5. Учет расходов на содержание и восстановление основных средств

Содержание объекта основных средств осуществляется с целью поддержа­ния эксплуатационных свойств указанного объекта посредством его техниче­ского осмотра и поддержания в рабочем состоянии.

Восстановление объекта основных средств осуществляется посредством ремонта (текущего, среднего и капитального), достройки, дооборудования, реконструкции и модернизации.

Текущим ремонтом принято считать ремонт, осуществляемый с периодич­ностью менее одного года. Основная его цель – поддержание объекта в рабо­чем состоянии.

При среднем ремонте, который осуществляется с периодичностью более одного года, производится частичная разборка ремонтируемого агрегата и восстановление или замена части деталей.

Капитальным ремонтом оборудования и транспортных средств считается такой вид ремонта, при котором производится полная разборка агрегата, ре­монт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление изно­шенных деталей и узлов на новые и более современные, сборка, регулировка и испытание агрегата.

Капитальный ремонт зданий и сооружений – ремонт, при котором произ­водится смена изношенных конструкций или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируе­мых объектов.

Ремонт производится согласно плану, разработанному исходя из системы планово-предупредительного ремонта, утвержденному руководителем организации. Указанная система предусматривает обслуживание основных средств, текущий, средний и капитальный ремонт. Она разрабатывается на основе технических характеристик объектов, условий их эксплуатации, дру­гих параметров.

Расходы на проведение всех видов ремонта включаются в состав затрат на производство и расходов на продажу. Иными словами, ремонт производится за счет себестоимости продукции, работ, услуг. Ремонт объектов основных средств непроизводственной сферы осуществляется за счет дохода организации, целевого финансирования, других источников.

Ремонт основных средств может проводиться хозяйственным и подрядным способом. В обоих случаях на каждый ремонтируемый объект составляется ведомость дефектов, в которой указываются необходимые характерис­тики ОС, работы, подлежащие выполнению, сроки ремонта, нормы времени на работы, сметная стоимость ремонта в разрезе статей.

При хозяйственном способе организация осуществляет ремонт своими си­лами и расходы по ремонту отражаются в бухгалтерском учете этой организа­ции. Бухгалтерией на основании ведомости дефектов и наряда-заказа выпи­сываются документы на получение со склада необходимых запасных частей и материалов, рабочие наряды для проведения ремонта основных средств.

В нормативных документах по бухгалтерскому учету и отчетности предла­гается на выбор один из нескольких методов отнесения расходов по капи­тальному ремонту на себестоимость продукции, работ, услуг.

Первый метод предполагает наличие в организации ремонтно-строитель­ной группы, затраты которой собираются на счете 23 «Вспомогательные про­изводства» в корреспонденции с кредитом счетов: 10 «Материал», 70 «Расче­ты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др. В дальнейшем эти расходы списываются на затраты производства или расходы на продажу:

Д-т сч. 20 «Основное производство», 44 «Расходы на продажу» и др.

К-т сч. 23 «Вспомогательное производство».

Можно непосредственно расходы на ремонт отнести на себестоимость продукции, работ, услуг или расходы на продажу:

Д-т сч. 20 «Основное производство», 44 «Расходы на продажу» и др.

К-т сч. 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.

Этот метод применяется при небольших объемах ремонта и равномерных расходах в течение отчетного периода.

Второй метод предполагает образование ремонтного фонда (резерва), который создается ежемесячно с отнесением средств на счет 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв расходов на ремонт основных средств который создается исходя из годовой сметной стоимости ремонта. Образование резерва отражается проводкой:

Д-т сч. 20 «Основное производство», 44 «Расходы на продажу» и др.

К-т сч. 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв расходов на ремонт основных средств».

Затем фактические расходы на ремонт основных средств списываются: счет созданного резерва:

Д-т сч. 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв расходов на ремонт основных средств»

К-т сч. 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.

В конце года на счете 96 остаются суммы неиспользованного резерва, которые переносятся на следующий год, если ремонт не завершен.

По окончании ремонтных работ на излишне начисленные суммы резерва делается запись:

Д-т сч. 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв расходов на ремонт основных средств»

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки».

Расходы на капитальный ремонт ОС, осуществляемый подрядным способом, отражаются в бухгалтерском учете подрядчика. Работы производятся на основании договора подряда. По окончании ремонта объект принимается на основании акта о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма № ОС-3), который составляется в двух экземплярах. Акт подписывается работником структурного подразде­ления организации, уполномоченным на приемку основных средств, и представителем организации, производившей работы, и подается в бухгалтерию организации. Затем акт подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем организации. В технический паспорт соответствующего объекта основных средств вносятся необходимые изменения в характеристику объекта. Первый экземпляр акта остается у организации-заказчика, вто­рой – передается организации, проводившей работы по восстановлению ОС. Законченные работы оплачиваются подрядчику из расчета сметной стои­мости работ. При этом на основании счета подрядной организации составля­ются проводки:

1) Д-т сч. 20 «Основное производство»

или Д-т сч. 96 «Резервы предстоящих расходов»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на сумму принятых работ;

2) Д-т сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на сумму НДС;

3) Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т сч. 51 «Расчетный счет» – на сумму оплаты по счетам подрядчиков.

Учет затрат, связанных с модернизацией и реконструкцией (включая затраты по модернизации, осуществляемой во время ремонта, проводимого с периодичностью более 12 месяцев) объекта основных средств, ведется в порядке, установленном для учета капитальных вложений².

Приемка законченных работ по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации объекта основных средств оформляется соответствую­щим актом.

Затраты на содержание объекта основных средств (технический осмотр, поддержание в рабочем состоянии) включаются в затраты на обслуживание производственного процесса и отражаются по дебету счетов учета затрат на, производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счетов учета произведенных затрат.

Затраты, связанные с перемещением объекта основных средств (транспортные передвижные средства, экскаваторы, канавокопатель, подъемные краны, строительные механизмы и др.) внутри организации, относятся на за­траты на производство (расходы на продажу).

По правилам налогового учета расходы на ремонт основных средств рассматриваются как прочие расходы и включаются в размере фактических рас­ходов в затраты на производство или расходы на продажу в том отчетном пе­риоде, в котором они были осуществлены:

• организациями промышленности, агропромышленного комплекса, лесного хозяйства, транспорта и связи, строительства, геологии и разведки недр, геодезических и гидрометеорологических служб, жилищно-коммунального хозяйства – в размере фактических затрат;

• прочими организациями – в размере, не превышающем 10% первоначальной (восстановительной) стоимости амортизируемых основных средств; суммы, превышающие указанный норматив, включаются в состав прочих расходов равномерно в течение 5 лет при ремонте основных средств 4–10-й амортизационных групп (5–30 лет и выше) и в течение срока полез­ного использования объекта ОС – по основным средствам 1–3-й амортиза­ционных групп (от 1 до 5 лет включительно).