- •Журнал хозяйственных операций за период
- •Обороты по синтетическим счетам (в тыс.Руб.)
- •Баланс № 1 (на 01.01.10)
- •Баланс № 2 (на 01.02.10)
- •Остатки по счетам бухгалтерского учета
- •Плановые калькуляции полуфабрикатов и готовой продукции
- •1 Т раствора каустика.
- •1 Т жидкой каустической соды.
- •1 Т едкого натра
- •Хозяйственные операции за месяц
Баланс № 1 (на 01.01.10)
Актив |
Сумма, тыс.руб |
Пассив |
Сумма, тыс.руб |
Основные средства |
700 |
Уставный капитал |
950 |
Незавершенное производство |
200 |
Резервный фонд |
50 |
Материалы |
250 |
Расчеты с поставщиками |
300 |
Расчетный счет |
150 |
Прибыль |
100 |
Касса |
100 |
|
|
Баланс |
1400 |
Баланс |
1400 |
Баланс № 2 (на 01.02.10)
Актив |
Сумма, тыс.руб |
Пассив |
Сумма, тыс.руб |
Основные средства |
700 |
Уставный капитал |
950 |
Незавершенное производство |
220 |
Резервный фонд |
70 |
Материалы |
230 |
Расчеты с поставщиками |
270 |
Расчетный счет |
300 |
Прибыль |
80 |
Касса |
40 |
Краткосрочные кредиты |
120 |
Баланс |
1490 |
Баланс |
1490 |
|
||
№ счета |
Наименование счета |
Сумма |
50 |
Касса |
15 |
51 |
Расчетный счет |
342 |
69/1 |
Расчеты с ФСС |
11,22 |
69/2 |
Расчеты с ПФ РФ |
58,17 |
69/3 |
Расчеты с ФОМС |
7,48 |
68/3 |
Расчеты по НДФЛ |
23,4 |
96 |
Резерв на оплату очередных отпусков |
19 |
70 |
Расчеты по оплате труда |
208 |
76/3 |
Депонированная заработная плата |
6,7 |
Хозяйственные операции за месяц, (руб.)
№ п/п |
Документы и содержание операции |
Сумма |
Корреспонденция счетов |
|
Дебет |
Кредит |
|||
1 |
Платежные поручения. Перечислено с расчетного счета в погашение задолженности полностью: |
|
|
51 |
- |
ФСС РФ |
11220 |
69/1 |
|
- |
ПФ РФ |
58170 |
69/2 |
|
- |
ФОМС |
7480 |
69/3 |
|
- |
НДФЛ |
23400 |
68/3 |
|
2 |
Приходный кассовый ордер. Получено с расчетного счета в кассу для выплаты заработной платы за предыдущий месяц |
208000 |
50 |
51 |
3 |
Платежная ведомость. Выдана заработная плата за предыдущий месяц |
176800 |
70 |
50 |
4 |
Реестр депонированной заработной платы. Депонируется неполученная в срок заработная плата. |
31200 |
70 |
76/3 |
5 |
Расходный кассовый ордер. Внесена на расчетный счет депонированная заработная плата. |
31200 |
51 |
50 |
6 |
Расчетная ведомость. Начислена заработная плата за текущий месяц |
|
|
|
- |
рабочим основного производства за изготовление продукции; |
94400 |
20 |
70 |
- |
рабочим основного производства за обслуживание оборудования |
6400 |
25 |
|
- |
рабочим вспомогательного производства |
15800 |
23 |
|
- |
рабочим общехозяйственных служб |
12400 |
26 |
|
- |
рабочим за установку и наладку приобретенных за плату основных средств |
2500 |
25 |
|
- |
рабочим склада за разгрузку и складирование материалов |
1800 |
25 |
|
- |
рабочим за разборку ликвидируемого здания склада материалов; |
3100 |
25 |
|
- |
специалистам и служащим основного производства |
11500 |
20 |
|
- |
специалистам и служащим вспомогательного производства |
3800 |
23 |
|
- |
АУП предприятия |
59200 |
26 |
|
- |
рабочим за время очередных отпусков |
5800 |
96 |
|
- |
рабочим за упаковку готовой продукции |
2100 |
26 |
|
- |
специалистам по договорам подряда за работу общехозяйственного назначения |
6200 |
26 |
|
7 |
Расчетная ведомость. Начислена ежемесячная премия в соответствии с положение о премировании |
|
|
|
- |
