§5. Налоги: сущность, принципы, формы.
Налоги имеют длительную историю. Все представители классической политической экономии обращали внимание на механизм налогообложения. В работах А.Смита, Д.Рикардо сформулированы основные понятия по вопросу налогообложения. Так А.Смит впервые сформулировал его принципы. В их числе обязательность, стабильность, всеобщность, удобство. Налоговая система, по А.Смиту, должна охватывать всех юридических и физических лиц, получающих доходы. Государство защищает людей, а они отчисляют часть своих доходов на его содержание. Налоги носят принудительный характер. Уклонение от них преследуется по закону. Правовое обеспечение налогообложения – это четкость порядка взимания налогов, защита от двойного налогообложения, стабильность условий, времени и способа их взимания.
Итак, налоги – это обязательные платежи, взимаемые в государственный и местный бюджеты с физических и юридических лиц.
Налоги, сборы и пошлины имеют одну природу – денежных сборов. Пошлины, например, взимаются государством при выполнении им определенных функций – гербовые, судебные, почтовые пошлины. Налоги, сборы и пошлины – форма участия юридических и физических лиц в формировании государственных (муниципальных) финансов. Совокупность налогов, сборов и пошлин, форм и методов их построения образуют налоговую систему.
В экономической теории сложилось две принципиальные концепции налогообложения. Согласно первой налог должен быть пропорционален той выгоде, которую получает налогоплательщик от услуги, оказанной ему государством. Согласно второй сумма налога должна быть поставлена в прямую зависимость от величины дохода.
Элементы налога:
субъект налога или налогоплательщик;
носитель налога – лицо, фактически уплачивающее налог;
объект налога – доход или имущество, с которых начисляются налоги;
источник налога;
ставка налога – величина налога на единицу обложения.
В современной экономике налоги выполняют две основные функции – фискальную и экономическую.
Фискальная функция отражает меры правительства по формированию денежных средств, необходимых для функционирования государства.
Экономическая функция характеризует налоги как активный элемент перераспределительных отношений, оказывающий существенное влияние на темпы экономического роста, размеры накопления капитала, платежеспособный спрос.
С позиций механизма формирования налоги делятся на прямые и косвенные.
Прямые налоги взимаются непосредственно с покупателей доходов и владельцев имущества. Это подоходный налог с населения, налог на прибыль, налог с наследства и дарений и др.
Косвенные налоги взимаются в процессе реализации или потребления товаров и услуг. В конечном итоге косвенные налоги перекладываются на потребителей. К косвенным налогам относятся: налог на добавленную стоимость (НДС), налог с продаж, акцизы, таможенные пошлины и др.
Ставка налога – важнейший элемент системы налогообложения. По обоснованию ее величины ведутся бесконечные споры. Различают твердые, пропорциональные, прогрессивные и репрессивные налоговые ставки.
Твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме на единицу обложения, независимо от размеров дохода.
Пропорциональные ставки действуют в одинаковом процентном отношении к объекту налога без учета дифференциации его величины.
Прогрессивные ставки построены таким образом, что по мере роста доходов они повышаются.
Регрессивные ставки действуют в обратном направлении – по мере роста доходов они понижаются.
Очевидно, что для лиц, имеющих большие доходы, выгодны регрессивные ставки и наоборот – для небогатых людей выгодны прогрессивные ставки налогообложения.
Фискальная политика – это не только налоги. В нее включаются и государственные расходы. Поэтому налоги тесно связаны с государственными расходами (G). Чем больше налоги, тем больше государственный бюджет, а значит и возможности для реализации социальных программ. Различают два типа фискальной политики: дискреционный и автоматический.
Дискреционная фискальная политика – это сознательное манипулирование налогами и государственными расходами. Это активная фискальная политика. Ее инструменты: общественные работы, трансфертные платежи, налоговые ставки. Трансфертные платежи – это пенсии, пособия, стипендии и т.д.
Автоматическая фискальная политика является пассивной. При ней необходимые изменения в уровнях государственных расходов вводятся автоматически. Ее инструменты: пособия по безработице, субсидии фермерам и т.д.
Огромное значение в общей системе налогообложения имеют налоговые льготы. Это частичное или полное освобождение физических и юридических лиц от налогов.
Наиболее распространены следующие виды налоговых льгот: необлагаемый минимум дохода, исключения из облагаемого дохода некоторых сумм (например, на благотворительность), налоговые скидки, налоговая амнистия и др.
Важно не злоупотреблять налоговыми льготами. В современной России это, к сожалению, имеет место.
В России налоги делятся на три группы: федеральные, республиканские (субъектов Федерации – краев, областей) и местные.
Федеральные налоги устанавливаются Советом Федерации и взимаются в обязательном порядке по всей территории России. Это налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на прибыль, налог с имущества и др.
Республиканские налоги (плата за воду, лесной налог и др.) обязательны в границах субъекта Федерации.
Местные налоги (на имущество физических лиц, курортный сбор, земельный налог и др.) устанавливаются местными органами власти.
Во многих западных странах структуры налогов таковы: 37,4% составляют налоги на доходы и прибыль; 31,3 % – косвенные налоги; 22,2 % – взносы в фонды социального страхования; 9,1 % – прочие налоги.
В России после долгих дискуссий принята общая часть Налогового кодекса. Ситуация такова, что без полноценного Налогового кодекса, регламентирующего все ситуации в области налогообложения, стабилизация экономики и ее дальнейший рост невозможны.
О величине ставки налогообложения спор ведется не первое десятилетие. Американский экономист А.Лаффер обосновал, что существует оптимальный уровень ставки налогообложения, выше которого общая сумма налоговых поступлений сокращается. Эта связь (между ставкой и суммой поступлений) названа Кривой Лаффера (рис. 12).
Кривая Лаффера
Основная идея А.Лаффера в том, что начиная с определенного размера ставки налогообложения налогоплательщики начинают уклоняться от уплаты налогов, тем самым сокращается общая сумма налоговых поступлений.
Эмпирически установлено, что на уровне 40 % ставки налогообложения достигается максимальный сбор налоговых поступлений. Однако это очень приблизительные оценки.