2 Налоговые расчеты в учете Нематериальных активов

Задача 1. 10 февраля 20__г. ООО "X" приобрело у ЗАО "Y" по договору об отчуждении исключительного права патент на селекционное достижение за 2480000 руб., в т.ч. НДС. При покупке объекта НМА фирма оплатила патентную пошлину за регистрацию договора об отчуждении исключительного права на селекционное достижение в размере 1320 руб.

Ситуация 1: селекционное достижение предполагается использовать для производства продукции, облагаемой НДС.

Ситуация 2: селекционное достижение предполагается использовать для производства продукции, не облагаемой НДС.

Ситуация 3: селекционное достижение предполагается использовать для производства продукции "А", облагаемой НДС, и продукции "Б", не облагаемой этим налогом.

Справочные данные. Приказом руководителя установлен срок полезного использования объекта НМА - 20 лет (седьмая амортизационная группа).

Согласно учетной политике амортизация начисляется линейным способом в бухгалтерском и налоговом учете.

Объем выручки от продажи продукции "А" по итогам I квартала составил 23 849 765 руб. (без НДС), а от продажи продукции "Б" - 12 297 450 руб. (без НДС). Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли ООО "X" определяет методом начислений.

Передача исключительного права на селекционное достижение является объектом обложения НДС (п. 1 ст. 146, пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Отразить в учете приобретение нематериального актива.

Задача 2. 22 марта 20__ г. ООО "X" приобрело исключительное право на воспроизведение и распространение компакт-дисков с мультипликационными фильмами для детей на сумму 1 416 000 руб., в т.ч. НДС - 216 000 руб. В этот же день была осуществлена постановка объекта НМА на бухгалтерский и налоговый учет.

Согласно договору срок использования права составляет два года. Тираж ограничен и составляет 96 000 шт.

Вознаграждение правообладателю за переданные права выплачивается равномерно в течение всего срока действия договора (независимо от объемов и периода производства копий), начиная с марта 20__г.

Справочные данные. Согласно учетной политике в бухгалтерском учете ООО "X" начисляет амортизацию по данному объекту НМА пропорционально объему фактически выпущенных в отчетном месяце компакт-дисков. Для целей налогообложения – см.. пп. 8 п. 2 ст. 256 НК РФ

Производство копий начато в апреле 20__ г., фактически выпущено 6000 шт.

Отразите в бухгалтерском учете и для целей налогообложения приобретение и начисление амортизации нематериального актива.

Задача 3. 10 марта 20__ г. ООО "X" получило по договору дарения исключительное право на достижение селекции, охраняемое патентом.

Объект НМА поставлен на бухгалтерский и налоговый учет и введен в эксплуатацию 25 марта 20__ г.

По заключению оценщика текущая рыночная стоимость объекта НМА на дату перехода права собственности составляет 370 000 руб.

По данным налогового учета передающей стороны остаточная стоимость объекта НМА - 400 000 руб.

Согласно приказу руководителя установлен срок полезного использования объекта НМА - пять лет.

Согласно учетной политике амортизация начисляется линейным способом в бухгалтерском и налоговом учете.

Отразите в бухгалтерском учете и в целях налогообложения безвозмездное поступление НМА. Выявите разницы и отразите их в учете.

Задача 4. Организация для целей налогообложения применяет нелинейный метод начисления амортизации нематериальных активов, а для целей бухгалтерского учета - линейный способ.

В декабре принят к бухгалтерскому учету объект нематериальных активов первоначальной стоимостью 100 000 руб. Для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения установлен одинаковый срок полезного использования этого объекта — 13 месяцев.

Отразите начисление амортизации в бухгалтерском учете и для целей налогообложения; формирование и списание временных разниц.

Задача 5. В январе 20__г. ООО "X" передает ООО "Y" безвозмездно исключительное право на достижение селекции, подтвержденное патентом.

Фактическая (первоначальная) стоимость объекта НМА составила 163 800 руб. Сумма амортизации, накопленной к моменту выбытия, - 62 790 руб.

Справочные данные: по заключению эксперта рыночная стоимость объекта НМА - 110 000 руб. (расходы по оплате услуг эксперта понесла принимающая сторона).

Отразите передачу НМА в бухгалтерском учете и для целей налогообложения. Выявите разницы.

Задача 6. Организация в январе осуществила расходы на НИОКР по совершенствованию применяемой технологии производства на сумму 180000руб., которые не дали положительного результата.

Отразите данную операцию в бухучете и учете для целей налогообложения (в т.ч. формирование и списание отложенного налогового актива).

Задача 7. Организация произвела расходы на НИОКР, которые дали положительный результат. Исходя из ожидаемого срока использования полученных результатов определен срок списания данных расходов - 4 года. Сумма расходов по приобретенным НИОКР составила 150000 руб. (без НДС). Определите разницу, возникаемую между бухгалтерским и налоговым учетом. Отразите в учете.

Задача 8. Организация с 1 января отчетного года перешла на УСН (объект налогообложения - доходы за вычетом расходов). В учете организации числится амортизируемый нематериальный актив, срок полезного использования которого в соответствии с Классификацией - 7лет. Остаточная стоимость объекта, определенная по правилам налогового учета, на 1 января отчетного года составляет 86 000 руб. В какие сроки и в какой сумме необходимо включить в расходы остаточную стоимость нематериальных активов.

Вопросы для самопроверки:

1. В чем различия признания нематериальных активов в бухгалтерском учете и в целях налогообложения?

2. Как формируется первоначальная стоимость при поступлении нематериальных активов в организацию?

3. Каковы особенности учета НДС при поступлении нематериальных активов в организацию?

4. Как учитываются результаты НИОКР в бухгалтерском учете и в целях налогообложения, давшие положительный результат и не давшие положительный результат?

5. Каковы способы начисления амортизации нематериальных активов в бухгалтерском учете и целях налогообложения? Как отражаются разницы в учете?

6. Как учитывается в целях налогообложения убыток от реализации нематериальных активов?

7. Как учитываются расходы, связанные с приобретением или созданием нематериальных активов при применении специальных налоговых режимов?