7.3 Учет продажи и прочего выбытия материально-производственных запасов

При продаже организацией материалов физическим и юридическим лицам, цена продажи определяется по соглашению сторон (продавца и покупателя). Материалы, как правило, должны продаваться по рыночным ценам с учетом их физического состояния. Исчисление и уплата налогов к цене продаваемых (передаваемых) материалов осуществляется организацией в порядке, предусмотренном действующим законодательством.

Продажа материалов оформляется соответствующим подразделением организации, осущест-вляющим снабженческо-сбытовые функции, либо должностным лицом, выполняющим аналогич-ные функции, путем выписки накладной на отпуск материалов на сторону, на основании догово-ров или других документов и разрешения руководителя организации или лиц, им на то уполномо-ченных. При перевозке грузов автотранспортом оформляется товарно-транспортная накладная.

Порядок вывоза и выноса с территории организации материальных запасов, оформления пропусков на вывоз и вынос, организация контроля за вывозом (выносом) материальных запасов устанавливаются организацией.

При отгрузке (отпуске) материалов для продажи определяются суммы, подлежащие оплате покупателем, оформляется и предъявляется ему к оплате расчетный документ.

При продаже материалов на сторону составляют следующие бухгалтерские записи:

Д ебет счета 91 “Прочие доходы и расходы” на стоимость материалов по

Кредит счета 10 “Материалы” учетным ценам

Д ебет счета 91 “Прочие доходы и расходы” на разницу между фактической

Кредит счета 16 “Отклонение в стоимости себестоимостью материалов и

материальных ценностей” стоимостью по учетным ценам

Д ебет счета 62 “Расчеты с покупателями и на продажную стоимость

заказчиками” материалов

Кредит счета 91 “Прочие доходы и расходы”

Д ебет счета 91 “Прочие доходы и расходы” на сумму НДС по проданным

Кредит счета 68 “Расчеты по налогам и сборам” материалам

Финансовый результат реализации материалов списывают со счета 91 на счет 99 “Прибыли и убытки”.

Пример 6. ООО “Нарцисс” продало материалы по договорной цене – 15 000 руб. балансовая стоимость материалов составляла – 10 000 руб., расходы, связанные с продажей – 1 000 руб.

В бухгалтерском учете ООО “Нарцисс” данные операции будут отражены следующими проводками:

Дебет счета 91, кредит счета 10 – 1 000 руб. – списана стоимость проданных материалов

Дебет счета 91, кредит счета 44 – 1 000 руб. – списана сумма расходов, связанных с продажей

Дебет счета 91, кредит счета 68 – 3 000 руб. – выделен НДС;

Дебет счета 62, кредит счета 91 – 15 000 руб. – на договорную стоимость продажи

Дебет счета 51, кредит счета 62 – 15 000 руб. – поступили на расчетный счет денежные средства в оплату проданных материалов;

Дебет счета 91 субсчет “Прочие доходы и расходы”, кредит счета 99 “Прибыли и убытки” – 1 000 руб. – списан финансовый результат от продажи.

При продаже материальных запасов, синтетический учет которых ведется по фактической себестоимости, их списывают со счета 10 в дебет счета 91 в течение месяца по учетным ценам, а по окончании месяца такой же проводкой списывают отклонения от фактической себестоимости материалов от стоимости их по учетным ценам (способом “красное сторно” или способом дополнительных проводок).

Списание материалов со счетов учета запасов может осуществляться в следующих случаях:

• пришедшие в негодность по истечении сроков хранения;

• морально устаревшие;

• при выявлении недостач, хищений или порчи, в том числе вследствие аварий, пожаров, стихийных бедствий.

Подготовка необходимой информации для принятия руководством организации решения о списании материалов осуществляется Комиссией с участием материально ответственных лиц.

В акте на списание материалов, который подготавливает постоянно действующая комиссия, указывается:

• наименование списываемых материалов и их отличительные признаки;

• количество;

• фактическая себестоимость;

• установленный срок хранения;

• дата (месяц, год) поступления материалов;

• причина списания;

• информация о взыскании материального ущерба с виновных лиц.

Акт утверждается руководителем организации или лицом, им уполномоченным.

При списании материалов их фактическая себестоимость (сумма стоимости материалов по учетным ценам и доля отклонений или ТЗР, связанная с их приобретением) относится в дебет счета 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей”.

