть (заполненная под копировальную бумагу) отрывается, к ней прикладывается, все первичные документы и сдаются главному бухгалтеру на проверку и проставление корреспонденции счетов (отчет кассира)).

Учет кассовых операций ведется на счете 50 «Касса». К счету 50 могут быть открыты следующие субсчета:

50.1 Касса организации.

50.2 Операционная касса. Учитываются денежные средства в кассах: пристани, аэропорта, билетных, багажных касс, вокзала, касса почтовых отделений и т.д.

50.3 Денежные документ. Учитываются находящиеся в кассе предприятия почтовые марки, марки государственной пошлины, оплаченные авиационные, железнодорожные билеты, оплаченные путевки и т. д. денежные документы хранятся в кассе организации и учитываются в сумме фактических затрат на их приобретение. Принятие денежных документов осуществляется на основании акта приемки с оформлением приходно-кассовых ордеров. Выдача денежных документов осуществляется согласно ведомостей, распоряжений, требований по расходным кассовым ордерам. Учет данных операций ведется отдельно от операций по учету денежных средств.

Сводный учет кассовых операций (синтетический учет) ведется в Журнале – Ордере №1 (по кредиту счета 50) и Ведомости №1 (по дебету счета 50).

В сроки, установленные руководителем организации, при смене кассира, перед составлением годового отчета проводится инвентаризация кассы, по результатам которой составляется акт.

• Выявлены излишки

50-91

• Выявлены недостачи

94-50

• Отнесение недостачи на виновное лицо

73-94

• Возмещена недостача виновным лицом

50-73

Задача.

По данным инвентаризации было установлено наличие в кассе: денежных средств – 500 руб., путевок – 2шт. по 25 тысяч рублей, почтовых марок – 5 шт. по 1 руб.

По данным бухгалтерского учета в кассе должно быть: денежных средств – 470 руб., путевок – 2 шт. по 25 тысяч рублей, почтовых марок – 10 шт. по 1 руб.

50 – 91 - 30 94 – 50.3 - 5

73 – 94 - 5

• Выплачена сумма в недостачи в кассу организации

50 -73

• Получены деньги с расчетного счета на заработную плату и хозяйственные расходы, (приходный кассовый ордер).

50 – 51

• Получено за реализацию продукции от ЗАО – наличными, (приходный кассовый ордер).

50 – 62

• Получен возврат неиспользованной полученной суммы от совхоза – в кассу, (приходный кассовый ордер).

50 – 71

• Выдана заработная плата работникам организации из кассы, (расходный кассовый ордер, платежное поручение).

70 – 50

Выдана из кассы на хозяйственные расходы, (расходный кассовый ордер).

71 – 50

• Оплачен счет поставщика за материалы – наличными, (расходный кассовый ордер).

60 – 50

• Выплачены алименты из кассы.

76 – 50

• Сданы в банк сверх лимитные суммы из кассы, (расходный кассовый ордер).

51 – 50

Учет операций на расчетный счет.

Для открытия расчетного счета необходимо представить в банк следующие документы:

1. заявление на открытие счета

2. документы о законности образования организации (договор учредителей или договор).

3. устав организации.

4. справка налогового органа по регистрации организации в качестве налогоплательщика.

5. справка о регистрации организации в качестве плательщика во внебюджетные фонда (пенсионный фонд, фонд обязательного страхования, фонд социального страхования).

6. карточку с образцами подписей руководителя и главного бухгалтера и оттиском печати организации.

7. справка о присвоение организации статистических кодов.

Формы безналичных расчетов.

1. Расчеты платежными поручениями. Платежное поручение представляет собой распоряжение владельца счета (плательщика) банку на перечисление денежных средств с его расчетного счета получателя денег.

2. Расчеты платежными требованиями. Документ выставляет в свой банк получатель денежных средств (поставщик). Документ содержит в себе требования к плательщику об уплате определенной суммы. Банк получателя направляет платежное требование- поручение в банк плательщика. Плательщик дает согласие на платеж и производится перечисление денежных средств получателю.

3. Расчеты чеками.

4. Расчеты аккредитивами (см. специальные счета).

5. Расчеты в порядке инкассо. Средства взыскиваются с расчетного счета в безакцептном порядке, на основании инкассовых поручений в случаях установленных законодательно: по исполнительным документам (по решению суда), по решению органов выполняющих контрольные функции.

6. Расчеты в порядке плановых платежей. Производится в тех случаях, когда между поставщиком и покупателем сложились устные хозяйственные отношения, а поставки носят регулирующий характер. Покупатель оплачивает за поступающий товар равные суммы в установленный соглашением срок. Расчетные документы могут выплачиваться как полученными денежных средств (платежное требование), так и плательщиками (платежное поручение). Стороны периодически уточняют расчеты и на основании фактического отпуска товаров производят перерасчет.

Для поступления денег на расчетный счет из кассы организации заполняют объявление на взнос наличными, которое имеет три части: I – II –

Объявление и ордер остается в банке, а III часть – квитанция выдается на руки вносителю денег. Для снятия денег с расчетного счета в кассу предприятием заполняется чек из чековой книжки. Учет операций на расчетном счете ведется на активном счете 51. Свободный учет (синтетический) средств на расчетном счете ведется в Журнально-Ордерной форме №2.

• Поступили на расчетный счет от покупателей, (платежное поручение).

51-62

• Поступили на расчетный счет от дебиторов

51-76

• Поступил на расчетный счет долгосрочный кредит

51-67

• Поступили на расчетный счет из кассы, (объявление, расходный кассовый ордер)

51-50

• Поступили в кассу с расчетного счета, (приходный кассовый ордер, чек).

50-51

• Произведена оплата с расчетного счета поставщиком (платежное поручение)

60-51

• Оплата налога в бюджет

68-51

• Перечислено во внебюджетные фонды.

69-51

• Перечислены в погашение кредита

66/67-51

• Перечислены кредиторам

76-51

• Перечислены на специальные счета

55-51

О движении денежных средств на расчетный счет банк выдает своим клиентам выписки с расчетного счета (с лицевого счета). Для банка расчетный счет предприятий является пассивными счетами. Отсюда следует, что банковскую выписку надо читать наоборот: операции, отражающие по кредиту банковской выписки будут для предприятия операциями по увеличению средств на счете (дебет счета 51), операции отражающие по дебету выписки уменьшающие средства на расчетном счете (кредит счета51).

Бухгалтерские проводки по счету 51 на предприятии составляются только после получения банковской выписки.

Учет операций на специальных счетах.

Кроме расчетного счета предприятия могут открывать в банках другие счета, средства на которых имеют строго целевое назначение. Учет таких средств ведут на счете 55.

На 55.1 ведется учет денежных средств в форме аккредитивов. Аккредитивная форма расчетов используется с иностранными поставщиками.

Аккредитив представляет собой условное денежное обязательство, принимаемое банком по поручению плательщика произвести платежи в пользу покупателя средств при предъявление получателем документов соответствующих условиям аккредитива.

55.1 – 51

• Произведена оплата поставщику со специального счета

60 – 55.1

• Возвращена излишне перечисленная сумма на расчетный счет

51 – 55.1

на 55.2 ведется учет расчетов с использованием чековых книжек. С заявлением на выдачу чековой книжки в банк сдается платежное поручение о зачисление денежных средств с расчетного счета на специальный счет на сумму указанного лимита на чековой книжки.

• Бронирование денежных средств для расчета чеками

55.2 – 51

• Произведена оплата по чеку

60/76 – 55.2

• Пополнение чековой книжки

55.2 – 51

Учет операций на валютном счете.

Для учета операций на валютном счете предназначен счет 52. Учет операция на валютном счете одновременно ведется в иностранной валюте и в рублях полученных путем пересчета валюты в рубли по курсу ЦБ РФ на день совершения операции.

• Поступила экспортная валютная выручка

52– 62

Эти денежные средства используют в оплату счетов иностранных поставщиков, для погашения валютных кредитов, для выдачи в кассу на командировочные расходы.

• Произведена оплата поставщикам

60 – 52

Гашение валютных кредитов

66/67 – 52

• Поступила валюта, приобретенная на внутреннем валютном рынке

52– 76

При составлении баланса остатки валюты на валютном счете пересчитываются по курсу ЦБ РФ на последнее число отчетного периода. Выявленные курсовые разницы учитываются на счете 91.

Задача.

Остаток на счете 52 составляет 1200$ по 29 рублей за 1$ (1200$ • 29 = 34800 руб.).

На дату составления отчетности - курс = 30 руб. за 1$ (1200$*30=36000 руб.) Следовательно курсовая разница: 36000-34800=1200 руб.

52-91-1200руб. – отражена положительная курсовая разница

2 вариант: Курс = 28 руб. за 1 $ (1200* 28=33600) Курсовая разница; 33600-34800=-1200 91-52-1200

Учет материалов.

Учет наличия и движения материалов.

Материальные ценности – это элементы производства, используемые в качестве предметов труда, целиком потребляемые в каждом производственном цикле и полностью переносящие свою стоимость на стоимость производимой продукции (работ, услуг). К бухгалтерскому учету материалы принимаются по фактическим или учетным ценам. Принятая методика обязательно отражается в учетной политике организации.

Для контроля за сохранностью материалов организуют складское хозяйство. Принятые на склад материалы оформляются приходными ордерами (на основании следующих первичных документов: счета – фактуры, накладной, товарного чека, чека контрольно – кассовой машины, закупочного акта (при закупке у физических лиц)). В тех случаях, когда количество и качество прибывших на склад материалов не соответствует данным счета – фактуры поставщика, приемку товаров или материалов осуществляет комиссия, которая оформляет акт приемки материалов, где она отражает фактическое наличие ценностей.

Учет материалов на складе ведется заведующим склада, который на каждый вид материальных ценностей открывает карточку складского учета материалов.

