Тема 8. Аудиторський висновок та інші підсумкові документи Практичне заняття (2 год.)
План
Структура аудиторського висновку та загальні вимоги до нього.
Види аудиторських висновків.
Порядок складання та подання аудиторських висновків.
Інші підсумкові документи за наслідками аудиту.
Завдання 8.1.
Питання для обговорення:
Які підсумкові документи складаються за результатами аудиту?
Охарактеризувати відмінності між аудиторським звітом і аудиторським висновком.
Охарактеризувати структуру аудиторського звіту.
Охарактеризувати структуру аудиторського висновку.
Назвати види аудиторських висновків та охарактеризувати відмінності між ними (рис. 8.1).
Рис.
8.1. Види аудиторських висновків за
перевіреною фінансовою звітністю
Назвати обставини, за яких аудитор може відмовитися від видачі висновку.
Розкрити сутність понять «невпевненість» і «незгода» аудитора.
За яких обставин невпевненість і незгода аудитора вважаються фундаментальними?
Як впливає на вибір аудитора щодо виду аудиторського висновку наявність невпевненості або незгоди?
Проаналізувати відмінності змістовної частини аудиторських висновків різних видів (див додатки).
Дати характеристику МСА 700 « Висновок незалежного аудитора щодо повного пакета фінансових звітів загального призначення»
Дати характеристику МСА 701 « Модифікація висновку незалежного аудитора»
Завдання 8.2
Вкажіть необхідні умови до відповідного виду аудиторського висновку. Дані умови зазначте в табл. 8.2.
Таблиця 8.2
Види аудиторських висновків та умови їх видачі
Види аудиторських висновків |
Умови видачі аудиторських висновків |
Безумовно-позитивний |
|
Умовно-позитивний |
|
Негативний |
|
Відмова від висновку |
|
Завдання 8.3.
Оцінити наведені ситуації та вказати, який вид аудиторського висновку може бути складено за їх наслідками.
Вихідні дані.
Ситуація 1. Річна фінансова звітність підприємства складена відповідно до вимог Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність». Аудитор зібрав достатню кількість доказів та отримав усі необхідні пояснення від керівництва та персоналу підприємства. Аудитор може підтвердити можливість подальшого функціонування підприємства. При складанні звітності враховано вплив подальших подій після дати балансу. _____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
Ситуація 2. Аудитору, що проводив перевірку у стислі строки, не було надано всієї необхідної інформації та відповідних пояснень керівництва, що значно обмежило рамки аудиту. _____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
Ситуація 3. У ході аудиту виявлено розбіжності між окремими положеннями облікової політики підприємства-клієнта та загальноприйнятими принципами обліку. Внутрішньою зустрічною перевіркою також виявлено розбіжності між показниками журналів-ордерів, Головної книги та Балансу підприємства. _____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
Ситуація 4. На думку аудитора, фінансова звітність не відповідає встановленим вимогам, не є достовірною і об'єктивною, показники її суттєво перекручені. _____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
Ситуація 5. У ході перевірки мало місце суттєве обмеження її обсягу, в результаті чого аудитор не отримав необхідних доказів. Крім того, у минулому місяці поточного року аудитор обіймав посаду голови ради директорів підприємства, що перевіряється.
_____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
Завдання 8.4
Визначити вплив обставин, виявлених аудитором у ході перевірки на зміст аудиторського висновку. Пов’язати поняття з їх визначеннями (табл. 8.3).
Таблиця 8.3
Проекти аудиторських висновків з обмеженнями
Обмеження |
Обставини, виявлені аудитором |
Негативний висновок |
Проти підприємства-клієнта порушено судову справу з приводу невиконання договірних зобов'язань перед постачальником. Розмір компенсації збитків за позовом може суттєво вплинути на фінансовий стан клієнта. |
Незгода, крім (за винятком)... |
На підприємстві завершується термін дії довгострокових будівельних контрактів, що є збитковими. Фактичний розмір збитків на момент аудиту визначити неможливо, оскільки діють чинники (підвищення продуктивності праці), що можуть значно зменшити їх суму. |
Невизначеність (відмова від висновку) |
Неплатоспроможний філіал підприємства ліквідується. Резерви для покриття заборгованості філіалів материнським підприємством не були забезпечені. |
Невпевненість (підлягає коригуванню у зв'язку з...) |
Звітність ВАТ необ’єктивно відображає його фінансовий стан на 31.12.20.__ р., оскільки неправильно обчислений розмір податкового зобов'язання |
Завдання 8.5
Вихідні данні:
Відповідно до Закону України «Про аудиторську діяльність» аудиторською фірмою «Бізнес-Аудит» було проведено аудиторську перевірку фінансово-господарської діяльності ТзОВ «Колос» за період з 01.01.200_р. до 01.01.200_р. на підставі договору № 29 від 18.09.200_ р. Метою аудиторської перевірки була перевірка правильності формування собівартості продукції та визначення фінансових результатів.
Програмою аудиторської перевірки було передбачено перевірку:
постановки бухгалтерського обліку та документообігу;
обліку виробництва;
обліку ТМЦ;
обліку грошових коштів;
обліку реалізації продукції;
формування собівартості продукції;
визначення фінансових результатів;
відповідності даних річного звіту даним синтетичного обліку.
Для аудиторської перевірки були надані документи: річна звітність за 2009 рік, Головна книга, реєстри синтетичного та аналітичного обліку, первинні документи з обліку: ТМЦ, виробництва та реалізації продукції, касових та банківських операцій.
Результати аудиторської перевірки:
- на підприємстві за 200_ рік здійснювали розподіл адміністративних витрат;
методика визначення собівартості продукції молочного скотарства є застарілою (із загальної суми витрат 10% їх відносять на приплід, а 90% - на молоко); інших зауважень не виявлено.
Необхідно:
За поданою умовою визначити, який вид аудиторського висновку може надати аудитор.
Скласти аудиторський висновок.
______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________