Змістовий модуль 2 методика проведення аудиту

Тема 7. Аудит фінансової звітності

Практичне заняття (4 год.)

План

1. Зміст, основні завдання та порядок аудиту активів.

2. Зміст, основні завдання та порядок аудиту пасивів.

3. Загальний огляд фінансової звітності підприємства.

4. Формальна та аналітична перевірка звітності.

5. Перевірка правильності складання фінансової звітності.

Завдання 7.1.

Питання для обговорення:

1. Яку інформацію може одержати аудитор, аналізуючи установчі документи підприємства?

2. Охарактеризувати контрольні моменти аудиту активів (необоротні активи, виробничі запаси, грошові кошти, дебіторська заборгованість, витрати майбутніх періодів).

3. Охарактеризувати контрольні моменти аудиту пасивів (власний капітал, зобов'язання, доходи майбутніх періодів).

4. Назвати основні порушення готівкового обігу, за які накладаються стягнення.

5. Охарактеризувати контрольні моменти аудиту загальнодержавних та місцевих податків і зборів.

6. Який порядок подання та оприлюднення фінансової звітності?

7. Яка послідовність аудиту показників фінансової звітності?

8. Як проводиться загальний огляд бухгалтерської звітності?

9. Як проводиться розрахункова перевірка показників звітності?

10. Як перевірити правильність відображення у балансі зносу основних засобів?

11. Як перевірити достовірність залишків грошових коштів, відображених у балансі?

Завдання 7.2.

Необхідно:

1. Здійснити документальний контроль Книги складського обліку по рахунку 20 «Запаси» (субрахунок 203 «Паливо») за формою, змістом та арифметичне (метод оцінки вибуття запасів – за середньозваженою вартістю).

2. Визначити перелік необхідної інформації (регістри аналітичного, синтетичного обліку, інші документи) для здійснення аудиторської перевірки операцій, відображених у документі.

3. Проаналізувати можливість, доцільність та особливості виконання інших прийомів аудиту операцій, відображених у документі.

4. Визначити конкретні завдання аудиту з перевірки операцій, відображених у документі.

Вихідні дані.

Книга складського обліку по рахунку 20 «Запаси» субрахунок 203 «Паливо»; аналітичний рахунок: Бензин А - 76, кг

Дата	Зміст операції	Сальдо на 01.02р.		Прибуток		Видаток		Сальдо на 01.03.__р.
		к-сть	сума	к-сть	сума	к-сть	сума	к-сть	сума
	Залишок на початок	1200	3600
1.02.	АТ „Нафта"			1000	3000
2.02.	ЗАТ „МММ"			800	3300
3.02.	ПП „Корал"			1200	3500
4.02	Автогараж					500	1250
5.02	Цех №1					750	2025
8.02	Цех №2					850	2380
	Залишок на кінець							2100	7745

_______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

Завдання 7.3.

Необхідно:

1. Перевірити правильність утримань із заробітної плати Петренко Р.Ю. за липень поточного року;

2. Перевірити правильність відображення в бухгалтерському обліку утримань;

При виявленні помилок визначити зміст консультації, наданої аудитором клієнту щодо їх виправлення.

Вихідні дані.

Петренко Р.Ю. є штатним працівником з посадовим окладом 1000 гри. У липні поточного року йому нараховано: оклад - 800 грн; допомога по тимчасовій непрацездатності - 200 грн, премія за результатами роботи - 400 грн.

За розрахунково-платіжною відомістю утримання склали: єдиний соціальний внесок - 14 грн, податок з доходів фізичних осіб — 150 грн, профспілкові внески - 10 грн. До виплати визначена сума -1205 грн. В бухгалтерському обліку ці операції відображені так:

Дебет	Кредит	Сума
66	64	195 грн
66	30	1205 грн

_______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

Завдання 7.4.

Необхідно:

1. Здійснити документальний контроль оборотної відомості по рахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» (табл. 7.1) за формою, змістом та арифметичне.

2. Визначити перелік необхідної інформації (регістри аналітичного, синтетичного обліку, інші документи) для здійснення аудиторської перевірки операцій, відображених у документі.

