3. Налоговое планирование лизинговых сделок.

Лизинг - совокупность экономических и правовых отношений, возникающих в связи с реализацией договора лизинга, в том числе приобретением предмета лизинга.

Д оговор лизинга - договор, в соответствии с которым арендодатель (далее - лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (далее - лизингополучатель) имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование. Договором лизинга может быть предусмотрено, что выбор продавца и приобретаемого имущества осуществляется лизингодателем.

Можно ли с помощью лизинга экономить на налогах? В общем случае – нет, т.к. добавляется лишнее звено.

Возможна ситуация, когда балансодержатель оборудования, взятого в лизинг – лизингополучатель: счет 03 – активы, полученные в аренду

=> он платит налог на имущество и может его амортизировать. Почему это выгодно?

Амортизация нужна, чтобы снизить налог на прибыль.

А у посредника (лизингодателя) прибыль может быть близка к 0.

Отличие лизинга от аренды.

Главное: лизинг – это трехсторонняя сделка, которая подразумевает одновременно арендные и кредитные отношения, а аренда – двусторонняя, только арендные отношения.

Аренда с правом выкупа отличается от финансовой аренды (лизинга), хотя в некоторых положениях они похожи. Более того, так как по ГК РФ лизинг является разновидностью аренды, то на него распространяются и общие правила о договорах аренды. Например, договор лизинга недвижимости, заключенный на срок более года, надо регистрировать.

1. в финансовую аренду передается не имущество, которым арендодатель уже пользовался, а новое имущество, специально приобретенное арендодателем именно для целей лизинга. Причем для лизинга приобретается именно то имущество, которое укажет арендатор. Поэтому для финансовой аренды характерны длительные сроки, зачастую они приближаются к срокам службы имущества, передаваемого в лизинг.

2. в лизинге участвуют не два, а три лица: продавец имущества, арендодатель и арендатор. Между собой они связаны, как правило, двумя договорами. Так, с продавцом выбранного арендатором имущества арендодатель заключает договор купли-продажи, а с арендатором – договор финансовой аренды. При этом эти договоры взаимосвязаны. Обычно именно арендатор, а не арендодатель, выбирает продавца и согласовывает все условия договора купли-продажи. То есть фактически договаривается о предмете договора купли-продажи, его цене, сроках и месте поставки не формальный покупатель, а арендатор. Но при этом арендатор не вступает в договорные отношения с продавцом имущества.

Выкуп имущества возможен и при лизинге (п. 1 ст. 28 Федерального закона от 29.10.98 № 164-ФЗ) и при обычной аренде (ст. 624 ГК РФ).

Существующие налоговые льготы по лизингу:

1. Возможность включения лизинговых платежей в состав налоговых расходов.

Последствие: снижение величины налога на прибыль;

2. Право ускорять налоговую амортизацию с коэффициентом 3.

Последствие: «затягивание» уплаты налога на прибыль (при ускорении налоговой амортизации происходит перераспределение налога на прибыль на более поздний период, то есть в первые периоды мы платим меньшие суммы по налогу на прибыль, а в более поздние большие суммы).

Несуществующие налоговые льготы по лизингу:

1. Возможность не уплачивать налог на имущество при условии, что оно числится на балансе лизингодателя;

Последствие: отсутствие налога на имущество

2. Право ускорять бухгалтерскую амортизацию с коэффициентом 3 и таким образом снижать величину налога на имущество.

Последствие: снижение величины налога на имущество

Ускорение амортизации – бухгалтерской, но не налоговой! – это не меняет налог на прибыль, т.к. он рассчитывается с помощью налоговой амортизации. Налоговую амортизацию нельзя ускорить заодно с налоговой на коэффициент = 3!

Приобретение основного средства (или другого имущества) в лизинг:

1. режим отсутствия чистой прибыли (на старте нет ЧП, но мы моем ее заработать):

- приобретение за счет собственных средств для предприятия невыгодно. Остается вариант приобретения в кредит или в лизинг.

Все зависит от ставки процента по кредиту, поскольку в полном объеме проценты по кредиту может не получиться списать на расходы в налоговом учете (законодательно в процентах от ставки рефинансирования определено, какую часть процентов мы можем списать на расходы).

При равенстве ставок по кредиту и лизингу: если мы можем полностью списывать все процентные платежи на расходы в налоговом учете, то выгоднее взять кредит (хотя экономия по сравнению с лизингом не намного больше), если же нет, то выгоднее воспользоваться лизингом, причем с использованием ускоренной налоговой амортизации.

2. режим избытка свободной чистой прибыли (когда Д>>Р, снять налог на прибыль невозможно, нужно экономить):

в данном случае при прочих равных условиях выгодно приобретать основное средство с помощью собственных средств.

Все эти варианты и критика – о российском лизинге.

Международный лизинг выгоден: не платятся импортные пошлины (но только если он ввозится на 4 года, потом нужно вывезти за пределы РФ, или заставят заплатить пошлину по всей первоначальной стоимости)

Пример: лизинг самолетов.