рабочим основного производства, занятым изготовлением продукции; |
101000 |
20 |
70 |
- |
рабочим основного производства, занятым обслуживанием оборудования |
800 |
25 |
|
- |
рабочим вспомогательного производства |
1600 |
23 |
|
- |
рабочим общехозяйственных служб |
1100 |
26 |
|
- |
специалистам и служащим основного производства |
1300 |
20 |
|
- |
специалистам и служащим вспомогательного производства |
600 |
23 |
|
- |
АУП предприятия |
6000 |
26 |
|
8 |
Расчетная ведомость. Начислены: |
|
|
|
- |
пособия по временной нетрудоспособности |
3500 |
69 |
70 |
- |
стипендии студентам, обучающимся в ВУЗАХ в соответствии с заключенными договорами |
1300 |
26 |
76 |
- |
материальная помощь |
10300 |
91 |
73 |
9 |
Расчетная ведомость. Произведены удержания. |
|
|
|
- |
НДФЛ |
25000 |
70 |
68/3 |
- |
за брак |
2000 |
70 |
73 |
- |
алименты |
3300 |
70 |
76 |
10 |
Расчетная ведомость .Начислен ЕСН* |
|
по счетам затрат 20,23, 25,26,96 (см.табл.№1,2) |
|
- |
ФСС |
9785 |
69/1 |
|
- |
ПФ |
67480 |
69/2 |
|
- |
ФОМС |
10459 |
69/3 |
|
11 |
Расчетная ведомость. Начислены отчисления в резерв на оплату очередных отпусков в размере 10% от основной заработной платы и отчислений на социальные нужды: |
|
|
96 |
- |
Счет 20 "Основное производство" |
13 343 |
20 |
|
- |
Счет 23 "Вспомогательное производство" |
2 470 |
23 |
|
- |
Счет 25 "Общепроизводственные нужды" |
1 739 |
25 |
|
- |
Счет 26 "Общехозяйственные нужды" |
10 067 |
26 |
|
12 |
Справка бухгалтерии. Списывается депонированная заработная плата. |
400 |
76/3 |
91 |
Комментарии к выполнению задания:
1. К операции №10
С 01 января 2010 года единый социальный налог отменен, вместо него введены страховые взносы в Пенсионный фонд РФ, в Фонд социального страхования, и медицинские фонды.
На 2010 год для всех страхователей по пенсионному страхованию (за исключением отдельных категорий страхователей, для которых установлены пониженные тарифы страховых взносов) установлены следующие тарифы по страховым взносам, уплачиваемые в Пенсионный фонд.
┌──────┬────────────┬────────┬───────┬─────────────────┬──────────────────┐
│ Год │ Подлежащий │Коэффи- │Тариф │На финансирование│На финансирование │
│ │ индексации │циент │страхо-│ страховой части │ накопительной │
│ │максимальный│индекса-│вого │ трудовой пенсии │ части трудовой │
│ │размер базы │ции базы│взноса │ │ пенсии │
│ │в отношении │ │ ├────────┬────────┼──────────────────┤
│ │ каждого │ │ │для лиц │для лиц │ для лиц 1967 г. │
│ │физического │ │ │1966 г. │1967 г. │рождения и моложе │
│ │ лица │ │ │рождения│рождения│ │
│ │ │ │ │и старше│и моложе│ │
├──────┴────────────┴────────┴───────┴────────┴────────┴──────────────────┤
│2010 │ 415000 │ не │ 20,0% │ 20,0% │ 14,0% │ 6,0% │
│ │ рублей │устанав-│ │ │ │ │
│ │ │ливается│ │ │ │ │
├──────┴────────────┴────────┴───────┴────────┴────────┴──────────────────┤
На 2010 год для всех страхователей по обязательному социальному страхованию и страхователей по обязательному медицинскому страхованию (за исключением отдельных категорий страхователей, для которых установлены пониженные тарифы страховых взносов) установлены следующие тарифы страховых взносов, уплачиваемые в Фонд социального страхования РФ, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования
┌─────┬────────────┬────────┬───────────────┬─────────────────────────────┐
