- •Тема 18. Учет материально-производственных запасов
- •1. Материально-производственные запасы, их состав, оценка
- •2. Учет материалов на складе
- •1. Материально-производственные запасы, их состав, оценка
- •2. Учет материалов на складе
- •Унифицированные формы первичной документации по учету материалов#s
- •3. Учет материалов в бухгалтерии
- •Группировка материалов в зависимости от их назначения и использования в процессе производства
- •Хозяйственные операции по Дт счета 10 «Материалы»
- •Хозяйственные операции по Кт счета 10 «Материалы»
- •4. Учет материалов на забалансовых счетах
- •5. Инвентаризация материально-производственных запасов
4. Учет материалов на забалансовых счетах
Материально-производственные запасы, не принадлежащие организации, учитываются за балансом на счетах 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», 003 «материалы, принятые в переработку». Учет таких материалов ведется в оценке, предусмотренной в договоре или согласованной с собственником. При отсутствии такой цены, материалы учитываются в условной оценке (п.10 и 18 Методических указаний по МПЗ). Организация должна обеспечить раздельный учет материалов, принадлежащих ей, и тех, право собственности на которые у нее отсутствует.
Материалы оплаченные, но не вывезенные со складов поставщиков, учитываются в составе дебиторской задолженности и отражаются проводкой: Дт 60 Кт 51, 55 и др. – отражена задолженность поставщика по отгрузке материалов.
Если по условиям договора право собственности на приобретенные и оплаченные материалы перешло к организации, но сами материалы в организацию не поступили, они, тем не менее должны приниматься организацией к учету (без оприходования на склад) независимо от их местонахождения. В соответствии с пунктом 26 ПБУ 5/01 МПЗ, принадлежащие организации, но находящиеся в пути, учитываются в бухгалтерском учете на основании документов, подтверждающих дату отгрузки в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости.
5. Инвентаризация материально-производственных запасов
Положение о ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности обязывает организации проводить инвентаризацию товарно-материальных ценностей:
- не менее одного раза в год по состоянию на 1 октября отчетного года (но не ранее) с целью объективного отражения состояния этих средств в годовом отчете;
- при смене материально ответственных лиц и при стихийных бедствиях;
- в случае расхождений между данными бухгалтерского и складского учета.
Основная цель инвентаризации – выявление фактического наличия товарно-материальных ценностей в натуральном и стоимостном выражении. В процессе инвентаризации проверяются: сохранность товарно-материальных ценностей; правильность их хранения, отпуска, порядок ведения учета их движения; состояние весового и измерительного инструмента.
Бухгалтер к моменту проведения инвентаризации составляет инвентаризационную опись товарно-материальных ценностей по складам (ф. № инв-3). Складские операции в этот период не производятся; заведующий складом в данной описи дает расписку в том, что все документы склада записаны в карточку складского учета материалов и сданы в бухгалтерию организации.
Для выявления результатов инвентаризации может использоваться книга остатков материалов, в которой предусмотрены специальные колонки для записи остатков материалов в натуре по данным инвентаризационных описей.
Во всех случаях расхождения, выявленные в результате инвентаризации (излишки, недостачи), оформляются составлением сличительных ведомостей.
Ценности, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию:
Д-т сч. 10 «Материалы»
К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. 1 «Прочие доходы».
Недостача ценностей списывается на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с уменьшением стоимости и количества их по счетам материальных ценностей:
Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
К-т сч. 10 «Материалы»
По решению руководителя организации сумма недостачи в пределах норм естественной убыли относится на издержки производства:
Д-т сч. 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы»
К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Недостачи сверх норм естественной убыли относятся на материально- ответственных лиц:
Д-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсч. 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»
К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - в сумме фактической стоимости
К-т сч. 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» - в сумме превышения рыночной цены над фактической.
Погашение виновным лицом задолженности по недостаче:
Д-т сч. 50 «Касса» (70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»)
К-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсч. 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»
По мере погашения задолженности разница между балансовой стоимостью недостающих (испорченных) материально-производственных запасов и их рыночной стоимостью признается в составе доходов текущего периода:
Д-т сч. 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»
К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. 1 «Прочие доходы».
На сумму некомпенсируемых потерь материальных ценностей от стихийных бедствий составляется проводка:
Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. 2 «Прочие расходы».
К-т сч. 10 «Материалы»
Когда конкретные виновники не установлены, недостачи относят в состав прочих расходов:
Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. 2 «Прочие расходы»
К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
При проведении инвентаризаций и проверок и обработке их результатов бухгалтерская служба выполняет следующие функции: осуществляет контроль за своевременностью и полнотой проведения инвентаризации; требует сдачу материалов инвентаризаций в определенные приказам сроки; следит за своевременным завершением инвентаризации и документальным оформлением их результатов; отражает на счетах бухгалтерского учета выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета.