8.3. Факторные модели прибыли
Для количественной оценки влияния принятых управленческих решений на названные выше экономические показатели может быть использована система моделей управления затратами.
В основе этих моделей лежат базовые уравнения, отражающие сущность операционного анализа.
Уравнение взаимосвязи переменных и постоянных затрат, объема продаж и прибыли имеет вид:
В = Зпер + ЗП + Пр , (8.2)
где В – выручка от реализации продукции (объем продаж); Зпер - переменные затраты; Зп - постоянные затраты; Пр - прибыль от реализации продукции.
Формула (8.2) трансформируется в следующие уравнения:
В = v * В + Зп + Пр (8.3)
и
Ц * Q = w * Q + Зп + Пр, (8.4)
где v - переменные расходы на единицу объема продаж; (v = Зпер / В ); Ц - продажная цена единицы продукции; Q - объем продукции в натуральном выражении; w - переменные расходы на единицу продукции в натуральном выражении ( w = Зпер / Q ).
Модель точки безубыточности представлена выражениями:
Вк = Зп / ( 1 – v ) (8.5)
или
Qк = Зп / (Ц - w). (8.6)
Сравнение критического объема продаж (выручки) с фактическим определяет запас финансовой прочности предприятия.
Запас финансовой прочности (З) характеризуется разностью между фактической выручкой (Вф) предприятия и выручкой в критической точке (Вк):
З = Вф - Вк (8.7)
В относительном измерении запас финансовой прочности (з,%), рассчитывается следующим образом:
З = ( Вф - Вк ) / Вф * 100 % (8.8)
Запас финансовой прочности показывает, какое снижение объема продаж (в денежном измерении или процентах) предприятие может выдержать, не допуская убытков. Эта информация представляет особую ценность для менеджеров в условиях нестабильного рынка.
На основании приведенных базовых уравнений выведена система моделей, которая должна использоваться при принятии решений в области управления затратами с учетом их взаимодействия с основными экономическими показателями работы предприятия. Эта система включает следующие группы моделей:
модели влияния изменения затрат и цен на критический объем продаж и запас финансовой прочности;
модели влияния изменения затрат и цен на прибыль и рентабельность;
модели расчета предельных значений затрат для достижения целевой прибыли и рентабельности.
8.3.1 Модели влияния затрат на прибыль
Поскольку управление затратами, прежде всего, нацелено на сохранение и увеличение прибыли, разработан блок моделей, отражающих влияние управленческих решений в области затрат на динамику прибыли.
Прибыль от реализации продукции может быть представлена следующим образом:
Пр = В - ( Зп + v * В ) (8.9)
или
Пр = Ц * Q – ( Зп + w * Q ). (8.10)
Эти формулы позволяют количественно определить зоны прибыльной и убыточной работы предприятия, а также изменение прибыли под влиянием управленческих решений в области переменных и постоянных затрат, цен, объемов продаж.
Для количественной оценки воздействия на прибыль увеличения или уменьшения уровня постоянных и переменных расходов (например, вследствие совершенствования управления и создания новых управленческих структур или структурной реорганизации производства, внедрения новой технологии, изменения цен на сырье, топливо и др.), а также изменения объема производства и реализации продукции в соответствии с изменением конъюнктуры рынка предлагаются модели, представленные в табл. 8.1
Рассматривая влияние изменения затрат на прибыль, следует отметить, что экономия затрат и связанное с ней увеличение прибыли одновременно приводит и к увеличению запаса финансовой прочности промышленного предприятия.
Таблица 8.1
Модели изменения прибыли под влиянием роста (уменьшения) постоянных и переменных затрат, а также динамики выручки от реализации продукции
Факторы |
Модели изменения прибыли от продаж
|
1. Изменение постоянных затрат |
|
2. Изменение переменных затрат |
|
3. Изменение постоянных и переменных затрат |
|
4.Изменение выручки |
|
5. Изменение выручки, постоянных и переменных расходов |
|
Где З, V, P – соответственно, постоянные затраты, переменные затраты на единицу объема продаж, рентабельность продаж; I - индекс соответствующих показателей; 0 -базовое значение показателя; dз - доля постоянных затрат.
Запас финансовой прочности предприятия прямо пропорционален величине прибыли и рентабельности производства (р). Эти зависимости выглядят следующим образом.
Запас финансовой прочности в абсолютном выражении прямо пропорционален прибыли:
З = Пр / ( 1 - v ). (8.11)
Запас финансовой прочности в относительном выражении прямо пропорционален рентабельности:
З = р / ( 1 – v ) * 100 %. (8.12)
Таким образом, наращивание прибыли и тем самым повышение рентабельности производства создает дополнительный запас финансовой прочности предприятия, повышая возможность сохранения его безубыточной работы при негативных колебаниях объема производства, вызванных, например, изменением конъюнктуры рынка продукции предприятия.