2.2 Определение объекта налогообложения и налоговой базы

Объектом обложения уплату единого сельскохозяйственного налога признаются доходы, уменьшенные на величину расходов. Порядок определения и признания доходов и расходов установлен ст. 346.5 Налогового Кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 3 ст. 346.5 Налогового Кодекса Российской Федерации расходы, перечисленные в п. 2 ст. 346.5 Налогового Кодекса Российской Федерации , принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 Налогового Кодекса Российской Федерации [1].

В отношении ряда расходов п. 2 ст. 346.5 Налогового Кодекса Российской Федерации напрямую отсылает к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций в соответствии со статьями 254, 255, 263, 264 и 269 Налогового Кодекса Российской Федерации [1].

Налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

Налогоплательщики вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов. Под убытком понимается превышение расходов над доходами, определяемыми в соответствии со ст. 346.5 Налогового Кодекса Российской Федерации [1].

Убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30%. При этом сумма убытка, превышающая указанное ограничение, может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 лет. Следует иметь в виду, что убыток, полученный налогоплательщиками при применении общего режима налогообложения, не принимается при переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога. А убыток, полученный налогоплательщиками при уплате уплату единого сельскохозяйственного налога, не принимается при переходе на общий режим налогообложения.

Налоговым периодом по уплату единого сельскохозяйственного налога признается календарный год, отчетным периодом - полугодие.

2.3 Ставка налога, порядок исчисления и уплаты налога

Размер налоговой ставки составляет 6%. Плательщики уплату единого сельскохозяйственного налога обязаны представлять в налоговые органы налоговые декларации по окончании налогового и отчетного периодов.

Срок представления организациями декларации по итогам налогового периода - не позднее 31 марта следующего года. В этот же срок подлежит уплате уплату единого сельскохозяйственного налога, исчисленный по итогам года.

Декларация по итогам полугодия представляется не позднее 25 дней со дня его окончания.

Индивидуальные предприниматели представляют декларации по итогам года и уплачивают налог не позднее 30 апреля следующего года. Срок представления декларации по итогам полугодия для предпринимателей такой же, как и для организаций.

Необходимо обратить внимание на изменения, связанные с налогообложением прибыли предприятий - сельскохозяйственных производителей, не перешедших на уплату единого сельскохозяйственного налога.

Освобождение от налога на прибыль действовала для таких предприятий до 1 января 2005 г. В настоящее время они платят налог по пониженным ставкам. Ставка налога на прибыль для сельскохозяйственных производителей составляет:

в 2006 - 2008 гг. - 6%;

в 2009 - 2011 гг. - 12%;

в 2012 - 2014 гг. - 18%.

Начиная с 2015 г. сельскохозяйственные товаропроизводители будут уплачивать налог на прибыль по общеустановленной ставке.