3. Проаналізувати можливість, доцільність та особливості виконання інших прийомів аудиту операцій, відображених у документі.

4. Визначити конкретні завдання аудиту з перевірки операцій, відображених у документі.

Таблиця 7.1

Оборотна відомість по балансовому рахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» за грудень 20_ р.

Аналітичний рахунок	Сальдо на початок періоду		Оборот				Сальдо на кінець періоду
	дебет	кредит	дебет		кредит		дебет		кредит
ТОВ „Авіас"			1940,60		1940,60
ДП Автотехсервіс		8,46							8,46
ТОВ „Агро-Союз"		4,88							4,88
ТОВ „Арт-Дизайн"
МПП „Біном"	8,00						8,00
Ліквідаційна комісія		2798,90							2798,90
ПАТ«Нафтопродукт"		0,09							0,09
ПП „Ода-Україна"	105,0				105,00		210,00
Оржицька селищна Рада					276,40				276,40
Дніпропетровський обл.учбово-вид. центр.	23,00						23,00
Запоріжобленерго		150880,57	39733,00		0,00				111147,57
ВАТ „Райагрохім"		96,00						96,00
ПП „Северин ЛТД"				180,00		180,00
„Техсервіс"		0,83								0,83
ВАТ Укртелеком		452,01		3,79		54,30				401,5
Укрпошта				98,32		98,32
Укрспецсервіс
ВАТ „Укртранс"	16,50
Розгорнуте сальдо	248,5	154145,74		41955,71		2654,62		143,5		114739,65
Разом		153897,24		41955,71		2654,62				114596,15

________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

Завдання 7.5.

Необхідно:

1. Дослідити наведену ситуацію за вихідними даними;

1. Визначити інформаційне забезпечення аудиту (регістри аналітичного, синтетичного обліку, інші документи);

2. Зібрані аудиторські докази зафіксувати у відповідних робочих документах аудитора (див. зразок 7.1 - 7.5);

3. При виявленні порушень встановити, вимоги яких нормативних документів порушено та охарактеризувати подальші дії аудитора.

Вихідні дані.

У вересні поточного року документальною перевіркою повноти, законності та достовірності обліку дебіторської заборгованості ТОВ „Схід" встановлено наступне:

1. За дебетом рахунка 361 „Розрахунки з вітчизняними постачальниками" наявне сальдо на аналітичних рахунках:

Дебітор	Сума, грн	Дата виникнення заборгованості
ТОВ „Мир"	22000	04.04.2006 р.
ПП „Час"	19000	20.01.2004р.
ТОВ „Шанс"	24000	19.09.1999р.
ПП „Явір"	8400	26.08.2006 р.

2. Заборгованість ПП „Час" та ПП „Явір" виникла за фактом продажу їм фільтрів повітроочисних для автомобілів КАМАЗ, а ТОВ „Мир" і ТОВ „Шанс" - за фактом продажу їм шин автомобільних.

3. 19 вересня поточного року зустрічною перевіркою аудитор встановив, що у ТОВ „Шанс" 19.09.1999 року оприбутковано шин автомобільних на суму 19800 грн., що підтверджено первинними документами та регістрами складського обліку.

4. 01.08.2006 р. ТОВ „Мир" виставлено претензію за прострочення розрахунків на суму 28400 грн (дата виконання договору 04.05.2006 р., пеня - 0,3% за кожен день прострочення платежу).

5. За розрахунками з ТОВ „Явір" та ПП „Час" звірка не проводилася.

6. 01.05.2006 р. заборгованість ПП „Час" було списано як безнадійну, причому в бухгалтерському обліку зроблено запис: дебет 99, кредит - 361, а в податковому обліку суму віднесено до валових витрат відповідного звітного періоду.

7. Дата розрахунків за договором з ПП „Явір" - 1 жовтня поточного року.