Выдача материалов со склада осуществляется кладовщиком на основании следующих документов: накладная, требование (требование – накладная), лимитно-заборная карта (она заполняется при отпуске материальных ценностей в процессе производства в том случае, если материалы берутся ежедневно в определенном количестве), ведомость на выдачу кормов, меню – требование на выдачу продуктов питания (меню – раскладка), путевой лист легкового (или грузового) автотранспорта.

На продажу материальных ценностей выписывают накладную на отпуск материалов на сторону. Каждая выдача материальных ценностей, как и поступление, фиксируется в карточке складского учета материалов, где после каждой операции выводят остаток материальных ценностей на складе.

Учет материалов на складе ведется только в количественном выражение.

В конце каждого месяца кладовщик составляет отчет об остатках и движение материалов на складе (очень часто пишут материальный отчет). В бухгалтерии учет материалов ведется как в количественном, так и в суммовом выражениях. Наиболее прогрессивным в настоящее время является оперативно – бухгалтерский или сальдовый метод учета материалов. При этом методе в бухгалтерии не дублируют карточки складского учета, а проверяют правильность записей в них сделанных кладовщиком. На основании данных карточек по каждому наименованию материалов остатки переносят в ведомость учета остатков материалов на складе. Затем остатки таксируют (цена • количество).

Учет поступления материалов.

Существует два способа учета поступления материалов:

1. по фактическим ценам;

2. по учетным ценам.

1. По фактическим ценам. Учет ведется только на счете 10.

• Поступили материалы от поставщика

10 – 60

• Отражен НДС по поступившим материалам

19 – 60

• Отражена стоимость транспортных расходов

10 – 76

• Отражен НДС

19 – 76

2. По учетным ценам. Используются счета 15, 16, 10. На счете 10 материалы учитываются по учетным ценам (цена разрабатывается экономистами данного предприятия). На счете 15 отражается фактическая стоимость приобретенных материальных ценностей.

• Приобретены материалы от поставщика

15 – 60

• Отражен НДС

19 – 60

• Отражена стоимость доставки

15 – 76, 60

• Отражен НДС

19 – 76, 60

• Оприходованы полученные материалы по учетным ценам

10 – 15

Таким образом, по дебету 15 счета отразится фактическая стоимость приобретенных материалов, а по кредиту – учетная. С сопоставлением дебетовых и кредитовых оборотов находят отклонения фактической цены от учетной. В конце каждого месяца выявленное отклонение списывают со счета 15 на счет 16 (сальдо конечного счет 15 не имеет).

• Отклонение фактической себестоимости поступивших материальных ценностей от учетных цен

15 – 16 (учетная цена больше фактической)

16 – 15 (фактическая цена больше учетной).

Задача.

Приобретены материалы от поставщика на сумму 1000 руб., НДС - ? Стоимость доставки 500 руб., НДС - ? Учетная цена на предприятие – цена поставщика – 1000 руб.

15 – 60 – 1000

19 – 60 – 180 15

1000	1000
500

15 – 76 – 500

19 – 76 – 90

76 – 51 – 590

10 – 15 – 1000

16 – 15 –500

Учет отпуска материалов.

Материалы отпускаются со склада на производственные нужды, на сторону в порядке реализации излишних ценностей. При ежедневном отпуске в производство материалы оформляются в лимитно–заборной карте, которая выписывается на 10 – 15 дней, или месяц. Если материалы отпускаются со склада не часто, то на их отпуск оформляют накладную, требование или требование – накладную. Отпуск материалов на сторону - накладная на отпуск материалов на сторону.

Отпуск материалов в производство может быть оценен следующими методами:

1. По себестоимости конкретной единицы;

2. По методу средних цен;

3. По методу ФИФО;

Задача.

Остаток материалов на начало месяца:

100 ед. – 1000 руб. – себестоимость – 10 руб. (1 ед.).

В течение месяца поступило:

1-ая партия:

200 ед. – 2000 руб. себестоимость 1 ед. – 10 руб.

2-ая партия:

300 ед. – 6000 руб. себестоимость 1 ед. – 20 руб.

3-ая партия:

100 ед. – 3000 руб. себестоимость 1 ед. – 30 руб.

На основное производство отпущено 500 единиц.

1. Метод средних цен:

= = 17 руб.

Стоимость отпущенных материалов = 500 • 17 = 8500 руб.

20 – 10 – 8500

2. Метод ФИФО: первая партия в приход – первая партия в расход.

1. 500 ед.:

100ед. – 1000 руб.

200ед. – 2000 руб.

200ед. – 4000 руб.

500 ед. – 7000 руб.

Выбранный метод закрепляется в учетной политике организации.

• Отпущены со склада материалы на основное производство

20 – 10

• Отпущены со склада материалы на вспомогательное производство

23 – 10

• Отпущены со склада материалы на общехозяйственные нужды

26 – 10

• Отпущены со склада материалы на производственные нужды

25 – 10

• Отпущены со склада материалы на расходы связанные с продажей продукции

44 – 10

• Отпущены со склада материалы на исправление брака

28 – 10