│ Год │ Подлежащий │Коэффи- │ Фонд │ Фонды обязательного │
│ │ индексации │циент │ социального │ медицинского страхования │
│ │максимальный│индекса-│страхования РФ ├─────────────┬───────────────┤
│ │размер базы │ции базы│ │Федеральный │территориальные│
│ │в отношении │ │ │ фонд │ фонды │
│ │ каждого │ │ │обязательного│ обязательного │
│ │физического │ │ │медицинского │ медицинского │
│ │ лица │ │ │ страхования │ страхования │
├─────┴────────────┴────────┴───────────────┴─────────────┴───────────────┤
│2010 │ 415000 │ не │ 2,9% │ 1,1% │ 2,0% │
│ │ рублей │устанав-│ │ │ │
│ │ │ливается│ │ │ │
├─────┴────────────┴────────┴───────────────┴─────────────┴───────────────┤
Следовательно, для расчета налогов с фонда оплаты труда была принята общая ставка налогов в сумме 26,0% (20,0% (ПФ) + 2,9% (ФСС) +3,1% (ФОМС)), без учета отдельного процента по страхованию от несчастных случаев на производстве.
Так как начисления страховых взносов производятся по соответствующим счетам учета затрат, на которые начислялась заработная плата рабочих, специалистов и служащих, рассмотрим корреспонденцию бухгалтерских счетов и суммы отдельно в таблицах №1 и №2.
Таблица №1.
Сводная таблица общих начислений за текущий месяц., руб.
|
Начислено текущий месяц |
Сумма основной заработной платы |
Сумма премий |
Итого начислено |
Счета затрат |
- |
рабочим основного производства за изготовление продукции; |
94 400 |
101 000 |
195 400 |
20 |
- |
рабочим основного производства за обслуживание оборудования |
6 400 |
800 |
7 200 |
25 |
- |
рабочим вспомогательного производства |
15 800 |
1 600 |
17 400 |
23 |
- |
рабочим общехозяйственных служб |
12 400 |
1 100 |
13 500 |
26 |
- |
рабочим за установку и наладку приобретенных за плату основных средств |
2 500 |
- |
2 500 |
25 |
- |
рабочим склада за разгрузку и складирование материалов |
1 800 |
- |
1 800 |
25 |
- |
рабочим за разборку ликвидируемого здания склада материалов; |
3 100 |
- |
3 100 |
25 |
- |
специалистам и служащим основного производства |
11 500 |
1 300 |
12 800 |
20 |
- |
специалистам и служащим вспомогательного производства |
3 800 |
600 |
4 400 |
23 |
- |
АУП предприятия |
59 200 |
6 000 |
65 200 |
26 |
- |
рабочим за время очередных отпусков |
5 800 |
|
5 800 |
96 |
- |
рабочим за упаковку готовой продукции |
2 100 |
|
2 100 |
26 |
- |
специалистам по договорам подряда за работу общехозяйственного назначения |
6 200 |
|
6 200 |
26 |
ИТОГО: |
225 000 |
112 400 |
337 400 |
|
Таблица №2.
Сводная таблица общих начислений за текущий месяц, руб.
№ п/п |
Группировка по счетам затрат: |
База для начисления страховых взносов |
Страховые взносы |
Всего Начис лено страх. взносов |
|||||||
ПФ РФ (20%) 69/1 |
ФСС (2,9%) 69/2 |
ФОМС (3,1%) 69/3 |
|||||||||
1 |
Счет 20 "Основное производство" |
208 200 |
41 640 |
6 038 |
6 454 |
54 132 |
|||||
2 |
Счет 23 "Вспомогательное производство" |
21 800 |
4 360 |
632 |
676 |
5 668 |
|||||
3 |
Счет 25 "Общепроизводственные нужды" |
14 600 |
2 920 |
423 |
453 |
3 796 |
|||||
4 |
Счет 26 "Общехозяйственные нужды" |
87 000 |
17 400 |
2 523 |
2 697 |
22 620 |
|||||
5 |
Счет 96 "Резерв на оплату отпусков" |
5 800 |
1 160 |
168 |
180 |
1 508 |
|||||
ИТОГО: |
337 400 |
67 480 |
9 785 |
10 459 |
87 724 |
Необходимо отметить, начисления по листкам по временной нетрудоспособности страховыми взносами не облагаются.