Зразок 7.1

Аудиторська фірма

Підприємство

Період перевірки

ПЕРЕЛІК АКТІВ ЗВІРКИ НА ПІДТВЕРДЖЕННЯ ДЕБІТОРСЬКОЇ ЗАБОРГОВАНОСТІ

Дебітор	Код рядка у ж/о	Сума заборгованості	Дата виникнення заборгованості	Підстава	Згідно з актом звірки		Примітка (розбіжність, причини)
					Сума	Дата
1	2	3	4	5	6	7	8

Зразок7.2

Аудиторська фірма _______

Підприємство ____________

Період перевірки _________

ПЕРЕВІРКА ПОВНОТИ ТА СВОЄЧАСНОСТІ ОПЛАТИ РАХУНКІВ ПОКУПЦЯМИ

Дебітор	Код рядка у ж/о	Сума за накладною (рахунком)	Дата оплати покупцем згідно з договором (кінцева)	Дата фактично проведеної оплати (згідно з випискою банку)	Сума штрафу, пені за несвоєчасну оплату		Примітка (розбіжність, причини)
					за договором	фактично сплачено
1	2	3	4	5	6	7	8

Зразок 7.3

Аудиторська фірма __________

Підприємство _______________

Період перевірки ____________

ПЕРЕЛІК ВИСТАВЛЕНИХ ПРЕТЕНЗІЙ НА АДРЕСУ ДЕБІТОРІВ

Дебітор	Код рядка у ж/о	Сума заборгованості	Дата виникнення заборгованості	Підстава	Пред'явлена претензія на адресу дебітора		3 них сума визнана дебітором
					Сума	Дата
1	2	3	4	5	6	7	8

Зразок 7.4

Аудиторська фірма __________

Підприємство _______________

Період перевірки ____________

ДЕБІТОРСЬКА ЗАБОРГОВАНІСТЬ ЗІ СТРОКОМ ПОЗОВНОЇ ДАВНОСТІ,

ЩО МИНУВ

Дебітор	Сума заборгованості	Дата виникнення заборгованості	Записи в бухгалтерському обліку	Підстава для списання	Примітка (розбіжність, причини)
1	2	3	4	5	6

Зразок 7.5

Аудиторська фірма __________

Підприємство _______________

Період перевірки ____________

ПЕРЕЛІК ВИЯВЛЕНИХ ПОМИЛОК І ПОРУШЕНЬ ПРИ АУДИТІ ДЕБІТОРСЬКОЇ ЗАБОРГОВАНОСТІ

№	Первинний документ, обліковий регістр				Характер порушення
	найменування	№	дата	сума
1	2	3	4	5	6

________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

Завдання 7.6

Дати оцінку фінансового стану ТОВ «Зоря» за комплектом фінансової звітності (додаток 11,12) шляхом розрахунку показників, відображених у табл. 7.2.

Таблиця 7.2

Розрахунок показників фінансового стану ТОВ „Зоря" за 20 ___р.

№ пп.	Показники	Порядок розрахунку	Нормативне значення	На початок року	На кінець року	Відхилення
І.	Коефіцієнт автономії	Ф.1 р.380: Ф.1 р.640	>=0,5
2.	Коефіцієнт фінансової залежності	Ф.1 р.640: Ф.1 р.380	<=2
3.	Коефіцієнт фінансового ризику	(Ф.1 р.430 + Ф.1 р.480 + Ф.1 р.620) : Ф.1 р.380	<1
4.	Коефіцієнт абсолютної ліквідності	(Ф.1 р.220 + Ф.1 р.230 + Ф.1 р.240) : Ф.1 р.620	>=0,2
5.	Загальний коефіцієнт ліквідності	Ф.1 р.260 : Ф.1 р.620	>=1
6.	Чиста рентабельність господарської діяльності підприємства	Ф.2 р.220 (р.225) х 100 :(Ф.1 р.640 гр.З + Ф.1 р.640 гр.4) :	X
7.	Коефіцієнт окупності виробничих витрат	Ф.2р.035: Ф2 р.040	X
8.	Коефіцієнт зносу основних засобів	Ф.1. р.032:Ф.1 р.031х100	зменшення
9.	Коефіцієнт придатності	100 –п.9	збільшення

________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

Завдання 7.7.

Використовуючи інформацію, наведену в додатку 13, здійснити арифметичну перевірку взаємоузгодженості показників форм річної фінансової звітності суб'єкта господарювання (комплекті фінансової звітності підприємств згідно варіантів роздаються).

_______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________