Списанные материалы, использование которых возможно в хозяйственных целях (материалы с пониженными качественными характеристиками) или подлежащие сдаче в виде отходов (лом, ветошь и т.п.), приходуются на склад (кладовую) организации на основании акта на списание и накладной на внутреннее перемещение материальных ценностей.

Накладная на внутреннее перемещение материальных ценностей, как правило, выписывается в 3-х экземплярах, из которых один экземпляр остается в подразделении списывающего материалы, второй экземпляр передается подразделению, принимающему ценности, третий экземпляр передается в бухгалтерскую службу организации. Накладные на внутреннее перемещение материальных ценностей подписываются руководителями передающего и принимающего подразделения организации.

Остающиеся от списания материальных ценностей отходы оцениваются по сложившейся на дату списания стоимости, исходя из цены возможного использования и зачисляются по указанной стоимости на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации. При этом дебетуется субсчет 10-6 “Прочие материалы” и кредитуется счет 91.

Списание материалов, передаваемых по договору дарения или безвозмездно, осуществляется на основании первичных документов на отпуск материалов (товарно-транспортных накладных, заявлений на отпуск материалов на сторону, приказов на отпуск и др.). Материалы списываются передающей стороной по фактической себестоимости (учетной цене, увеличенной на долю отклонений к стоимости этих материалов или ТЗР, приходящихся на них). Стоимость материалов, передаваемых безвозмездно, а также возникающие расходы по отпуску этих материалов, относятся на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации. В учете должны быть оформлены проводки:

Дебет счета 91 “Прочие доходы и расходы” на стоимость материалов

Кредит счета 10 “Материалы” по учетным ценам

Д ебет счета 91 “Прочие доходы и расходы” на сумму НДС по стоимости

Кредит счета 68 “Расчеты по налогам и сборам переданных материалов

Налоговую базу по налогу на прибыль такая передача не уменьшает, если иное не установлено законодательством.

В разделе 4.3 отмечалось, что определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на производство, разрешается производить помимо средней стоимости методами ФИФО и ЛИФО.

При использовании этих способов возникает необходимость оценки каждой партии расходуемых материалов, что на практике осуществить довольно сложно.

Целесообразнее стоимость израсходованных материалов при их оценке способами ФИФО и ЛИФО определять расчетным путем. В этом случае в течение месяца материалы списываются на производство по учетным ценам, т.е. обычным, наиболее распространенным способом. По окончании месяца определяют стоимость израсходованных материалов способом ФИФО или ЛИФО, находят отклонение исчисленной стоимости материалов от стоимости их по учетным ценам и списывают выявленное отклонение на соответствующие счета (пропорционально стоимости ранее списанных материалов по учетным ценам) или относят на себестоимость проданной продукции при решении применения такого способа в учетной политике (см. выше).

Для списания израсходованных материалов на соответствующие объекты учета затрат в бухгалтерии составляют разработочную таблицу, где материалы отражаются по учетным ценам.

При использовании в учете компьютеров приходные документы группируют в пачки и после контроля и проверки кодов сдают на вычислительную установку, где на их основе разрабатывается поступления материалов на склад. При использовании компьютеров непосредственно в бухгалтерии производится такая же проверка и составление ведомостей – регистров учета. В ведомости отражается стоимость приобретенных материалов по учетным ценам и фактической себестоимости с расшифровкой ее слагаемых по каждому расчетному документу поставщиков.

На основании ведомостей поступления материалов печатается сводная ведомость расчета транспортно-заготовительных расходов или отклонений фактической себестоимости материалов от стоимости их по учетным ценам и исчисляется коэффициент отклонений фактической себестоимости от стоимости по учетным ценам.

По данным расходных документов и указанной выше сводной ведомости составляют машинограмму-ведомость расхода материалов по корреспондирующим счетам, где по каждому виду израсходованных материалов в разрезе шифров затрат отражают их стоимость по учетным ценам, коэффициент отклонений и сумму отклонений, приходящуюся на израсходованные материалы.

Для получения обобщенных данных по счетам производственных запасов по каждому из них составляют машинограммы-оборотные ведомости. Данные этих оборотных ведомостей сверяют с общей оборотной ведомостью по синтетическим счетам и субсчетам и после сверки переносят в машинограмму – Главную книгу.