Стипендия и вознаграждение за работу, выполняемую учеником на практических занятиях, начисляются не по трудовому или гражданско-правовому договору на выполнение работ, оказание услуг, поэтому такие выплаты не признаются объектом обложения страховыми взносами.
На данные выплаты также не начисляются страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184).
Сумма материальной помощи признается прочим расходом организации (п. п. 2, 11, 16, 17, 19 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Начисление материальной помощи отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции с кредитом счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям"; при выплате материальной помощи производится запись по дебету счета 73 и кредиту счета учета денежных средств, например 50 "Касса" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Для целей налогообложения прибыли суммы материальной помощи не учитываются на основании п. 23 ст. 270 Налогового кодекса РФ.
Суммы страховых взносов (о которых будет сказано ниже) признаются прочими расходами, связанными с производством и (или) реализацией, в период начисления (пп. 45, 49 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Организация является страхователем и плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФР), на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - перечисляемых в Фонд социального страхования Российской Федерации (ФСС РФ), на обязательное медицинское страхование - уплачиваемых в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС) и территориальные фонды обязательного медицинского страхования (ТФОМС) (ч. 1 ст. 1, пп. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования").
Согласно ч. 1 ст. 7, ч. 1 ст. 8 Федерального закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для работодателей признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым договорам. База для начисления страховых взносов определяется как сумма данных выплат и вознаграждений, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ. Согласно п. 11 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ названные страховые взносы не начисляются на суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4000 руб. на одного работника за расчетный период.
Отметим, что в Федеральном законе N 212-ФЗ нет нормы, аналогичной ранее действовавшему п. 3 ст. 236 НК РФ, согласно которому не начислялись ЕСН и, соответственно, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на выплаты, не учитываемые в целях налогообложения прибыли.
Следовательно, сумма материальной помощи, превышающая 4000 руб., является объектом обложения страховыми взносами и включается в базу для начисления страховых взносов на дату начисления (п. 1 ст. 11 Федерального закона N 212-ФЗ, п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").
Предположим, в данном случае организация начисляет нескольким работникам материальную помощь, размером меньше 4000 рублей, поэтому в базу для начисления страховых взносов указанная сумма в размере 10300 рублей не будет входить.
В п. п. 7, 8 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765, перечислены виды материальной помощи, на которые не начисляются страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Предположим, в рассматриваемой ситуации выплата материальной помощи подпадает под действие данных пунктов.
2. К операции №11.
Для того, что бы рассчитать сумму отчислений в резерв на оплату предстоящих отпусков, сведем необходимые данные в таблицу №3.
Таблица №3.
Сводная таблица общих начислений за текущий месяц для расчета суммы отчислений в резерв на оплату предстоящих отпусков. руб.
№ п/п |
Группировка по счетам затрат: |
Начисления по основной заработной плате |
Страховые взносы |
Всего начислено ФОТ +взносы |
10% отчислений в резерв на оплату отпусков |
||
ПФ РФ (20%) |
ФСС (2,9%) |
ФОМС (3,1%) |
|||||
1 |
Счет 20 "Основное производство" |
105 900 |
21 180 |
3 071 |
3 283 |
133 434 |
13 343 |
2 |
Счет 23 "Вспомогательное производство" |
19 600 |
3 920 |
568 |
608 |
24 696 |
2 470 |
3 |
Счет 25 "Общепроизводствен ные нужды" |
13 800 |
2 760 |
400 |
428 |
17 388 |
1 739 |
4 |
Счет 26 "Общехозяйственные нужды" |
79 900 |
15 980 |
2 317 |
2 477 |
100 674 |
10 067 |
ИТОГО: |
219 200 |
43 840 |
6 357 |
6 795 |
276 192 |
27 619 |